2019年-企业会计准则体系-PPT精选文档

1、 企业会计准则体系周周 兰兰湖南大学会计学院E-mail： zhouzl0520vip.sina主要内容主要内容n一、中国会计改革的进程一、中国会计改革的进程n二、企业会计准则体系的基本框架二、企业会计准则体系的基本框架n三、企业会计准则体系的主要特点三、企业会计准则体系的主要特点n四、财务会计报告变更及披露四、财务会计报告变更及披露n五、部分新准则简介五、部分新准则简介 一、中国会计改革的进程一、中国会计改革的进程计划经济模式：前苏联会计核算制度计划经济模式：前苏联会计核算制度过渡模式：颁布过渡模式：颁布工业企业会计制度工业企业会计制度 中外合资经营企业会计制度中外合资经营企业会计制度 外商

2、投资企业会计制度外商投资企业会计制度 股份制试点企业会计制度股份制试点企业会计制度 两则两制（两则两制（92-93） 会计法会计法及第一次修订及第一次修订建立统一的会计制度建立统一的会计制度 2019 新新会计法会计法 2000 财务会计报告条例财务会计报告条例 2019 企业会计制度企业会计制度建立国际趋国的会计准则建立国际趋国的会计准则 2019-2019十六项具体准则十六项具体准则 2019 三十九项新准则三十九项新准则 2019新会计准则体系目标：目标：全球认可的会计标准全球认可的会计标准背景：更好地为经济建设服务背景：更好地为经济建设服务我国现行会计法律法规体系我国现行会计法律法规体

3、系会计法会计法财务会计报告条例财务会计报告条例企业会计制度企业会计制度2019企业会计准则企业会计准则二、中国会计准则体系的基本框架（一）基本准则（一）基本准则（二）具体准则（二）具体准则（三）应用指南（含会计科目、报表）（三）应用指南（含会计科目、报表）企业会计准则（2019）目录n企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则n企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货n企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资n企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产n企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产n企业会计准则第企业会计准则第5 5号号生

4、物资产生物资产n企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产n企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交非货币性资产交换换n企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值n企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬n企业会计准则第企业会计准则第1010号号企业年金基金企业年金基金企业会计准则（2019）目录n企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付n企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组n企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项n企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入n企业会计准则第企业会计准则

5、第1515号号建造合同建造合同n企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助n企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用n企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税n企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算企业会计准则（2019）目录n企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并n企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁n企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量n企业会计准则第企业会计准则第2323号号金融资产转移金融资产转移n企业会计准则第企业会计准则第2424号号套期保值套期保值n企

6、业会计准则第企业会计准则第2525号号原保险合同原保险合同n企业会计准则第企业会计准则第2626号号再保险合同再保险合同n企业会计准则第企业会计准则第2727号号石油天然气开采石油天然气开采n企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策会计估计和差错更正会计政策会计估计和差错更正n企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项企业会计准则（2019）目录n企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报n企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表n企业会计准则第企业会计准则第3232号号中期财务报告中期财务报告n企业会计准则第

7、企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表n企业会计准则第企业会计准则第3434号号每股收益每股收益n企业会计准则第企业会计准则第3535号号分部报告分部报告n企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露n企业会计准则第企业会计准则第3737号号金融工具列报金融工具列报n企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则（一）基本准则 基本准则基本准则在整个准则体系中起统驭作用，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范：主要规范： 会计的目标、会计的基本假设和理念、会会计的目标、会计的基本假设和理念、会计信息质量要求、会计要素的确认计量和报告计

8、信息质量要求、会计要素的确认计量和报告原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制定以及实际工作，并对以后新出现的业务提供定以及实际工作，并对以后新出现的业务提供处理原则。处理原则。（二）具体准则n一般业务准则一般业务准则：主要规范各类企业普遍适用的一：主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、投资、无形资产、资产减值、收入等。投资、无形资产、资产减值、收入等。n 特殊行业的特定业务准则特殊行业的特定业务准则：主要规范特殊行业：主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、农业中特

9、定业务的确认和计量，如石油天然气、农业和保险合同等和保险合同等n 报告准则报告准则：主要规范普遍适用于各类企业通用：主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则，如现金流量表、合并财务报表、的报告类的准则，如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等。中期财务报告、分部报告等。（三）应用指南三）应用指南n 会计准则解释会计准则解释：对具体准则的重点、难：对具体准则的重点、难点和关键点作出解释性规定（其中建造合点和关键点作出解释性规定（其中建造合同、原保险合同、在保险合同、资产负债同、原保险合同、在保险合同、资产负债表日后事项、中期财务报告、关联方披露表日后事项、中期财务报告、关联方披露

10、等准则未进行解释等准则未进行解释)n 会计科目（会计科目（162个）和主要账务处理个）和主要账务处理n 此外，财政部正在组织编写此外，财政部正在组织编写企业会计企业会计准则讲解准则讲解，一对会计准则制定的具体背，一对会计准则制定的具体背景、理由和主要经济业务会计处理的实例景、理由和主要经济业务会计处理的实例。准则原文与应用指南下载准则原文与应用指南下载n财政部会计准则委员会财政部会计准则委员会/三、中国会计准则体系的主要特点n 特点之一特点之一：强调决策有用，引入公允价值。：强调决策有用，引入公允价值。n会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变会计计量属性包括：历史成本、重

11、置成本、可变现净值、现净值、现值以及公允价值现值以及公允价值n注：注： 历史成本不再是唯一的主要计量属性，比历史成本不再是唯一的主要计量属性，比较全面的导入公允价值的计量属性。较全面的导入公允价值的计量属性。 公允价值在新准则中的应用公允价值在新准则中的应用n交易性金融资产交易性金融资产n投资性房地产（公允价值投资性房地产（公允价值/ /历史成本）历史成本）n企业合并（购买法）企业合并（购买法）n固定资产（弃置费折现）固定资产（弃置费折现）n债务重组（非现金资产抵债）债务重组（非现金资产抵债）n非货币性资产交换（商业实质）非货币性资产交换（商业实质）三、中国会计准则体系的主要特点n特点之二特点

12、之二：强调会计信息的可靠性：强调会计信息的可靠性n一些特定交易或者事项，中国会计准则一些特定交易或者事项，中国会计准则强调有关资产或者负债强调有关资产或者负债存在活跃市场并存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量且其公允价值能够可靠计量的情况下，的情况下，允许采用公允价值进行计量：允许采用公允价值进行计量：n公允价值划分为：活跃市场、同类、可公允价值划分为：活跃市场、同类、可靠估值三个级次。靠估值三个级次。三、中国会计准则体系的主要特点n特点之三特点之三：n由损益表观向资产负债表观转化。由损益表观向资产负债表观转化。n 新会计准则体系比以往更强调了企业财新会计准则体系比以往更强调了企业财务状况的

13、真实反映，而不是仅仅简单关注务状况的真实反映，而不是仅仅简单关注企业损益情况；更重视资产质量、关注企企业损益情况；更重视资产质量、关注企业今后的增长潜力、揭示可能存在的风险，业今后的增长潜力、揭示可能存在的风险，而不仅仅是对历史的总结。而不仅仅是对历史的总结。 四、财务会计报告变更及披露四、财务会计报告变更及披露n基本原则与基本要求基本原则与基本要求n主要报表主要报表n附注要求附注要求1、基本原则与基本要求、基本原则与基本要求n列报基础：持续经营列报基础：持续经营n基本要求：重要性原则基本要求：重要性原则2、报表变更、报表变更n资产负债表资产负债表n利润表利润表n所有者权益变动表所有者权益变动

14、表n附注附注注意：注意： 所有者权益变动表成为一张主表，所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。现行利润分配表只是报表附注。（一）（一）资产负债表资产负债表资产资产行行次次期末期末余额余额年初年初余额余额负债和所有者负债和所有者权益权益行行次次期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：非流动负债：非流动负债：非流动资产：非流动资产：所有者权益所有者权益资产合计资产合计负债和所有负债和所有者权益合计者权益合计资产资产行次行次期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动资产： 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收票据应收票据 应收账

15、款应收账款 预付账款预付账款 应收股利应收股利 应收利息应收利息 其他应收款其他应收款 存货存货 其中：消耗性生物资产其中：消耗性生物资产 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 其他流动资产其他流动资产流动资产合计流动资产合计资资 产产行次行次期末余额期末余额年初余额年初余额非流动资产：非流动资产： 可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 投资性房地产投资性房地产 长期股权投资长期股权投资 长期应收款长期应收款 固定资产固定资产 在建工程在建工程 工程物资工程物资 固定资产清理固定资产清理 生产性生物资产生产性生物资产 油气资产油气资产 无形资产无形资产 开发支

16、出开发支出 商誉商誉 长期待摊费用长期待摊费用 递延所得税资产递延所得税资产 其他非流动资产其他非流动资产非流动资产合计非流动资产合计负债和所有者权益负债和所有者权益行次行次期末余额期末余额年初余额年初余额流动负债：流动负债： 短期借款短期借款 交易性金融负债交易性金融负债 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付利息应付利息 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款 预提费用预提费用 预计负债预计负债 一年内到期的非一年内到期的非流动负债流动负债 其他流动负债其他流动负债流动负债合计流动负债合计负债和所有者权益负债和所有者权益行次行

17、次期末余额期末余额年初余额年初余额非流动负债：非流动负债： 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 专项应付款专项应付款 递延所得税负债递延所得税负债 其他非流动负债其他非流动负债 非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计负债和所有者权益负债和所有者权益行次行次期末余额期末余额年初余额年初余额所有者权益（或股东权益）所有者权益（或股东权益） 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 减：库存股减：库存股 所有者权益合计所有者权益合计（二）利润表二）利润表n主要变动：主要变动：n（1）不再区分主营业务利润和其他业）不再区

18、分主营业务利润和其他业务利润务利润n（2）增加）增加“资产减值损失资产减值损失”和和“公允公允价值变动损益价值变动损益”项目项目n（3）投资净收益视为营业利润）投资净收益视为营业利润n（4）取消补贴收入项目）取消补贴收入项目n（5）增加每股收益列示）增加每股收益列示项项 目目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金营业税金 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用（收益以财务费用（收益以“-”号填号填列）列） 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动净收益加：公允价值变动净收益（损失以（损失以“-”号填列）号填列） 投资净收益（

19、损失以投资净收益（损失以“-”号列）号列）项项 目目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产其中：非流动资产处置净损失处置净损失三、利润总额三、利润总额 减：所得税减：所得税四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益（三）所有者权益变动表（三）所有者权益变动表项项 目目实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润总计总计一、净利润一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目加：直接计入所有者权益的利

20、得项目减：直接计入所有者权益的损失项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的加：会计政策变更和会计差错更正的 累积影响累积影响加：所有者投入资本加：所有者投入资本减：向所有者分配利润减：向所有者分配利润 提取盈余公积提取盈余公积三、本期所有者权益变动三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益加：上期末所有者权益四、期末所有者权益四、期末所有者权益3、附注、附注（一）附注的重要性（一）附注的重要性n附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性表而言，同样

21、具有重要性n报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注金流量，应当全面阅读附注（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息排列和分类，有顺序地披露信息附注的主要项目：附注的主要项目：p财务报表的编制基础财务报表的编制基础p遵循准则的申明遵循准则的申明p重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据会计政策确定依据p重要会计估计的说明重要会计估计的说明p重要报表项目的说明重要报表项目的说明p其他有助于理解和分析报表

22、项目的重要事项其他有助于理解和分析报表项目的重要事项重要会计政策的说明重要会计政策的说明n报表项目的计量基础和会计政策确定依报表项目的计量基础和会计政策确定依据据示例：示例：（1 1）投资性房地产与自用房地产的区分）投资性房地产与自用房地产的区分（2 2）金融资产是否属于持有至到期投资）金融资产是否属于持有至到期投资（3 3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移是否已实质性转移p下一个期间很可能导致资产和负债账面价下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据值重大调整的会计估计的确定依据示例：示例： 1 1）在固定资产

23、可收回金额确定中，计算）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据定依据 2 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据估计数的确定依据p会计政策、估计变更和差错更正说明会计政策、估计变更和差错更正说明重要会计估计的说明重要会计估计的说明（1 1）披露顺序：）披露顺序：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益变动表变动表（2 2）报表项目列示的顺序）报表项目列示的顺序文字和数字描述相结合文字和数字描述相结合与报表项目相互参照与报表项目相互参照资产减值准

24、备明细表、分部报表、现金流量资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表附表重要报表项目的说明重要报表项目的说明附注：应收账款、预付账款、其附注：应收账款、预付账款、其他应收款分别计提的坏账准备他应收款分别计提的坏账准备账龄账龄期末余额期末余额年初余额年初余额金额金额比例比例 坏账准备坏账准备金额金额比例比例坏账坏账准备准备1年以内年以内1-2年年2-3年年3年以上年以上合计合计附注：存货的具体构成附注：存货的具体构成存货种类存货种类期末账面价值期末账面价值年初账面价值年初账面价值1、原材料、原材料2、在产品、在产品3、

25、库存商品、库存商品4、包装物及低、包装物及低值易耗品值易耗品.合计合计附注：应交税费附注：应交税费税费项目税费项目期末余额期末余额年初余额年初余额1、增值税、增值税2、营业税、营业税3、消费税、消费税4、所得税、所得税5、资源税、资源税6、教育费附加、教育费附加合计合计p其他有助于理解和分析报表项目的重要其他有助于理解和分析报表项目的重要事项事项或有和承诺或有和承诺企业合并和分立企业合并和分立重要资产转让和出售重要资产转让和出售关联方关系及其交易等关联方关系及其交易等 五、部分新准则介绍五、部分新准则介绍n资产减值资产减值n非货币性资产交换非货币性资产交换n债务重组债务重组n借款费用借款费用n

26、企业合并企业合并n首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则资产减值（资产减值（CAS8）n1 1、长期资产减值不允许转回、长期资产减值不允许转回n2 2、资产减值测试需考虑资产组减值、资产减值测试需考虑资产组减值非货币性资产交换（非货币性资产交换（CAS7）n区分具有商业实质的资产交换和不具区分具有商业实质的资产交换和不具有商业实质的资产交换有商业实质的资产交换n具有商业实质：以公允价计量具有商业实质：以公允价计量n不具有商业实质：以账面价计量不具有商业实质：以账面价计量债务重组（债务重组（CAS12）1、以公允价值作为收到资产入账价值、以公允价值作为收到资产入账价值2、债务重组收益计入、债务

27、重组收益计入“营业外收入营业外收入”（而不是资本公积）（而不是资本公积）借款费用（借款费用（CAS17）n专门借款利息允许资本化（符合条专门借款利息允许资本化（符合条件时）件时）n一般借款利息也允许资本化（符合一般借款利息也允许资本化（符合条件时）条件时）n例：某企业建造厂房专门借入例：某企业建造厂房专门借入10001000万万元，年利率元，年利率5%5%，20192019年年1 1月月1 1日开工，日开工，投入投入800800万元，万元，20192019年年7 7月月1 1日投入资日投入资金金500500万元。一般借款利率万元。一般借款利率4%4%资本化利息资本化利息=1000X5%+300

28、X4%X=1000X5%+300X4%X（6/126/12）企业合并（企业合并（CAS20）n区分同一控制下的企业合并与非同一区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并控制下的企业合并n同一控制下的企业合并：联营法核算同一控制下的企业合并：联营法核算n非同一控制下的企业合并：购买法核非同一控制下的企业合并：购买法核算算首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则CAS38n首次执行日是指企业第一次执行首次执行日是指企业第一次执行20192019年年2 2月月1515日发布的企业会计准则体系日发布的企业会计准则体系（包括基本准则、各项具体准则和会（包括基本准则、各项具体准则和会计准则应用指南）

29、的日期。计准则应用指南）的日期。首次执行日应追溯调整的项目首次执行日应追溯调整的项目n要求企业追溯调整的项目包括要求企业追溯调整的项目包括：n（1）长期股权投资）长期股权投资 ；n（2）投资性房地产；）投资性房地产；n（3）固定资产；）固定资产；n（4）职工薪酬；）职工薪酬；n（5）股份支付；）股份支付；n（6）或有事项；）或有事项；n（7）所得税；）所得税；n（8）企业合并；）企业合并；n（9）金融工具；）金融工具；n（10）套期保值；）套期保值；n（11）金融工具列报）金融工具列报首次执行日采用未来适用法有关项目首次执行日采用未来适用法有关项目n除本准则规定要求追溯调整的项目外，其除本准则

30、规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整，他项目不应追溯调整，应当采用未来适用应当采用未来适用法的内容如法的内容如：n1、正在开发和加工的无形资产或存货。、正在开发和加工的无形资产或存货。n2、超过正常信用条件延期付款（或收款）、超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务。实质上具有融资性质的购销业务。n3、 会计估计会计估计 首次执行企业会计准则日有关财务首次执行企业会计准则日有关财务报表列报报表列报 n企业应当按照企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第 30 30 号号财务报表列报财务报表列报、企业会计企业会计准则第准则第 31 31 号号现金流量表现金流量表

31、、企业会计准则第企业会计准则第 33 33 号号合并财合并财务报表务报表等列报准则及其应用指南的等列报准则及其应用指南的规定，编制首份中期财务报告和首份规定，编制首份中期财务报告和首份年度财务报表。年度财务报表。谢谢大家！谢谢大家！ 交易性金融资产（交易性金融资产（CAS22）n企业持有的企业持有的以公允价值计量以公允价值计量且其变动且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当

32、期损益的金融资产。益的金融资产。 交易性金融资产交易性金融资产例：例：20X7年年12月月1日，在证券市场上购入日，在证券市场上购入股票股票100000元。预计随时出售。元。预计随时出售。12月月31日，该批股票公允价值为日，该批股票公允价值为104000元。元。n借：交易性金融资产借：交易性金融资产 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000n借：交易性金融资产借：交易性金融资产 40004000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40004000应收账款（应收账款（CAS22）n非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收非金融企业销售商品或提供劳务形成

33、的应收款项等债权，只要符合贷款和应收款项的定款项等债权，只要符合贷款和应收款项的定义，均视为金融工具（资产）核算。义，均视为金融工具（资产）核算。 n非金融企业对外销售商品或提供劳务形成的非金融企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协价值作为初始入账金额，但应收的合同或协议价款不公允的除外。议价款不公允的除外。长期应收款n合同或协议价款的收取采用递延方合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的（通常式、实质上具有融资性质的（通常期限在期限在3 年以上），应按应收债权年以上），应

34、按应收债权的现值计量。以的现值计量。以 “长期应收款长期应收款”科科目余额减去目余额减去“未实现融资收益未实现融资收益”科科目余额填列。目余额填列。长期应收款例：例：2019年年1月月1日，日，A与与B签订商品销售协议，分签订商品销售协议，分3年年每年每年10万元等额收款。该商品万元等额收款。该商品2019年年1月月1日的公允日的公允市价为市价为26万元。（贴现率万元。（贴现率7.5%）借：长期应收款借：长期应收款 300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 260 000260 000 未实现融资收益未实现融资收益 40 00040 000每期期末按实际利率法摊销未实现融

35、资收益每期期末按实际利率法摊销未实现融资收益2019年年12月月31日日借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1950019500 贷：财务费用贷：财务费用 1950019500实际利率法摊销收入日期日期收款额收款额收入收入收入现值收入现值减少额减少额收入现收入现值余额值余额20%2600002019.12.31 100000 19500 805001795002019.12.31 100000 13462 86538929622009.12.31 100000 7038929620合计合计300000 40000 260000存货（存货（CAS1）n反映库存商品、在产品、委

36、托加工物资、反映库存商品、在产品、委托加工物资、包装物及低值易耗品等资产期末余额。以包装物及低值易耗品等资产期末余额。以减去存货跌价准备之后的金额填列。减去存货跌价准备之后的金额填列。n消耗性生物资产列示于存货中；生产性生消耗性生物资产列示于存货中；生产性生物资产在非流动项目中单列。物资产在非流动项目中单列。n“代理业务资产代理业务资产”减去减去“代理业务负债代理业务负债”后的余额在后的余额在“存货存货”项目反映项目反映。可供出售金融资产与持有至到期投资可供出售金融资产与持有至到期投资以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（产（ex：短期投资、债券投

37、资）：短期投资、债券投资）贷款和应收账款贷款和应收账款持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产XXX可供出售金融资产与持有至到期投资可供出售金融资产与持有至到期投资n资产负债表日，持有至到期投资应当资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。按摊余成本计量。n可供出售金融资产应当在资产负债表可供出售金融资产应当在资产负债表日以公允价值计量，且公允价值变动日以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。计入资本公积（其他资本公积）。 投资性房地产（投资性房地产（CAS3）n投资性房地产，是指为赚取租金或资本增投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼

38、有而持有的房地产。值，或者两者兼有而持有的房地产。n可按成本计量也可按公允价值计量可按成本计量也可按公允价值计量 成本计量期末列报价值成本计量期末列报价值= =余额余额- -折旧折旧- -减值减值 公允价值期末列报价值公允价值期末列报价值= =资产负债表日的资产负债表日的公允价值公允价值长期股权投资（长期股权投资（CAS2）n成本法：适用于投资比例小于成本法：适用于投资比例小于20%，大，大于于50%；n权益法：适用于投资比例大于等于权益法：适用于投资比例大于等于20%小于等于小于等于50%n注：对子公司的投资平时采用成本法核注：对子公司的投资平时采用成本法核算，编制合并报表时采用权益法核算算

39、，编制合并报表时采用权益法核算固定资产（固定资产（CAS4）1、列报、列报=固定资产原价固定资产原价-累计折旧累计折旧-减值减值2、变更、变更（1）延期付款延期付款（2）持有待售的固定资产）持有待售的固定资产 （1）延期付款）延期付款n购买固定资产的价款超过正常信用条件购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的定资产的成本以购买价款的现值现值为基础为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照值之间的差额，除按照企业会计准则企业会计准则第第17号号借款费用借款费用

40、应予资本化的以应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。外，应当在信用期间内计入当期损益。举例：分期付款购买固定资产举例：分期付款购买固定资产资料资料1：假定：假定A公司公司207年年1月月1日从日从C公司公司购入购入N型机器作为固定资产使用，该机器已型机器作为固定资产使用，该机器已收到。收到。 购货合同约定，购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为1 000万元，分万元，分3年支付，年支付， 207年年12月月31日日支付支付500万元，万元，208年年12月月31日支付日支付300万万元，元， 209年年12月月31日支付日支付200万元。万元。举例：分期付款购买固定资产举例

41、：分期付款购买固定资产资料资料2：假定：假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（）（1+6%）+200/（1+6%）（）（1+6%）（）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（万元）举例：分期付款购买固定资产举例：分期付款购买固定资产第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产（在建工程）借：固定资产（在

42、建工程） 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 000n（2）弃置费用）弃置费用n例：某海上钻井平台造价例：某海上钻井平台造价1010亿元人民币，亿元人民币，预计未来弃置费用预计未来弃置费用5 5亿远人民币，假定贴亿远人民币，假定贴现率现率6%6%。则其入账价值为：。则其入账价值为：10亿亿+5亿亿XPV（10，6%）=12亿亿借：固定资产借：固定资产 12亿亿 贷：银行存款贷：银行存款 10亿亿 预计负债预计负债 2亿亿无形资产（无形资产（CAS6）使用寿命确定的无形资产使用寿命确定的无形资产 期末列报期末列报=无形资产无形资产-累计摊销累

43、计摊销-减值准备减值准备使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 期末列报期末列报=无形资产无形资产-减值准备减值准备开发支出开发支出n研发费分为研究阶段和开发阶段研发费分为研究阶段和开发阶段（1）研究阶段支出：全部费用化（管理）研究阶段支出：全部费用化（管理费用）费用）（2）开发阶段支出：）开发阶段支出：符合条件，资本化；不符合条件：费用化符合条件，资本化；不符合条件：费用化商誉（商誉（CAS20）n非同一控制下的企业合并采用购买法核算：非同一控制下的企业合并采用购买法核算：（1 1）合并成本）合并成本= =支付对价资产的公允价值支付对价资产的公允价值（2 2）合并成本所取得的可辩认

44、净资产公允）合并成本所取得的可辩认净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试试所得税（所得税（CAS18）n资产负债表债务法资产负债表债务法n税基与暂时性差异税基与暂时性差异例：某企业全年工资费用例：某企业全年工资费用300300万元，税法万元，税法核定扣除核定扣除200200万元。万元。原方法：原方法：300-200=100300-200=100（费用差异）（费用差异）新方法：新方法：300300（会计负债）（会计负债）-300-300（税基）（税基）=0=0（负债差异）（负债差异）交易性金融负债交易性金融负债n交易性金融负债，主要是指企业为了交易性

45、金融负债，主要是指企业为了近期内出售的金融负债。如发行的股近期内出售的金融负债。如发行的股票、债券、基金等票、债券、基金等 。n本项目以本项目以“交易性金融负债交易性金融负债”科目余科目余额填列。额填列。应付职工薪酬应付职工薪酬n列示根据有关规定应付给职工的各种薪酬。列示根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括包括“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保社会保险费险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“解除职工劳动关系解除职工劳动关系补偿补偿”及外商投资企业按规定从净利润中及外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金等。提取的职工奖励及福利基金等。n以以“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目余额填列。科目余额填列。应交税费应交税费n根据根据“应交税费应交税费”科目余额填列科目余额填列n“应交税费应交税费”科目核算企业按照税法规科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营