企业投资相关申报表填报与风险管理

1、企业投资相关申报表填报与风险管理企业投资相关申报表填报与风险管理辛连珠辛连珠 企业所得税法及实施企业所得税法及实施条例条例n中华中华人民人民共和国共和国企业所得企业所得税法税法 n中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例n中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 修订修订申报申报表表的背景的背景 现行申报表已经实施现行申报表已经实施6 6年，年，对于组织收入，协助纳税人履行纳税对于组织收入，协助纳税人履行纳税义务，强化企业所得税汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业化、义务，强化企业所得税汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业

2、化、精细化管理发挥了积极作用。随着新的企业所得税法的深入落实，现精细化管理发挥了积极作用。随着新的企业所得税法的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。一方面，行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。一方面，新的政新的政策不断出台，策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税纳税义义务，务，导致纳税人填报差错率较高，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。另一方面，过于税收风险加大。另一方面，过于简简单单的表格、结构的的表格、结构的不合理，不合理，导致申报表导致申报表信息采集量不足，信息采集量不足，在新形势下在新形

3、势下难以满足难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重等需求，严重制约制约了税收管理了税收管理水平水平的提高。的提高。修订后申报表的主要特点修订后申报表的主要特点 申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。其主要特点有：调整的方法。其主要特点有： 一是架构合理。一是架构合理。修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张数据大部分从附表生成，

4、既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。级分明，内容清晰，填报便捷。 二是信息量丰富。二是信息量丰富。申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。情况、税收风险等分析提取信息、数据。 三是注重主体，繁简适度。三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有申报表虽共有4141张，但对

5、于占企业张，但对于占企业所得税纳税户所得税纳税户80%80%以上的小微企业而言，可能仅填报以上的小微企业而言，可能仅填报4545张就可以，张就可以，比之前更加简化、便捷。比之前更加简化、便捷。修订申报表的主要内容修订申报表的主要内容 修订后的申报表修订后的申报表共共4141张，张，1 1张张基础信息表，基础信息表，1 1张张主表，主表，6 6张收入张收入费用明细表，费用明细表，1515张张纳税调整表，纳税调整表，1 1张张亏损弥补表，亏损弥补表，1111张张税收优惠表，税收优惠表，4 4张张境外所得抵免表，境外所得抵免表，2 2张张汇总纳税表。汇总纳税表。与现行与现行1616张张表格相比，虽然

6、增加了表格相比，虽然增加了2525张张，但由于许多表格，但由于许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为一纳税人填报的表格为1212张张，与现行申报表，与现行申报表1616张张相比，略相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。有下降，但信息量却又大幅度提高。基础基础信息表信息表 A000000 此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结

7、构、会计政策、存行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。的信息。 本表本表为年度纳税申报表主表，企业应该根据为年度纳税申报表主表，企业应该根据企业企业所得税法所得税法及其实施条例（简称税法）、相关税收

8、政策，及其实施条例（简称税法）、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计准则、小企业会计准以及国家统一会计制度（企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等）的规定，计算填报纳税人利润总额、应织会计制度等）的规定，计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。 企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照

9、税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。暂按企业财务、会计规定计算。主表主表 主表结构主表结构与现行报表有一定的变化，体现企业所得与现行报表有一定的变化，体现企业所得税纳税流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税纳税流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，这里的应纳税所得额既包税调整，计算应纳税所得额，这里的应纳税所得额既包含征税的，也包含减免税的，扣除税收优惠数额，进行含征税的，也包含减免税的，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。境外税收抵免，最后计

10、算应补（退）税款。主表主表第一部分第一部分 利润总额计算利润总额计算第二部分第二部分 应纳税所得额计算应纳税所得额计算第三部分第三部分 应纳税额计算应纳税额计算第四部分第四部分 附列资料附列资料企业所得税纳税申报表主表结构企业所得税纳税申报表主表结构行次行次类别类别项项 目目1 1利利润润总总额额计计算算一、营业收入一、营业收入(填写填写A101010101020103000)2 2 减：营业成本减：营业成本(填写填写A102010102020103000)3 3 营业税金及附加营业税金及附加4 4 销售费用销售费用(填写填写A104000)5 5 管理费用管理费用(填写填写A104000)6

11、 6 财务费用财务费用(填写填写A104000)7 7 资产减值损失资产减值损失8 8 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益9 9 投资收益投资收益1010二、营业利润二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)1111 加：营业外收入加：营业外收入(填写填写A101010101020103000)1212 减：营业外支出减：营业外支出(填写填写A102010102020103000)1313三、利润总额（三、利润总额（10+11-12）第一部分第一部分 利润总额计算利润总额计算-7-7张附表张附表第二部分第二部分 应纳税所得额计算应纳税所得额计算- -附表附表1414应应纳纳税税所

12、所得得额额计计算算 减：境外所得（填写减：境外所得（填写A108010A108010）1515 加：纳税调整增加额（填写加：纳税调整增加额（填写A105000A105000）1616 减：纳税调整减少额（填写减：纳税调整减少额（填写A105000A105000）1717 减：免税、减计收入及加计扣除（填写减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010A107010）1818 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000A108000）1919四、纳税调整后所得（四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+1813-14+15-16-17+18）20

13、20 减：所得减免（填写减：所得减免（填写A107020A107020）2121 减：抵扣应纳税所得额（填写减：抵扣应纳税所得额（填写A107030A107030）2222 减：弥补以前年度亏损（填写减：弥补以前年度亏损（填写A106000A106000）2323五、应纳税所得额（五、应纳税所得额（19-20-21-2219-20-21-22）第三部分第三部分 应纳税额计算应纳税额计算-4-4张附表张附表2424应应纳纳税税额额计计算算 税率（税率（25%25%）2525六、应纳所得税额（六、应纳所得税额（23232424）2626 减：减免所得税额（填写减：减免所得税额（填写A107040A

14、107040）2727 减：抵免所得税额（填写减：抵免所得税额（填写A107050A107050）2828七、应纳税额（七、应纳税额（25-26-2725-26-27）2929 加：境外所得应纳所得税额（填写加：境外所得应纳所得税额（填写A108000A108000）3030 减：境外所得抵免所得税额（填写减：境外所得抵免所得税额（填写A108000A108000）3131八、实际应纳所得税额（八、实际应纳所得税额（28+29-3028+29-30）3232 减：本年累计实际已预缴的所得税额减：本年累计实际已预缴的所得税额3333九、本年应补（退）所得税额（九、本年应补（退）所得税额（31-3

15、231-32）3434 其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额( (填写填写A109000)A109000)3535 财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000A109000）3636总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额( (填写填写A109000)A109000)第四部分第四部分 附列资料附列资料3737附附列列资资料料以前年度多缴的所得税额在本年抵减额以前年度多缴的所得税额在本年抵减额3838以前年度应缴未缴在本年入库所得税额以前年度应缴未缴

16、在本年入库所得税额1.1.封面封面税款所属期间，人民币；税款所属期间，人民币；2.2.企业基础信息表企业基础信息表-注册资本，记账本位币，企业主要股东注册资本，记账本位币，企业主要股东（前（前5 5位）、对外投资（前位）、对外投资（前5 5位）；位）；3.3.主表主表-公允价值变动收益，投资收益，纳税调整增加额，公允价值变动收益，投资收益，纳税调整增加额，纳税调整减少额，免税、减计收入及加计扣除；纳税调整减少额，免税、减计收入及加计扣除；4.4.纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表、-投资收益，按权益法核算长期股投资收益，按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，交易性金融资产初始投

17、资权投资对初始投资成本调整确认收益，交易性金融资产初始投资调整调整 ，公允价值变动净损益，资产损失，企业重组；，公允价值变动净损益，资产损失，企业重组；5.5.视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表-用用于对外投资项目视同销售；于对外投资项目视同销售；企业投资相关申报表填报与风险管理企业投资相关申报表填报与风险管理涉及报表涉及报表6.6.投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表-持有收益与处置收益持有收益与处置收益7.7.资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表-按照市场公平交易原按照市场公平交易原则，通过各种交

18、易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失，投资损失；金融衍生产品等发生的损失，投资损失；8.8.资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表-投资损投资损失；失；9.9.企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表；10.10.免税、减计收入及加计扣除优惠明细表免税、减计收入及加计扣除优惠明细表；11.11.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表明细表 企业投资相关申报表填报与风险管理企业投

19、资相关申报表填报与风险管理涉及报表涉及报表 本表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。本表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、纳税人根据税法、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知法若干税收问题的通知（国税函（国税函201020107979号）等相关规号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。发生持有期间投资收益，并税法规定，以及纳税调整情况。发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的按税法规定为减免税收

20、入的( (如国债利息收入等如国债利息收入等) )，本表不作，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)(A105090)进行纳税调整。进行纳税调整。 A105030A105030投资收益纳税调整投资收益纳税调整明细表明细表填报说明填报说明（1 1）投资者取得债券的目的，主要是为了近期内出售）投资者取得债券的目的，主要是为了近期内出售以赚取差价，则购买的国债属于以公允价值计量且其变以赚取差价，则购买的国债属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产交易性金融资产”科目核算。科目核算。（2 2）企业购买国债的意图是为了持有至到期，以期获）企业购买国债的意图是为了持有至到期，以期获得固定的收益，按得固定的收益，按企业会计准则企业会计准则第第2222号号金融资产确金融资产确认和计量认和计量“持有至到期投资持有至到期投资”的相关规定进行会计处的相关规定进行会计处理。理。企业投资国债的不同目的企业投资国债的不同目的1.1.利息收入确认时间利息收入确认时间: :国债发行时约定应付利息的日期国债发行时约定应付利息的日期; ;转让国债，转让国债，应在国债转让收入确认时确认