中级会计立信出版社4固定资产和投资性房产

1、2022-5-1621. 了解了解企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产及及其应用指南，熟悉固定资产标准和价值构成。其应用指南，熟悉固定资产标准和价值构成。2. 熟悉熟悉业务，能够根据不同固业务，能够根据不同固定资产选择使用折旧方法并且定资产选择使用折旧方法并且，掌握，掌握的会计处理，的会计处理，3. 掌握掌握的方法，能够对固的方法，能够对固定资产减值进行判断并计提减值准备。定资产减值进行判断并计提减值准备。学习目标学习目标 重点重点 固定资产的入账价值的确定固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算固定资产折旧与减值的核算 难点难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处

2、理计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点教学重点与难点 第一节第一节 固定资产的概述固定资产的概述一、固定资产的概念一、固定资产的概念同时具有以下特征的有形资产：同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产二、固定资产的特征二、固定资产的特征1是是而持有，而不是为了出售。而持有，而不是为了出售。 2使用使用。 3价值转移在受益期内逐步完成的价值转移在受益期内逐步完成的4有有。三、固定资

3、产的分类（三、固定资产的分类（P101）p按经济用途分类按经济用途分类生产经营用生产经营用 非生产经营用非生产经营用p按使用情况分类按使用情况分类使用中使用中 未使用未使用 不需用不需用p按所有权分类按所有权分类自有自有 租入租入p按综合分类按综合分类生产经营用生产经营用 非生产经营用非生产经营用 经营租经营租出出 不需用不需用 未使用未使用 土地土地 融资租入融资租入四、四、固定资产的确认条件（固定资产的确认条件（P100） 与该固定资产有关的与该固定资产有关的企业企业 该固定资产的该固定资产的。 第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按

4、照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原基本原 则则固定资产的初始计量固定资产的初始计量按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量固定资产固定资产所所发生的一切合理、必要的支出发生的一切合理、必要的支出一、购入的固定资产一、购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、所发生的可归属于该项资产所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。账价值。 如果一笔购入多项没有单独标价的固定资产？如果一笔购入多项没有单独标价的固定资产？（一）不需要安装固定资产（一

5、）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产固定资产”账户账户：增值税增值税2009年以后可抵扣，但年以后可抵扣，但（P104）购入时：购入时：借：固定资产（价、费等）借：固定资产（价、费等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产 21 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款 24 900 例例1 某企业购入一台不需安装的设备，发票价格某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20 000元，税额元

6、，税额3 400元，发生的运费元，发生的运费1 500，款项，款项全部以银行存款付清。全部以银行存款付清。（二）需要安装固定资产（二）需要安装固定资产先通过先通过“”账户核算，账户核算，再转入再转入“”账户。账户。购入时购入时借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材领用安装材料，支付安装料，支付安装费、工资费用费、工资费用等等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬等应付职工薪酬等（新建、改建等不动产进项税额不抵扣）（

7、新建、改建等不动产进项税额不抵扣）交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例例2 20X1年年5月月10日，某企业购入一台需要安日，某企业购入一台需要安装的装的，取得的增值税专用票上注明的设备买价，取得的增值税专用票上注明的设备买价为为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元，支付运杂费元，支付运杂费为为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值材料物资价值1 500元，元，购进该批材料时支付的增购进该批材料时支付的增值税额为值税额为255元元，支付工资，支付工资3 500元。元。（1）支付设备价款、运

8、杂费合计）支付设备价款、运杂费合计59 200元元（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用借：在建工程借：在建工程 50 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59200借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：原材料贷：原材料 1 500 应付职工薪酬应付职工薪酬 3 500固定资产的入账价值固定资产的入账价值=50700+5000=55700借：固定资产借：固定资产 55 700 贷：在建工程贷：在建工程 55 700二、自建固定资产二、自建固定资产（

9、一）定义一）定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等房屋建筑物等。（二）自行建造固定资产入账价值的确定二）自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产按该固定资产所发生的必要支所发生的必要支出作为入账价值出作为入账价值。（1）建造过程中发生的）建造过程中发生的入账（料、工、费入账（料、工、费）（2）在建工程借款）在建工程借款的处理的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前使用状态之前，应计入购建固定资应计入购建固定资产的成本产的成本，应计入当期损益应计入当期损

10、益 达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？ （三）使用科目（三）使用科目1. 在建工程在建工程企业固定资产工程项目自开始建造直到达到预企业固定资产工程项目自开始建造直到达到预定可使用状态所发生的应计入固定资产成本的各定可使用状态所发生的应计入固定资产成本的各项支出。项支出。2. 工程物资工程物资为企业为企业的各种物资的的各种物资的实际成本实际成本3. 固定资产固定资产4. 财务费用财务费用借款费用中不予资本化的部分（借款费用中不予资本化的部分（Chap11Chap11）2022-5-1619 例例 3 1月，丙公司准备自行建造一幢月，丙公司准备自行建造一幢，为此购入建筑材

11、料，为此购入建筑材料一批，价款为一批，价款为250 000元，元，款项以，款项以银行存款支付。银行存款支付。1月至月至6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资240 000元；剩余转为存货；领用原材料一批，元；剩余转为存货；领用原材料一批，辅，辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为助生产车间为工程提供有关劳务支出为35000元；计提工程元；计提工程人员工资为人员工资为65 800元、计提工程人员福利费为元、计提工程人员福利费为9 212元；元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。 假定不考虑其假定不考虑其他相关税费。他相关税费。 (1)购入

12、为工程准备的物资：购入为工程准备的物资： 借：工程物资借：工程物资 292 500 贷：银行存款贷：银行存款 292 500 (2)工程领用物资：工程领用物资： 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 240 000 贷：工程物资贷：工程物资 240 000 (3)工程领用原材料：工程领用原材料： 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 37 440 贷：原材料贷：原材料 32 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5 440 (4)辅助生产车间为工程提供劳务支出：辅助生产车间为工程提供劳务支出： 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 35 000 贷：生产成本贷：生产成

13、本辅助生产成本辅助生产成本 35 000(5)计提工程人员工资、福利费（计提工程人员工资、福利费（65800+9212）：）： 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 75 012 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 75 012 (6) 6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用：月底，工程达到预定可使用状态并交付使用： 借：固定资产借：固定资产厂房厂房 387 452 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 387 452(7)剩余工程物资转作存货（剩余工程物资转作存货（ 292 500 -240000）：）： 借：原材料借：原材料 525 00 贷：工程物资贷：工程物资 525 00三、投资者投入的固定

14、资产三、投资者投入的固定资产按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外） 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 （或股本、资（或股本、资 本公积）本公积）四、接受捐赠的固定资产四、接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，应接受捐赠的固定资产，应其入账价值其入账价值。1. 捐赠方提供了有关凭据捐赠方提供了有关凭据：按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2. 捐赠方没有提供有关凭据的捐赠方没有提供有关凭据

15、的（1）同类或类似固定资产）同类或类似固定资产，按同类或类似固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产）同类或类似固定资产，按该接受捐赠固定资按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付相关税费，作为入账价值产预计未来现金流量的现值，加上应支付相关税费，作为入账价值（3）如果受赠的是如果受赠的是，按照上述方法确定的价值减去估按照上述方法确定的价值减去估计折旧后的净额作为入账价值计折旧后的净额作为入账价值。将租赁期开始日租赁将租赁期开始日租赁与与中中作为租入固

16、定作为租入固定资产的入账价值资产的入账价值。 融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。五、融资租赁租入的固定资产五、融资租赁租入的固定资产A企业企业B企业企业六、非货币性交换取得的固定资产六、非货币性交换取得的固定资产 1.同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的相关税和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：费作为换入资产的入账价值： 交换具有商业实质；交换具有商业实质； 换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。

17、 2.未同时满足上述条件时，以换出资产的未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值账面价值和应支和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。付的相关税费作为换入资产的入账价值。2022-5-1627 例例 4 宏发公司决定用一批商品（账面成本为宏发公司决定用一批商品（账面成本为8万元、不万元、不含税市价为含税市价为10万元，增值税率万元，增值税率17%，签发专用发，签发专用发票），换入大山公司小轿车一辆（账面原值票），换入大山公司小轿车一辆（账面原值30万元，万元，累计折旧累计折旧18万元，公允价值万元，公允价值15万元），宏发公司支万元），宏发公司支付补价付补价3.3万元和运费万元和运费0.1

18、万元。万元。由于补价比例为由于补价比例为3.33.315=22%15=22%，小于，小于25%25%，此项交易，此项交易属于非货币性交易。属于非货币性交易。（1）如果双方交易具有商业实质，宏发公司账务处理）如果双方交易具有商业实质，宏发公司账务处理如下：如下：借：固定资产借：固定资产 151 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 银行存款银行存款 34 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000（2）如果双方交易不具有商业实质，宏发公司账务处）如果双

19、方交易不具有商业实质，宏发公司账务处理如下：理如下：借：固定资产借：固定资产 131 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 银行存款银行存款 34 000七、债务重组取得的固定资产七、债务重组取得的固定资产债权人对受让的固定资产按债权人对受让的固定资产按公允价值公允价值作为入账价值作为入账价值债权企业债权企业债务企业债务企业第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧的定义一、折旧的定义折旧是指在固定资产折旧是指在固定资产，按照确定的方法对应计按照确定的方法对应计折旧额进行折旧额进行，其是其是原则的体现原则的

20、体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值二、折旧的范围二、折旧的范围 （一）计提折旧的固定资产范围（一）计提折旧的固定资产范围(P112)(P112)p所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧；p已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。土地除外。 下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大

21、修理的机器季节性大修理的机器（二）计提折旧的时间范围（二）计提折旧的时间范围企业一般按月计提折旧，并以当月月初应计折旧的固定资企业一般按月计提折旧，并以当月月初应计折旧的固定资产为依据，即：产为依据，即：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧 当月减少的固定资产，从下月起停止计提折旧当月减少的固定资产，从下月起停止计提折旧应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额上月增加固定资产折旧额上月折旧额本月【例例5】某企业某企业5月记折旧月记折旧10 000元，元，5月减少资产月减少资产20 000元，增加资产元，增加资产30 000元，元，

22、6月接受捐赠月接受捐赠15 000元，报废元，报废30 000元，月折旧率元，月折旧率1%。计。计算该企业算该企业6月折旧额。月折旧额。6月折旧额月折旧额 =10 000+30 0001%-20 0001% =10100【例【例6】年初固定资产】年初固定资产1 000 000元，年折旧率元，年折旧率12%，5月月8日购入固定资产日购入固定资产200 000元元，7月月2日报废固定资产日报废固定资产100 000元元，则年折旧额，则年折旧额应是应是多少？多少？年折旧额年折旧额=1000 0001%5+1200 000 1%2+1100 000 1%5 =129 000（P134，单选题，单选题1

23、）=固定资产的原价预计净残值固定资产的原价预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额三、影响固定资产折旧的因素三、影响固定资产折旧的因素(P111)（一）固定资产应计折旧额一）固定资产应计折旧额已计提减值准备的已计提减值准备的固定资产，还应固定资产，还应当扣除已计提的当扣除已计提的固定资产减值准固定资产减值准备累计金额备累计金额。 处置收入处置费用处置收入处置费用第七章 固定资产 1. 固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2. 预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金

24、额费用后的金额 3. 预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4. 折旧方法折旧方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。四、折旧的计算方法四、折旧的计算方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法将折旧额均衡地分摊到固定资产使用年限内将折旧额均衡地分摊到固定资产使用年限内12预计净残值原价固定年折旧额年折旧额月折旧额固定资产使用寿命资产月折旧率固定资产原价月折旧额年折旧率月折旧率使用寿

25、命预计净残值率年折旧率121第七章 固定资产【例例7】宏发公司厂房原价为宏发公司厂房原价为1000万元，公司估计万元，公司估计房屋建筑物类固定资产使用寿命房屋建筑物类固定资产使用寿命50年，预计净残值年，预计净残值率为率为4%。则：。则：房屋建筑物类固定资产年折旧率房屋建筑物类固定资产年折旧率（14%）50=1.92%房屋建筑物类固定资产月折旧率房屋建筑物类固定资产月折旧率1.92%12=0.16%厂房每月应提折旧额厂房每月应提折旧额10000.16%=1.6万元万元根据固定资产一定会计期间的实际工作量计提折旧额根据固定资产一定会计期间的实际工作量计提折旧额固定资产原值固定资产原值预计净残值预

26、计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 例例 8 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=

27、680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元加速折旧法之一，初期多提折旧，后期少提折旧加速折旧法之一，初期多提折旧，后期少提折旧逐年递减计算每年折旧额逐年递减计算每年折旧额尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 例例 9 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限

28、原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000加速折旧法之一，以加速折旧法之一，以折旧率的折旧率的为年折旧率为年折旧率固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？P114 例例 10

29、双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份 预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较

30、均衡 推迟纳税（？）推迟纳税（？） 有利于固定资产更新有利于固定资产更新P114 加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）五、固定资产折旧的会计处理五、固定资产折旧的会计处理 1. 企业应当企业应当提取折旧，并提取折旧，并相关资产的相关资产的成本或当期损益；成本或当期损益； 2. 正常情况下，固定资产折旧是正常情况下，固定资产折旧是为基础计算当月的折旧额；但对于为基础计算当月的折旧额；但对于固定资固定资产，应产，应和尚可使用寿命计算其折旧额；和尚可使用寿命计算其折旧额； 3. 至少至少，对使用寿命、预计净残值和折旧方法，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行进行； 4. 改变时，应当作为

31、会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更固定资产折旧的账务处理折旧额折旧额分配分配制造费用制造费用管理费用管理费用其他业其他业务成本务成本（经经营性出营性出租资产租资产）业务举例业务举例第七章 固定资产 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧【例例11】某公司某公司20X1年年10月份的折旧额计算如月份的折旧额计算如表表52（P116）所示，根据）所示，根据“固定资产折旧计固定资产折旧计算表算表”的有关数据，编制会计分录如下：的有关数据，编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用一车间一车间 20 000 二车间二车间 9 000管理费用

32、管理费用厂部厂部 8 000 未使用设备未使用设备 2 000 研发支出研发支出 1 000其他业务支出其他业务支出 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 44 000第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 一、固定资产后续支出一、固定资产后续支出的概念的概念（P117）是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。发生的支出。和和 对于对于的后续支出，应予以

33、的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益当期损益。 P118资本化？费用化？资本化？费用化？二、处理原则二、处理原则( (一一) )费用化的后续支出费用化的后续支出 应在发生时一次性直接计入当期费用。应在发生时一次性直接计入当期费用。 借借：制造费用：制造费用 管理费用管理费用 销售销售费用费用 其他其他业务成本业务成本 贷贷：原材料：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等 三、会计处理三、会计处理 例例 12201年年1月月23日，甲公司对现有的一台管理用设日，甲公司对现有的一台管理用设备进行修理，修理过程

34、中发生应支付维修人员的备进行修理，修理过程中发生应支付维修人员的工资为工资为38 000元，应计提的福利费为元，应计提的福利费为5 320元，元，不考虑不考虑其他其他相关税费相关税费。借：管理费用借：管理费用 43 320 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 43 320( (二二) )资本化的后续支出资本化的后续支出 1. 净值转入在建工净值转入在建工程程 借：借：在建工程在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2. 发生可资本化的发生可资本化的后续支出后续支出 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料等原材料等3. 发生的残值入库发生的残值入库或变现时或变现时

35、借：原材料借：原材料 银行存款等银行存款等 贷：在建工程贷：在建工程4. 完工并达到预定完工并达到预定可使用状态时可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例例 13甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：(1)202年年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计元；采用年限平均法计提折旧；预计为为，预，预计计。(2)204年年12月月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力日，由于生产的产品适销对路，现有

36、生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。(3) 205年年1月月1日至日至3月月31日，经过日，经过3个月的改扩建，完成了对这条印刷个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出生产线的改扩建工程，共发生支出268 900元，全部以元，全部以支付。支付。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生

37、产能力，预计将其计将其，即为，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的值率为改扩建后固定资产账面价值的3；折旧方法仍为年限平均法。；折旧方法仍为年限平均法。(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，不考虑固定资产减值为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，不考虑固定资产减值因素；因素； (1)203年年1月月1日至日至204年年12月月31日两年间，即日两年间，即，该条生产线的应计折旧额，该条生产线的应计折旧额=568000 (1-3) =550 960(元元) 年折旧额年折旧额=550960/6 =91 826.

38、67(元元)203-204各年计提折旧的会计分录为：各年计提折旧的会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 91 826.67 贷：累计折旧贷：累计折旧 91 826.67(2)205年年1月月1日固定资产的账面价值日固定资产的账面价值=568000-(91826.672)=384 346.66(元元)固定资产转入改扩建时的会计分录为：固定资产转入改扩建时的会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 384 346.66 累计折旧累计折旧 183 653.34 贷：固定资产贷：固定资产 568 000(3)205年年1月月1日至日至3月月31日，固定资产后续支出发生时的日，固定资产后续支出发生时的会

39、计分录为：会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 268 900 贷：银行存款贷：银行存款 268 900(4)205年年3月月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，会计分录为：态，会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 653 246.66 贷：在建工程贷：在建工程 653 246.66(5)205年年3月月31日后，固定资产折旧计提：日后，固定资产折旧计提：固定资产的账面价值固定资产的账面价值=653246.66(元元)固定资产应计折旧额固定资产应计折旧额=653246.66(1-3) =633649.26(元元)(6)在在205年年4月月1日至日

40、至12月月31日日9个月期间，每月计提折个月期间，每月计提折旧额为旧额为=633649.26/(712+9)=6 813.43(元元)205年计提折旧额为年计提折旧额为6813.439=61 320.87会计分录为：会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 61 320.87 贷：累计折旧贷：累计折旧 61 320.87(7)在在206年年1月月1日至到期日的日至到期日的7年间，每年计提固定资产年间，每年计提固定资产折旧额为折旧额为=6813.4312=81 761.16（元）（元）每年计提固定资产折旧的会计分录为：每年计提固定资产折旧的会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 81 761.16

41、 贷：累计折旧贷：累计折旧 81 761.16第五节第五节 固定资产清查和处置固定资产清查和处置一一、固定资产的处置固定资产的处置（P121）（一）账户设置（一）账户设置“固定资产清理固定资产清理”企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般通企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般通过该科目核算（过渡类科目）过该科目核算（过渡类科目）（二）账务处理（二）账务处理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用 及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和残值收入等 借：银行存款借：银

42、行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理交付使用（筹建期：管理费用）净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 例例 14 20X1年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其购入公司出售一台设备，其购入价为价为150万元，其间已发生减值万元，其间已发生减值5万元，售价为万元，售价为100万。万。该设备已计提折旧该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中万

43、元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移万元。现已办理了财产转移手续。手续。（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用等）发生清理费用等（3）取得出售收入）取得出售收入借：固定资产清理借：固定资产清理 85 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 累计折旧累计折旧 60 贷：固定资产贷：固定资产 150借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1借：银行存款借：银行存款 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100营业外营业外收入？收入？Or 营业外支出？营业外支出？ 二、固定资产的期末计量二、固定

44、资产的期末计量（一）固定资产清查（一）固定资产清查（P120）企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。准后计入当期损益。1. 固定资产盘盈（入账价值：市价固定资产盘盈（入账价值：市价-新旧程度，无累计折旧新旧程度，无累计折旧）盘盈发生时盘盈发生时借：固定资产借：固定资产 贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整批准处理时批准处理时借：借：以前年度损益调整以前年度损益调整 贷：营业外收入贷：营业外收入2. 固定资产盘亏固定资产盘亏盘亏发盘亏发生时生时借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资

45、产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处批准处理时理时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢（二）（二） 固定资产的减值（固定资产的减值（P232）减值的定义与判断减值的定义与判断 固定资产减值指其固定资产减值指其低于其低于其在资产负债表日进行判断在资产负债表日进行判断1. 减值迹象的判断（减值迹象的判断（P233） 是否发生减值是否发生减值？ 判断标准判断标准？2. 可收回金额的估计可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的可收回金额为以下两者中的：u公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去

46、处置费用后的净额u资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值3. 减值的账务处理减值的账务处理 可收回金额可收回金额账面价值，不需减值账面价值，不需减值 可收回金额可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者的差额）借：资产减值损失（两者的差额） 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备【例例15】（P235）前进公司某条生产线有资料如下）前进公司某条生产线有资料如下:（1）原价格）原价格1100万元，预计净残值万元，预计净残值50万元，预计用万元，预计用7年，采用年，采用年限平均法计提折旧。年限平均法计提折旧。（2）202年年

47、12月购入并安装验收合格；月购入并安装验收合格；204年年末发生减年年末发生减值，公允价值值，公允价值678万元，预计处理费用万元，预计处理费用8万元，预计尚可使用年限万元，预计尚可使用年限5年。年。（3）该生产线）该生产线205209年末来现金流入见表年末来现金流入见表9-7（假定市（假定市场利率场利率5%）。）。表表9-7 某生产线未来某生产线未来5年预计现金流量年预计现金流量年数年数12345复利现值系复利现值系数数0.9520.907 0.8640.8230.783年份年份20X5 20X620X720X820X9现金流量净现金流量净额额(万元万元)100100300200100=60

48、+处处置现金流量置现金流量40可收回金额可收回金额1=公允价值公允价值-处置费用处置费用 =678-8=670万元万元可收回金额可收回金额2=预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 =1000.952+1000.907 +3000.864+2000.823 +1000.783 =688万元万元选较高者，则为选较高者，则为688万元万元折余价值折余价值=1100-（1100-50）/72=800万元万元应计提减值准备应计提减值准备=800-688=112万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 112万元万元 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 112万元万元2022-5-1672第六节

49、第六节 投资性房地产投资性房地产（一）投资性房地产的含义一）投资性房地产的含义u投资性房地产是指投资性房地产是指，或两者兼，或两者兼有有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。第六节 投资性房地产新准则新内容一、投资性房地产的概念及其范围一、投资性房地产的概念及其范围 （二）投资性房地产的范围（二）投资性房地产的范围（P124）房地产包括房地产包括和和，即，即和和。p 作为投资性房地产的建筑物是指作为投资性房地产的建筑物是指；p 作为投资性房地产的土地使用权是指作为投

50、资性房地产的土地使用权是指和持有并和持有并的土地使用权。的土地使用权。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产应当能够单独计量和出售。 第六节 投资性房地产（三）不属于投资性房地产的范围（三）不属于投资性房地产的范围1. 自用的房地产自用的房地产为为、或者或者而持有的房而持有的房地产；地产；2. 作为存货的房地产作为存货的房地产开发产品，达到预定可销售状态时，开发产品，达到预定可销售状态时，从从“开发成本开发成本”科目转为科目转为“开发产品开发产品”科目，待销科目，待销售后，从售后，从“开发产品开发产品”转为转为“主营业务成本主营业务成本”科目科目第六节 投资性房地产二、投资性房地产的

51、确认和计量二、投资性房地产的确认和计量（一）投资性房地产的确认（一）投资性房地产的确认投资性房地产投资性房地产的才能予以确认：的才能予以确认：1. 与投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；与投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；2. 该投资性房地产的成本能够可靠地计量。该投资性房地产的成本能够可靠地计量。 （二）投资性房地产的计量（二）投资性房地产的计量1. 根据准则，投资性房地产应当根据准则，投资性房地产应当进行初始计量；进行初始计量；2. 投资性房地产的投资性房地产的有两种模式：有两种模式：和和。 第六节 投资性房地产：采用：采用对投资性房地产进行后续对投资性房地产进行后续计量，有

52、一定的条件，那就是投资性房地产计量，有一定的条件，那就是投资性房地产，企业能够持续取得投资性，企业能够持续取得投资性房地产的公允价值。房地产的公允价值。3. 企业对所有的投资性房地产企业对所有的投资性房地产。4. 采用公允价值模式计量的投资性房地产不能改采用公允价值模式计量的投资性房地产不能改用成本模式计量。（用成本模式计量。（P125）第六节 投资性房地产投资性房地产的计量后续计量后续计量初始计量初始计量第六节 投资性房地产三、三、 投资性房地产的取得和价值变动投资性房地产的取得和价值变动（一）采用成本模式计量的投资性房地产1. 取得（形成房地产的同时出租）取得（形成房地产的同时出租） 借：

53、投资性房地产借：投资性房地产建筑物或土地使用权建筑物或土地使用权 贷：银行存款贷：银行存款 在建工程在建工程2. 赚取租金赚取租金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入（主营业务收入）贷：其他业务收入（主营业务收入） 第六节 投资性房地产3. 计提计提折旧折旧或摊销或摊销 借：其他业务成本（主营业务成本）借：其他业务成本（主营业务成本） 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧（摊销）4. 资产负债表日计提减值准备资产负债表日计提减值准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备与固定资产和无形资产的会计处理原则相同。与固定资产和

54、无形资产的会计处理原则相同。第六节 投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产取得取得赚取租赚取租金金计提计提减值减值准备准备计提折计提折旧或摊旧或摊销销借：投资性房地产借：投资性房地产建筑物或土地建筑物或土地 使用权使用权 贷：银行存款或在建工程贷：银行存款或在建工程借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 或主营业务收入或主营业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 或主营业务成本或主营业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销贷：投资性房地产累计折旧（摊销）借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备第六节 投资性房地产（二）采用公允

55、价值模式计量的投资性房地产（P126）1. 取得（形成房地产的同时出租）取得（形成房地产的同时出租）借：投资性房地产借：投资性房地产建筑物或土地使用权（成本）建筑物或土地使用权（成本） 贷：银行存款贷：银行存款 在建工程在建工程2. 赚取租金赚取租金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入（主营业务收入）贷：其他业务收入（主营业务收入）3. 资产负债表日对公允价值的变动进行处理，不计提折旧资产负债表日对公允价值的变动进行处理，不计提折旧或摊销价值，不计提减值准备。或摊销价值，不计提减值准备。：借：投资性房地产借：投资性房地产建筑物或土地使用权（公允价建筑物或土地使用权（公允价值变动）值变动

56、） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益。第六节 投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产取得取得赚取租赚取租金金公允价值公允价值变动（提变动（提高）高）公允价值降公允价值降低作相反的低作相反的分录分录借：投资性房地产借：投资性房地产建筑物或建筑物或 土土地使用权（成本）地使用权（成本）贷：银行存款或在建工程贷：银行存款或在建工程借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 或主营业务收入或主营业务收入借：投资性房地产借：投资性房地产 建筑物或土地使用权建筑物或土地使用权 （公允价值（公允价值 变动）变动） 贷：公允价值变动损益贷：公允

57、价值变动损益第六节 投资性房地产【例例16】亨通公司亨通公司20X1年年1月月1日将自行建造的一日将自行建造的一幢建筑物，装修后对外出租，采用幢建筑物，装修后对外出租，采用计计量。其建造成本为量。其建造成本为1 000万元，花费装修费万元，花费装修费500万万元，款项全部以银行存款支付。元，款项全部以银行存款支付。 20X1年年12月月31日，该投资性房地产期末公允价值为日，该投资性房地产期末公允价值为1 600万元。万元。假定假定20X2年年12月月31日该投资性房地产期末公允日该投资性房地产期末公允价值为价值为1 580万元。万元。第六节 投资性房地产根据上述经济业务，亨通公司所作会计处理

58、如下：根据上述经济业务，亨通公司所作会计处理如下：（1）20X1年年1月月1日取得投资性房地产日取得投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 15 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 000（2）20X1年年12月月31日调整投资性房地产账面价值日调整投资性房地产账面价值借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1 000 000（3）20X2年年12月月31日调整账面价值日调整账面价值借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变

59、动公允价值变动 200 000第六节 投资性房地产四、投资性房地产的转换和处置四、投资性房地产的转换和处置（一）投资性房地产与其他资产之间的转换1. 投资性房地产与其他资产的转换形式投资性房地产与其他资产的转换形式转换形式主要有（转换形式主要有（P127）：）：投资性房地产开始自用；作为存货的房地产改为出租；投资性房地产开始自用；作为存货的房地产改为出租；自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值；自用建筑物停止自用改为出租等。；自用建筑物停止自用改为出租等。2. 采用成本模式计量的投资性房地产的转换采用成本模式计量的投资性房地产的转换第六节

60、投资性房地产（1）投资性房地产（成本模式）转自用（）投资性房地产（成本模式）转自用（P127）【例例17】 20X1年年7月末，康泰企业将出租在外的建月末，康泰企业将出租在外的建筑物收回，筑物收回，8月月1日开始用于本企业的商品生产，该日开始用于本企业的商品生产，该建筑物相应由投资性房地产转换为自用房地产。该建筑物相应由投资性房地产转换为自用房地产。该项房地产在转换前采用成本模式计量，截至项房地产在转换前采用成本模式计量，截至20X1年年7月月31日账面价值为日账面价值为15 000 000元，其中原价元，其中原价22 500 000元，累计已提折旧元，累计已提折旧7 500 000 元。元。