《事业单位会计制度》解读 2015

1、1事业单位财务规则解读事业单位会计准则解读事业单位会计制度解读20132013年事业单位会计人员培训年事业单位会计人员培训昆明学院新旧事业单位会计制度衔接解读事业单位财务制度与会计制度体系会计法会计法预算法预算法政府采购法政府采购法事业单位财务规则事业单位财务规则医院财务制度医院财务制度科学事业单位科学事业单位财务制度财务制度高等学校财务高等学校财务制度制度事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计事业单位会计制度制度科学事业单位科学事业单位会计制度会计制度医院会计制度等医院会计制度等高等学校财务高等学校财务制度制度会计培训会计培训KDL事业单位财务规则事业单位财务规则事业单位财务管理事业单

2、位会计准则事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位事业单位内部内部财务管理制度财务管理制度是单位从事财务活动必须遵循的基本原则和规范。着力于建立财务管理运行机制亦称“会计标准”，是会计核算工作的规范，是制定会计制度的依据是会计核算的具体要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证。对以资金运动为主的经济信息的管理（对主体的管理）会计培训会计培训KDL编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会事业会事业0101表表资产负债表资产负债表月度、年度月度、年度会事业会事业0202表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度会事业会事业0303表表财政补助收入支出表财政补助收入支出

3、表年度年度会计培训会计培训KDL资产负债表（征求意见稿）会计培训会计培训KDL二、原账科目余额 转入新账 （一）资产类1、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“财政应财政应返还额度返还额度”、“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、 “预付账款预付账款”、“其他应收款其他应收款”科目科目 新制度新制度“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、“预付账款预付账款”、“其他应收款其他应收款”科目科目 2、“材料材料”、“产成品产成品

4、”、“成本费用成本费用”科目科目 新制度新制度“存货存货”科目科目 3、“对外投资对外投资”科目科目 新制度新制度“短期投资短期投资”、“长期投资长期投资”科目科目会计培训会计培训KDL（一）资产类4、“固定资产固定资产”科目科目 新制度新制度“固定资产固定资产”科目科目 固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析：分析： 达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货存货”科目，将相应的科目，将相应的“固定基金固定基金”转入转入“事业事业基金基金”科目。科目。符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入符合新制

5、度中固定资产确认标准的，余额转入“固固定资产定资产”科目科目5 5、 “无形资产无形资产”科目科目 新制度新制度“无形资产无形资产” ” 科目科目会计培训会计培训KDL（二）负债类1、“借入款项借入款项” 科目科目 新制度新制度“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款” 科目科目2、“应交税金应交税金”、“应缴预算款应缴预算款”、“应缴财应缴财政专户款政专户款”科目科目 新制度新制度“应缴税费应缴税费”、“应缴国库款应缴国库款”、“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目科目3、“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方应付地方（部门）津贴补贴（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入应付

6、其他个人收入”科目科目 新制度新制度“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目会计培训会计培训KDL（二）负债类4、“应付票据应付票据”、 “预收账款预收账款”科目科目 新制度新制度“应付票据应付票据”、“预收账款预收账款”科目科目5、“应付账款应付账款”科目科目 偿还期一年以上，新制度偿还期一年以上，新制度“长期应付款长期应付款”科目科目 剩余余额，新制度剩余余额，新制度“应付账款应付账款”科目科目6、“其他应付款其他应付款”科目科目 应付社会保险费和住房公积金，新制度应付社会保险费和住房公积金，新制度“应付职工薪应付职工薪酬酬”科目科目 偿还期一年以上，新制度偿还期一年以上，新制度“长期应付账长

7、期应付账”科目科目 剩余余额，新制度剩余余额，新制度“其他应付款其他应付款”科目科目会计培训会计培训KDL（三）净资产类1、“事业基金事业基金”科目科目 “投资基金投资基金”明细科目，新制度明细科目，新制度“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”科目科目 无形资产对应的余额，新制度无形资产对应的余额，新制度“非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产”科目科目 属于新制度下财政补助结转的余额，属于新制度下财政补助结转的余额，新制度新制度“财政补助结转财政补助结转”科目科目 属于新制度下财政补助结余的余额，属于新制度下财政补助结余的余额，新制度新制度“财政补助结余财政补助结余”科目科目

8、 剩余余额，剩余余额，新制度新制度“事业基金事业基金”科目科目2、“固定基金固定基金”科目科目 转为存货固定资产对应的余额，新制度转为存货固定资产对应的余额，新制度“事业基金事业基金”科目科目 剩余余额，新制度剩余余额，新制度“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目科目会计培训会计培训KDL（三）净资产类3、“专用基金专用基金”科目科目 新制度新制度“专用基金专用基金”科目科目 4、“经营结余经营结余”科目科目 如有借方余额，新制度如有借方余额，新制度“经营结余经营结余” 科目科目 5、 “事业结余事业结余”、“结余分配结余分配”科目科目 新制度新制度“事业结余事业结余”、“非财政

9、补助结余分非财政补助结余分配配” 科目科目会计培训会计培训KDL收入支出表（征求意见稿）会计培训会计培训KDL（四）收入支出类1、“财政补助收入财政补助收入”、“事业收入事业收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属单位缴款附属单位缴款”、“经营收入经营收入”、“其他收入其他收入”、“拨拨出经费出经费”、“事业支出事业支出”、“上缴上级支出上缴上级支出”、“对附属对附属单位补助单位补助”、“经营支出经营支出”、“销售税金销售税金”、“结转自筹结转自筹基建基建”科目科目 年末无余额，不需进行转账处理。年末无余额，不需进行转账处理。2013年年1月月1日起，按新制度日起，按新制度设置收入支出类科

10、目进行账务处理。设置收入支出类科目进行账务处理。 2、“拨入专款拨入专款”、“拨出专款拨出专款”、“专款支出专款支出”科目科目 如有余额，转入新制度如有余额，转入新制度“非财政补助结转非财政补助结转” 科目科目 会计培训会计培训KDL财政拨款收入支出表（征求意见稿）会计培训会计培训KDL 三、新财务规则结构框架的变化旧：十一章四十七条第一章 总则 第二章 单位预算管理第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 结余及其分配 第六章 专用基金管理第七章 资产管理 第八章 负债管理 第九章 事业单位清算 第十章 财务报告和财务 分析 第十一章 附则新：十二章六十八条第一章 总则 第二章 单位预算管理

11、第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 结转和结余管理第六章 专用基金管理第七章 资产管理 第八章 负债管理 第九章 事业单位清算 第十章 财务报告和财务分析 第十一章财务监督 第十二章 附则 会计培训会计培训KDL 三、新财务规则结构框架的变化旧：十一章四十七条第一章 总则 第二章 单位预算管理第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 结余及其分配 第六章 专用基金管理第七章 资产管理 第八章 负债管理 第九章 事业单位清算 第十章 财务报告和财务 分析 第十一章 附则新：十二章六十八条第一章 总则 第二章 单位预算管理第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 结转和结余管理第六章 专用基

12、金管理第七章 资产管理 第八章 负债管理 第九章 事业单位清算 第十章 财务报告和财务分析 第十一章财务监督 第十二章 附则 会计培训会计培训KDL一、资产管理一、资产管理u（一）资产的概念与分类（一）资产的概念与分类u1、概念（、概念（规则规则第三十五条）：资产是第三十五条）：资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。权利。 u特征：一种经济资源；被特定事业单位占特征：一种经济资源；被特定事业单位占有；能以货币计量；表现形式多样。有；能以货币计量；表现形式多样。会计培训会计培训K

13、DL（一）资产的概念与分类（一）资产的概念与分类u2、分类（、分类（规则规则第三十六条）：包括第三十六条）：包括流动资产、固定资产、在建工程、无形流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。资产和对外投资等。 u（1）流动资产（）流动资产（规则规则第三十九条）：第三十九条）：现金、各种存款、现金、各种存款、零余额账户用款额度零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项、存货等。u（2）固定资产（）固定资产（规则规则第四十条）：第四十条）：年限、单价、形态、耐用时间在一年以年限、单价、形态、耐用时间在一年以上的大批同类物资。（单位价值高，具上的大批同类物资。（单位价值高，具

14、有持久性、耐用性，以使用为目的。）有持久性、耐用性，以使用为目的。）会计培训会计培训KDL（一）资产的概念与分类（一）资产的概念与分类ua.固定资产分类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。ub.分类依据：固定资产分类与代码（GB/T14885-2010 代替GB/T14885-1994 ）u不同之处：土地、房屋及构筑物（GB/T14885-2010）会计培训会计培训KDL（一）资产的概念与分类（一）资产的概念与分类u（3）在建工程（规则第四十二条）：已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。ua.全面反映事业单位为建造、改建、扩建及

15、修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。（可分为“基建工程”和“非基建工程”） ub.基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按规定定期并入在建工程。会计培训会计培训KDL（一）资产的概念与分类（一）资产的概念与分类u（4）无形资产（）无形资产（规则规则第四十三条第四十三条 ）：）：无形资产是指不具有实物形态而能为使用无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、标权、著作权、土地使用权土地使用权、非专利技术、非专利技术、商誉以及其他财产权利。商誉以及其他财产权利。 会计培训

16、会计培训KDL（一）资产的概念与分类（一）资产的概念与分类u（5）对外投资（第四十四条 ）：事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。ua.是否可对外投资？ub. 投资限制u事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。 会计培训会计培训KDL（二）资产的核算（二）资产的核算一、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理会计培训会计培训KDL1、日常核算、日常核算“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目核算

17、预算单位实科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。所取得零余额账户用款额度的增减变动。（）预算单位收到代理银行盖章的（）预算单位收到代理银行盖章的授授权支付到账通知书权支付到账通知书，并与分月用款计划，并与分月用款计划核对后，做如下分录：核对后，做如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付会计培训会计培训KDL（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：计分录：借：事业支出、材料等借：事业支出、材料等贷

18、：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度会计培训会计培训KDL2、年终结余资金的处理、年终结余资金的处理u实行财政直接支付时实行财政直接支付时u（1）事业单位年终依据本年度财政直接支付预）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：作如下分录： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政直接支付财政直接支付u（2）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录：位发生实际支出时，做如下分录： 借

19、：支出类科目借：支出类科目 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付会计培训会计培训KDL实行财政授权支付时实行财政授权支付时年度终了，零余额用款额度必须清零年度终了，零余额用款额度必须清零 。（1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：相关注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：账户用款额

20、度下达数，根据两者差额作分录： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付会计培训会计培训KDL（2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：度恢复到账通知书作如下分录： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：余额账户用款额度，作如下分录： 借：零余额账户用款额度借：零

21、余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付会计培训会计培训KDL3、国库支付款项退回的处理p财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等p财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度

22、借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等会计培训会计培训KDL（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：u应收票据（商业汇票）应收票据（商业汇票）商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款u应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他其他支出支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”。 事业单位不允许对应收账款

23、、应收票据提取坏账准备。事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏账准备。 “应收账款、预付账款、其他应收款应收账款、预付账款、其他应收款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记会计培训会计培训KDL（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项会计处理：会计处理：转入待处理资产时：转入待处理资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：贷：应收账款、预付账款、其他应收款等应收账款、预付账款、其他应收款等批准核销时：批准核销时：借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢已核销又收回时：已核销又收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入会计培训会计培训KDL（三）存

24、货新旧主要变化：新旧主要变化：1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法会计培训会计培训KDL（三）存货重点关注：重点关注：1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账会计培训会计培训KDL（三）存货（三）存货4、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额事业单位属于增值税

25、一般纳税人的，其购进非自用材料所支付的增值税款不计入材料成本。5、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）实际捐出、调出时： 借：其他支出 贷：待处置资产损溢会计培训会计培训KDL（三）存货6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈盘盈： 按照同类或类似存货的按照同类或类似存货的实际成本或市场价格实际成本或市场价格确定确定入账价值入账价值若市场价格无法可靠取得的若市场价格无法可靠取得的 按按名义金额名义金额入账入账 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入盘亏毁损：盘

26、亏毁损： 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等等会计培训会计培训KDL（三）存货（三）存货材料盘亏、毁损、报废的，转入待处置资产时：材料盘亏、毁损、报废的，转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）报批后报批后: 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 处置后的净收入：处置后的净收入： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：

27、应缴国库款贷：应缴国库款会计培训会计培训KDL（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 u新旧主要变化：新旧主要变化：u1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目u2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “非流动资产基金长期投资”会计培训会计培训KDL（四）投资短期投资、长期投资重点关注：重点关注：1、投资成本的确定、投资成本的确定 以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税相关税费费会计培训会计培训KDL（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资2、取得投资

28、的账务处理、取得投资的账务处理u以货币资金取得：以货币资金取得： 借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款同时：借：事业基金同时：借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资u以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资借：长期投资 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产会计培训会计培训KDL（四）投资短

29、期投资、长期投资3、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理u出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）u转让长期股权投资：转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 转让净收入处理：参照存货转让净

30、收入处理：参照存货会计培训会计培训KDL（四）投资短期投资、长期投资u转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金会计培训会计培训KDL（五）固定资产（五）固定资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3、引入折旧、引入折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计

31、处理5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价按同类或类似资产市场价格确定的价值值/ /名义金额名义金额会计培训会计培训KDL（五）固定资产（五）固定资产1、固定资产的取得、固定资产的取得 购进一般账务处理购进一般账务处理 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，安装完毕交付使用：购入需要安装的固定

32、资产，安装完毕交付使用： 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 同时：同时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程会计培训会计培训KDL（五）固定资产（五）固定资产1、固定资产的取得、固定资产的取得 扣留质保金的处理扣留质保金的处理 借：固定资产借：固定资产/在建工程（全款）在建工程（全款） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得资产全款发票取得资产全款发票 借：事业支出等借：事业支出等 （全款）（全款） 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款（扣留期其他应付款（扣留期1年内，含年内，含1年）年）/

33、长长期应付款期应付款 （扣留期超过（扣留期超过1年）年）支付保证金：支付保证金： 借：其他应付款（长期应付款）（保证金）借：其他应付款（长期应付款）（保证金） 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 会计培训会计培训KDL取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 （全款）（全款） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 借：事业支出等借：事业支出等 （扣除保证金）（扣除保证金） 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等支付保证金：支付保证金：借：事业支出借：事业支出 （保证金）（保证金） 贷：贷： 财政补助收入等财政补助收入等会计培训会计培训KDL（五）

34、固定资产1、固定资产的取得、固定资产的取得 改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VS账面余额账面余额 融资租入融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产 按确定的成本：按确定的成本： 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金 支付相关税费、运输费时：支付相关税费、运输费时： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 定期支付租金时：定期支付租金时： 借：事业支出等借

35、：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 同时：同时： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金会计培训会计培训KDL（五）固定资产2、固定资产折旧、固定资产折旧 折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外量资产除外 折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从按月提取，当月增加的从下月起提，当月减

36、少的从下月起不提下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额会计培训会计培训KDL（五）固定资产3、固定资产折旧、固定资产折旧 账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧会计培训会计培训KDL（五）固定资产4、后续支出、后续支出 列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年

37、限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出 列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出会计培训会计培训KDL（五）固定资产5、固定资产的处置、固定资产的处置u通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和费用的处置项发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目目应设两个明细科目 转入待处置时：转入待处置时： 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 实际出售、调出等：实际出售、调出等： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资

38、产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值） 处置发生的相关费用：处置发生的相关费用： 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入） 贷：银行存款等贷：银行存款等 出售的价款：出售的价款： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入） 处置完毕的净收入：处置完毕的净收入： 借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等会计培训会计培训KDL（五）固定资产关注：关注：u在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账u“在

39、建工程在建工程”科目：科目：核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。u 基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。u 事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程”明细科目，明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。核算由基建账并入的在建工程成本。u至少至少按月按月根据基建账中相关科目的发生额，在根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中中按新制度进行处理按新制度进

40、行处理u涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账会计培训会计培训KDL（六）无形资产（六）无形资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理会计培训会计培训KDL（六）无形资产重点关注：重点关注：1、无形资产的取得、无形资产的取得u委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 支付开发费时：支付开发费时： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 开发完成交付使用时：开发完成交付使用时： 借：无形资产借：无形资

41、产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 u 自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出（事业支出）（事业支出）会计培训会计培训KDL（六）无形资产2、无形资产摊销、无形资产摊销u摊销资产范围摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外u摊销年限摊销年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年u摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法u摊

42、销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 会计培训会计培训KDL（七）无形资产2、无形资产摊销（按月）、无形资产摊销（按月） 账务处理账务处理 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销会计培训会计培训KDL（七）无形资产3、后续支出、后续支出 列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能 列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行

43、漏洞修补、技术维护会计培训会计培训KDL（七）无形资产4、无形资产的处置、无形资产的处置 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”会计培训会计培训KDL（三）关于负债（三）关于负债新旧主要变化新旧主要变化1、原借入款项、原借入款项区分长短期区分长短期2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”3、应付账款、应付账款不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理5、增加、增加“长期应付款长期应付款”会计培训会计培训KDL关于负债新旧主要变化6、“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：u原来三个工资类应付原来

44、三个工资类应付u社会保险费社会保险费u住房公积金住房公积金计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 缴纳社保、公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保、公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等会计培训会计培训KDL关于负债新旧主要变化7、应缴税费、应缴税费u印花税不通过本科目印花税不通过本科目u应缴增值税应缴增值税 一般纳税人设置：进项税额、

45、已交税金、销项税额、一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出进项税额转出等专栏。等专栏。 “进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况进项税额的情况 “销项税额销项税额”：经营收入、事业收入：经营收入、事业收入会计培训会计培训KDL关于负债新旧主要变化长期借款利息的处理：长期借款利息的处理：1、属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，、属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，“在建工程在建工程”科目科目2、属于工程项目完工交

46、付使用后支付的，计入当、属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本期支出但不计入工程成本会计培训会计培训KDL事业单位预算管理办法u1、内容（、内容（规则规则第七条）：国家对事业单第七条）：国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、补、结转和结余结转和结余按规定使用的预算管理办法。按规定使用的预算管理办法。定额或者定项补助根据定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可国家有关政策和财力可能能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及业单位收支及资产状况资产状况等确定。定额或者定

47、项等确定。定额或者定项补助可以为零。非财政补助收入大于支出较多补助可以为零。非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。法由财政部门会同有关主管部门制定。会计培训会计培训KDL事业单位预算管理办法u（1）核定收支u事业单位按照国家有关规定将单位的全部收入和全部支出统一编列预算，报主管部门和财政部门核定。u主管部门和财政部门根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况，核定事业单位的年度收支规模。会计培训会计培训KDL事业单位预算管理办法u（2）定额补助或定项补

48、助u定额补助：根据事业单位收支情况，按照相应标准确定总的补助数额。u定项补助：根据事业单位收支情况，确定对事业单位某些支出项目进行补助。u对非财政补助收入可以满足单位经常性支出需要的，定额或者定项补助可以为零。会计培训会计培训KDL（二）事业单位预算管理办法u（3）超支不补，结转和结余按规定使用u事业单位预算经主管部门和财政部门按照法定程序核定以后，其收支预算应当由单位自求平衡。u除特殊因素外，增加支出由单位自行组织收入解决，主管部门和财政部门不追加预算。u形成结转和结余资金，按照同级财政管理规定执行。会计培训会计培训KDL（二）事业单位预算管理办法 （4）收入上缴）收入上缴u非财政补助收入大

49、于支出较多的事业单位，非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。可以实行收入上缴办法。 定额上缴定额上缴 比例上缴比例上缴会计培训会计培训KDL（三）收入（三）收入u1、财政补助收入：事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。u原规则:从财政部门取得的各类事业经费u规则:从同级财政部门取得的各类财政拨款范围扩大（含基本建设、社会保障、住房改革等）会计培训会计培训KDL（三）收入（三）收入u2、事业收入：事业单位开展专业业务活、事业收入：事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。动及其辅助活动取得的收入。u其中：按照国家有关规定其中：按照国家有关规定应当上缴国库或应当上缴

50、国库或者财政专户的资金者财政专户的资金，不计入事业收入；从，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金不上缴国库或者财政专户的资金，计入事，计入事业收入。业收入。u单位应交款单位应交款财政专户核拨财政专户核拨单位事业收单位事业收入入会计培训会计培训KDL（三）收入（三）收入u3、上级补助收入：事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。u4.附属单位上缴收入：事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。u（1）附属独立核算单位：一般具有独立法人、独立会计体系、独立完整核算。包括附属事业单位和附属企业单位。u（

51、2）区分：附属单位归还垫付款、附属单位收益上缴?会计培训会计培训KDL（三）收入（三）收入u5.经营收入:事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。u6.其他收入:上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。会计培训会计培训KDL关于收入（一）财政补助收入重点关注：重点关注：1、核算范围变化、核算范围变化 同级同级财政部门取得的财政部门取得的各类各类财政拨款财政拨款会计培训会计培训KDL（一）财政补助收入2、明细核算要求、明细核算要求 “基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出” 政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类 “

52、基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用经日常公用经费费” “项目支出项目支出”：具体项目：具体项目3、期末转入、期末转入“财政补助结转财政补助结转” 会计培训会计培训KDL（二）事业收入重点关注：重点关注：1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”会计培训会计培训KDL（三）上级补助收入、附属单位上缴收入（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：重点

53、关注：1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2、附属独立核算单位、附属独立核算单位3、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”会计培训会计培训KDL（四）经营收入（四）经营收入重点关注：重点关注：1、与事业收入的划分、与事业收入的划分2、权责制确认、权责制确认3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”会计培训会计培训KDL（五）其他收入（五）其他收入重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐

54、赠收入、现金现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等法支付的应付及预收款项等2、单设、单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目3、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算4、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”会计培训会计培训KDL（四）关于支出u1、事业支出：事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。u（1）概念沿用了原规则的定义方法，基本定义没有变化，即为开展专业业务活动及其辅助活动

55、发生的；u（2）内涵发生了变化，划分为基本支出和项目支出；u（3）事业支出是事业单位支出的主体，与事业收入不是对应的关系。会计培训会计培训KDL（四）支出的分类u2、经营支出：事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展非独立核算活动发生的支出。u（1）独立核算经营活动与非独立核算经营活动的界限；u（2）经营支出必须与经营收入配比；u（3）经营支出与事业支出的界限。会计培训会计培训KDL（四）支出的分类u3、对附属单位补助支出：事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。u（1）附属单位的内涵；u（2）与转拨财政部门拨入的各类财政拨款的关系； u（3）具有调剂性支出的性质。 会计培训会

56、计培训KDL（四）支出的分类u4、上缴上级支出：事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出管理。u（1）必须由财政部门会同主管部门确定； u（2）实行收入上缴办法是有条件的；u（3）具有调剂性支出的性质。 会计培训会计培训KDL（四）支出的分类u5、其他支出：上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。u（1）增设“其他支出”主要有两方面的考虑：事业单位支出管理的实际需要，与事业单位“其他收入”相对应。u（2）必须从严控制其他支出，列支其他支出必须有详细的项目名称，内容必须详实。 会计培训会计培训KDL关于支出（一）事业支出重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围2、强

57、化明细核算、强化明细核算 “基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出” “财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”、“其他资金支出其他资金支出” 政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类 “项目支出项目支出”：具体项目：具体项目会计培训会计培训KDL（一）事业支出3、账务处理、账务处理 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/存货存货/银行存款等银行存款等 4、期末结转、期末结转 本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转财政补助结转” 本科目（非财政专项资金支出）：转入本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补

58、助非财政补助结转结转” 本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入“事业结余事业结余”会计培训会计培训KDL（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出重点关注：重点关注：u非财政补助性质非财政补助性质u附属单位附属单位u期末转入期末转入“事业结余事业结余”会计培训会计培训KDL（三）经营支出（三）经营支出新旧主要变化：新旧主要变化：包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金”重点关注：重点关注：1、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”会计培训会计培训KDL（四）其他支

59、出新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、核算范围：、核算范围： 利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款付款/存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支调入非流动资产发生的税费支出等出等2、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算3、期末结转、期末结转 专项资金支出：转入专项资金支出：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“事业结余事业结余”会计培训会计培训KDL关于净资产（一）非流动资产基金重点关注：重点关注：1、明细科目、明细科目 长期投资

60、、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧、计提折旧/摊销时予以冲减摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销、处置资产时予以冲销会计培训会计培训KDL结转结余的概念及主要修改结转结余的概念及主要修改u1、概念（、概念（规则规则第二十八条）：结转第二十八条）：结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。续使用的资金。 结余资金是指当年预算工结余资金是指当年预算工作目