第三章 消费税

1、2022-5-13第四章 1第三章第三章 消费税消费税 第一节第一节 消费税概述消费税概述 第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 第四节第四节 消费税的征收管理消费税的征收管理2022-5-13第四章 231 消费税概述消费税概述 一、消费税的概念及征收目的一、消费税的概念及征收目的 二、消费税的特点二、消费税的特点 三、消费税的分类三、消费税的分类 四、增值税与消费税的主要区别四、增值税与消费税的主要区别 五、我国消费税的演变过程五、我国消费税的演变过程2022-5-13第四章 341 消费税概述消费税概述 一、消费税的概念及

2、征收目的一、消费税的概念及征收目的 ( (一一) )概念概念 消费税是指以消费税是指以消费品消费品和和消费行为消费行为为课税对象为课税对象, 就其就其销售额销售额或或销售量销售量，采取，采取定率定率或或定额定额计税方法计税方法而征收的一种税而征收的一种税。在实际运用中，消费税有广义和狭义之分。 狭义消费税狭义消费税是指以是指以特定特定消费品或消费行为消费品或消费行为为为课税对象而征收的一类税课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。 广义消费税广义消费税是指以是指以所有所有消费品或消费行为消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对为课税对象而征收的一类税，既包括对特定

3、消费特定消费品或消费行为品或消费行为征收的税类，征收的税类，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等，也包括对也包括对一般消费品或消费行一般消费品或消费行为为征收的税类征收的税类，如增值税、营业税等。 2022-5-13第四章 4 我国现行消费税我国现行消费税属于属于狭义消费税狭义消费税的范畴，的范畴，它它是对在我国境内从事是对在我国境内从事生产、委托加工生产、委托加工和和进口进口应税消费品应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售的单位和个人，就其销售额或销售数量而征收的一种税数量而征收的一种税。 (二二)征收目的征收目的 1抑制不良消费行为抑制不良消费行为 消费税可以消费税可以对社会认为应该加以限

4、制的消对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收费品或消费行为征收高额税收高额税收，体现，体现“寓禁于寓禁于征征”的精神，如对的精神，如对烟、烈性酒烟、烈性酒等消费品征收高等消费品征收高额消费税，起到限制消费目的。额消费税，起到限制消费目的。2022-5-13第四章 5 2纠正外部经济纠正外部经济 消费税还可以对产生消费税还可以对产生外部成本外部成本的行为征税，的行为征税，使外部成本转化为使外部成本转化为内部成本内部成本。如对产生环境污。如对产生环境污染的生产经营者，通过征收染的生产经营者，通过征收环境污染税环境污染税不仅可不仅可以以为整治环境污染筹集资金为整治环境污染筹集资金，而且可以，而

5、且可以促使纳促使纳税人采取各种措施，减少产量、调整结构、应税人采取各种措施，减少产量、调整结构、应用新的治污技术和方法用新的治污技术和方法，减少社会福利损失，减少社会福利损失。 3促进公平收入分配促进公平收入分配 实行消费税还可以促进收入的公平分配，实行消费税还可以促进收入的公平分配，因为消费税的因为消费税的征税范围征税范围通常是那些通常是那些低收入者不低收入者不消费消费或或不经常消费的商品和劳务不经常消费的商品和劳务，按消费价值，按消费价值额和消费量实行额和消费量实行差别比例税率差别比例税率或或定额税率定额税率，具具有累进性特点有累进性特点，即，即高收入者比低收入者将承担高收入者比低收入者将

6、承担更多的消费税更多的消费税。2022-5-13第四章 6 二、消费税的特点二、消费税的特点 消费税属于流转税范畴，但与其他流转税消费税属于流转税范畴，但与其他流转税相比，具有以下特点：相比，具有以下特点： （一）征收范围具有选择性，属于非中性税（一）征收范围具有选择性，属于非中性税收收 我国现行消费税我国现行消费税只对部分特定消费品征收，只对部分特定消费品征收，而不是普遍征收而不是普遍征收，目的是要，目的是要使消费税的使消费税的个别调个别调节节与增值税的与增值税的普遍调节普遍调节相配合，从而能够更好相配合，从而能够更好地地体现体现国家的国家的产业政策产业政策、消费政策消费政策，弥补增值，弥补

7、增值税的不足，税的不足，合理引导消费合理引导消费，促进产业结构的调促进产业结构的调整。整。 特别是对奢侈品、高级消费品征税，充分特别是对奢侈品、高级消费品征税，充分体现了高消费者多纳税的精神。体现了高消费者多纳税的精神。 2022-5-13第四章 7 （二）征税环节单一，节约征税费用（二）征税环节单一，节约征税费用 我国现行消费税属于我国现行消费税属于单环节征收单环节征收的流转税。的流转税。除除金银首饰和钻石及钻石饰品在金银首饰和钻石及钻石饰品在零售环节零售环节征税征税外，外，其他消费品都是在其他消费品都是在生产环节生产环节或或进口环节进口环节征征税税，而进入下一环节不再征收，这既有利于而进入

8、下一环节不再征收，这既有利于减减少纳税人数量，节约征税费用少纳税人数量，节约征税费用，体现征收的，体现征收的效效率原则率原则，也有利于加强税收的，也有利于加强税收的源泉控制源泉控制，及时，及时组织税款入库组织税款入库。 自自2009年年5月月1日起，日起， 国家将国家将卷烟卷烟消费税消费税的的征税范围进一步拓宽至征税范围进一步拓宽至卷烟批发环节卷烟批发环节（5%）。 （三）采用（三）采用从价定率从价定率和和从量定额从量定额两种计征方两种计征方法，符合国际惯例法，符合国际惯例 我国我国对征收消费税的对征收消费税的大部分商品大部分商品实行实行从价从价征收征收，对，对少数少数价格不易确定或价格变化较

9、大的价格不易确定或价格变化较大的商品商品实行实行从量征收从量征收。2022-5-13第四章 8 “从价征收从价征收”可以可以保证财政收入的稳定保证财政收入的稳定实现实现； “从量征收从量征收”使纳税人税负与市场价格不挂使纳税人税负与市场价格不挂钩，钩，优质优价不增税优质优价不增税，能体现，能体现税负公平税负公平。 我国消费税我国消费税同时采用这两种征收方法，并同时采用这两种征收方法，并以以“从价征收从价征收”为主为主，符合国际税收惯例。，符合国际税收惯例。 （四）实行差别税率，税负具有累进性（四）实行差别税率，税负具有累进性 一般商品税实行一般商品税实行单一比例税率，具有累退单一比例税率，具有

10、累退性性，不利于社会公正，而消费税对不同的应税，不利于社会公正，而消费税对不同的应税商品实行商品实行差别比例税率差别比例税率和和差别定额税率差别定额税率，使消使消费较多奢侈品的高收入者多负担税款费较多奢侈品的高收入者多负担税款，具有累具有累进特点进特点，有利于公平分配有利于公平分配。（如原护肤护发品。（如原护肤护发品税率税率8%，而化妆品则为，而化妆品则为30%）2022-5-13第四章 9 三、消费税的分类三、消费税的分类 1 1、按、按征税范围征税范围不同，分为有限型消费税、中不同，分为有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税间型消费税和延伸型消费税 有限型消费税有限型消费税：指征税范围主

11、要局限于传统：指征税范围主要局限于传统的货物品目，一般的货物品目，一般不超过不超过15种种货物类别。货物类别。 中间型消费税中间型消费税：指征税范围在有限型消费税：指征税范围在有限型消费税的基础上有所增加，一般的基础上有所增加，一般保持在保持在1530种种货物类货物类别。别。 延伸型消费税延伸型消费税：指征税范围在中间型消费税：指征税范围在中间型消费税的基础上又有所增加，征税的的基础上又有所增加，征税的货物类别货物类别一般一般保持保持在在30种以上种以上。 2 2、按、按征税目的征税目的的不同，分为限制型消费税、的不同，分为限制型消费税、奢侈品型消费税、替代使用费型消费税和特定调奢侈品型消费税

12、、替代使用费型消费税和特定调节型消费税节型消费税 限制型消费税限制型消费税：征税目的是：征税目的是限制或引导限制或引导某些某些消费行为，保证公民身心健康。消费行为，保证公民身心健康。 2022-5-13第四章 10 奢侈品型消费税奢侈品型消费税：征税目的主要是：征税目的主要是调节收入调节收入分配、缓解分配不公分配、缓解分配不公，征税对象主要是各种高档，征税对象主要是各种高档消费品。消费品。 替代使用费型消费税替代使用费型消费税：即为了：即为了替代政府原来替代政府原来收取的某种使用费收取的某种使用费而征收的消费税。而征收的消费税。 特定调节型消费税特定调节型消费税：征税目的是为了：征税目的是为了

13、实现实现政政府特定时期的府特定时期的特定调节目标特定调节目标而征收的消费税，开而征收的消费税，开征具有临时性。征具有临时性。 3 3、按、按征税环节征税环节的不同，分为直接消费税和的不同，分为直接消费税和间接消费税间接消费税 直接消费税直接消费税：指：指对对消费者消费者在购买应税消费品在购买应税消费品时直接征税时直接征税，通过价外加税的形式，由，通过价外加税的形式，由消费者直消费者直接承受接承受税收负担。税收负担。 间接消费税间接消费税：指：指对生产或销售应税消费品的对生产或销售应税消费品的经营者经营者征税征税，通过将税额计入应税消费品销售价，通过将税额计入应税消费品销售价格的形式，由格的形式

14、，由消费者间接承受消费者间接承受税收负担。税收负担。2022-5-13第四章 11 四、增值税与消费税的主要区别四、增值税与消费税的主要区别 1、征收范围不同、征收范围不同 增值税对增值税对所有的货物所有的货物（除无形资产和不动产）（除无形资产和不动产）普遍普遍征收征收而且还对部分劳务征收；消费税而且还对部分劳务征收；消费税只对只对14种货物征收种货物征收。所以，增值税的征收范围远远大于消费税。所以，增值税的征收范围远远大于消费税。 2、价税关系不同、价税关系不同 增值税是增值税是价外税价外税，消费税是，消费税是价内税价内税。同一货物计征。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不

15、含增值增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。税。 3、计税方法不同、计税方法不同 消费税额消费税额销售额销售额消费税税率消费税税率 或或销售数量销售数量固定税额固定税额 增值税的计算增值税的计算(一般纳税人一般纳税人)则采用增值税专用发票则采用增值税专用发票抵扣进项税，即：抵扣进项税，即： 增值税额增值税额当期销项税当期进项税当期销项税当期进项税 或或 销售额销售额征收率征收率（小规模纳税人）（小规模纳税人）2022-5-13第四章 12 4、纳税环节不同、纳税环节不同 消费税在消费税在出厂、委托加工和进口出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首环节缴纳（金银首饰除外），而且饰除外）

16、，而且只交一次只交一次。增值税则。增值税则卖一次交一次卖一次交一次，是是多环节征收。多环节征收。 5、税率的规定不同、税率的规定不同 增值税主要采用增值税主要采用比例税率比例税率，税率形式单一，税率形式单一；消费税；消费税税率则既有税率则既有比例税率比例税率、又有又有定额税率定额税率，还有还有复合税率复合税率。 增值税与消费税的区别增值税与消费税的区别 2022-5-13第四章 13 五、我国消费税的演变过程五、我国消费税的演变过程 我国现行消费税是在新中国建立初期开征的我国现行消费税是在新中国建立初期开征的货物税货物税和和特种消费税特种消费税的基础上，经过半个世纪的逐步发展而形的基础上，经过

17、半个世纪的逐步发展而形成的。成的。 1950 1950年颁布货物税暂行条例，在全国范围内统年颁布货物税暂行条例，在全国范围内统一征收特种消费行为税；一征收特种消费行为税； 1953 1953年取消特种消费行为税，征收文化娱乐税年取消特种消费行为税，征收文化娱乐税(1966(1966年停征年停征) ) ； 1984 1984年开始征收的产品税、营业税和盐税等，都部年开始征收的产品税、营业税和盐税等，都部分具有消费税的性质；分具有消费税的性质； 1989 1989年，对彩电、小轿车开征了特别消费税；年，对彩电、小轿车开征了特别消费税； 1994 1994年年 ，公布消费税暂行条例，公布消费税暂行条

18、例，在全国正式，在全国正式开征消费税；开征消费税； 20062006年年，第一次修订第一次修订消费税暂行条例消费税暂行条例 ，新条，新条例于例于20062006年年4 4月月1 1日起施行。日起施行。 20082008年，第二次修订年，第二次修订 消费税暂行条例消费税暂行条例 ，新条，新条例于例于20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。2022-5-13第四章 1432消费税的基本要素消费税的基本要素 一、纳税人一、纳税人 二、征税范围二、征税范围 三、税率三、税率2022-5-13第四章 1532消费税的基本要素消费税的基本要素 一、纳税人一、纳税人 凡在中国境内凡在中国境内

19、生产生产、委托加工委托加工和和进口进口应税消应税消费品费品的单位和个人，都是消费税的纳税人的单位和个人，都是消费税的纳税人。但。但对在中国境内生产的对在中国境内生产的金银首饰金银首饰由从事由从事零售业务零售业务的单位和个人作为纳税人的单位和个人作为纳税人。 这里，这里，“境内境内”是指生产、委托加工、进是指生产、委托加工、进口或零售的应税消费品的口或零售的应税消费品的起运地起运地或或所在地所在地在中在中国境内；国境内； “单位单位”指各种不同所有制企业和行政单位、指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；事业单位、军事单位、社会团体及其他单位； “个人个人”指个体

20、经营者及其他个人。指个体经营者及其他个人。 2022-5-13第四章 16 消费税纳税人消费税纳税人具体包括以下几种具体包括以下几种类型类型： 1、生产销售生产销售除金银首饰以外的其他除金银首饰以外的其他应税应税消费品的单位和个人消费品的单位和个人； 2、零售零售金银首饰、钻石和钻石饰品的金银首饰、钻石和钻石饰品的单单位和个人位和个人； 3、委托加工委托加工应税消费品的应税消费品的单位和个人单位和个人； 4、进口进口应税消费品应税消费品（金、银、钻除外）（金、银、钻除外）的的单位和个人单位和个人； 5、从事、从事卷烟批发卷烟批发业务的业务的单位和个人单位和个人（2009年年5月起）。月起）。2

21、022-5-13第四章 17 二、征税范围二、征税范围 （一）应税消费品的范围（一）应税消费品的范围 我国现行消费税我国现行消费税选择部分消费品选择部分消费品为课税对为课税对象，应征消费税的产品包括用于象，应征消费税的产品包括用于生活消费生活消费的商的商品和用于品和用于生产消费生产消费的商品。具体分为以下的商品。具体分为以下14大大类：类： 1 1烟烟。凡是以烟叶为原料加工生产的产品，。凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于烟的征收范围。具不论使用何种辅料，均属于烟的征收范围。具体包括体包括卷烟、雪茄烟和烟丝。卷烟、雪茄烟和烟丝。 2 2酒和酒精酒和酒精。酒类包括。酒类包括粮

22、食白酒、薯类白粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒精包括各种。酒精包括各种工业工业酒精、医用酒精和食用酒精。酒精、医用酒精和食用酒精。 3 3化妆品化妆品。包括香水、香水精、香粉、口。包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、睫毛膏和成红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、睫毛膏和成套化妆品。套化妆品。2022-5-13第四章 18 4 4贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石。包括金、银、白包括金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制

23、作的各种纯金银首饰和经采掘、打磨、加工的各的各种纯金银首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。种珠宝玉石。 5鞭炮、焰火鞭炮、焰火。 6成品油成品油。包括含铅汽油、无铅汽油、。包括含铅汽油、无铅汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油和航柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油和航空煤油。空煤油。 7汽车轮胎汽车轮胎。包括各种汽车、挂车、专。包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内外轮胎；不包括拖拉用车和其他机动车上的内外轮胎；不包括拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 8摩托车摩托车。分为排量在。分为排量在250毫升以下毫升以下的和的和以上以上的两类。的

24、两类。2022-5-13第四章 19 9小汽车小汽车。包括。包括乘用车乘用车（指含驾驶员座位（指含驾驶员座位在内最多在内最多不超过不超过9个座位个座位（含）的，在设计和技（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车）术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车）和和中轻型商用客车中轻型商用客车（指含驾驶员座位在内的座（指含驾驶员座位在内的座位数在位数在10至至23座座(含含23座座) 的在设计和技术特性的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车）。车）。 10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具。指从事高尔夫球运动。指从事高尔夫球运动所需

25、的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。球杆及高尔夫球包（袋）等。 11.高档手表高档手表。指销售价格（不含增值税）指销售价格（不含增值税）每只在每只在10000元（含）以上元（含）以上的各类手表。的各类手表。 12.游艇游艇。指。指长度大于长度大于8米小于米小于90米米，船体，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。 2022-5-13第

26、四章 20 13.木制一次性筷子木制一次性筷子。又称卫生筷子，是指。又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。成的各类一次性使用的筷子。 14.实木地板实木地板。指以木材为原料，经锯割、。指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。本税目征收成的块状或条状的地面装饰材料。本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、范围包括各类规格的实木地

27、板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。于本税目征税范围。 2022-5-13第四章 21 （二）应税行为（环节）的确定（二）应税行为（环节）的确定 我国现行消费税总体上属于我国现行消费税总体上属于间接消费税间接消费税。除了。除了对对金银首饰金银首饰等在其最终使用的等在其最终使用的消费环节消费环节（零售）（零售）征征收收外，对外，对其余应税消费品其余应税消费品都是在其生产经营的都是在其生产经营的起始起始环节环节（生产、进口或委托加工）（生产

28、、进口或委托加工）征税征税。 消费税的应税行为具体有：消费税的应税行为具体有： （1）纳税人）纳税人有偿转让有偿转让自产应税消费品的行为。自产应税消费品的行为。 （2）纳税人将自产的应税消费品用于）纳税人将自产的应税消费品用于除连续生除连续生产应税消费品外的产应税消费品外的其他方面的行为。其他方面的行为。 （3）委托加工委托加工应税消费品的行为。应税消费品的行为。 （4）进口进口应税消费品的行为。应税消费品的行为。 （5）从事）从事金银首饰零售金银首饰零售和和卷烟批发卷烟批发业务的行为。业务的行为。2022-5-13第四章 22 三、税率三、税率 （一）一般规定（一）一般规定（教材教材P80-

29、81P80-81） 1 1比例税率比例税率 比例税率主要比例税率主要适用于那些价格差异较大、适用于那些价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品计量单位难以规范的应税消费品，包括烟（除，包括烟（除烟卷）、酒（除黄酒和啤酒外）、化妆品、鞭烟卷）、酒（除黄酒和啤酒外）、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰与珠宝玉石、汽车轮胎、摩炮焰火、贵重首饰与珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车和小汽车等。托车和小汽车等。 2 2定额税率定额税率 定额税率定额税率适用于供求基本平衡并且价格差异适用于供求基本平衡并且价格差异较小、计量单位规范的应税消费品较小、计量单位规范的应税消费品，包括黄酒、，包括黄酒、啤酒、成品油等三个税目。啤

30、酒、成品油等三个税目。 2022-5-13第四章 23 3 3复合税率复合税率 卷烟、白酒卷烟、白酒商品实行从价比例和从量定额复合税率。商品实行从价比例和从量定额复合税率。 （1 1）卷烟）卷烟：定额税率定额税率为每标准箱（为每标准箱（50000支）支）150元。元。比例税率比例税率为：每标准条（为：每标准条（200支）支）调拨价格调拨价格在在70元元（含（含70元，不含增值税）以上的税率元，不含增值税）以上的税率56%；每标准条调；每标准条调拨价格在拨价格在70元以下的税率元以下的税率36%；进口卷烟，白包卷烟，；进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，手工卷烟

31、，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟税率院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟税率56%。 （2 2）粮食、薯类白酒）粮食、薯类白酒：定额税率定额税率为为0.5元元/斤或斤或0.5元元/500毫升；毫升；比例税率比例税率统一为统一为20% (此为新规定)。 现行消费税税目与税率表现行消费税税目与税率表，参见教材，参见教材P8081，注，注意意2009年以来的最新变化。年以来的最新变化。2022-5-13第四章 24（二）特殊规定（二）特殊规定 1 1兼营不同税

32、率消费品的税率确定兼营不同税率消费品的税率确定 纳税人兼营（生产销售）两种税率以上的纳税人兼营（生产销售）两种税率以上的应税消费品，应税消费品，应当应当分别核算分别核算不同税率应税消费品不同税率应税消费品的销售额、销售数量；的销售额、销售数量；未分别核算未分别核算销售额、销售销售额、销售数量的数量的，从高适用税率从高适用税率。 2、成套消费品适用税率的确定、成套消费品适用税率的确定 纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，或者将应税消费品与非应税消费品费品销售的，或者将应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的组成成套消费品销售的,从高适用税率

33、从高适用税率（即使分别即使分别核算，也从高适用核算，也从高适用）。）。 3、对生产销售、对生产销售达到低污染排放值达到低污染排放值(相当于欧相当于欧洲洲号标准号标准)的小轿车、越野车和小客车，的小轿车、越野车和小客车，减征减征30。 2022-5-13第四章 25 4、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按暂按应纳税额的应纳税额的3030征收消费税征收消费税；航空煤油；航空煤油暂缓暂缓征征收消费税。收消费税。 5 5、子午线轮胎、子午线轮胎免征免征消费税。消费税。这里，免征消这里，免征消费税的子午线轮胎仅指费税的子午线轮胎仅指外胎外胎。 （何谓（何谓子午线轮胎？子午线

34、轮胎？子午线轮胎是由帘布层、子午线轮胎是由帘布层、带束层、胎冠、胎肩和胎圈组成，并以带束层带束层、胎冠、胎肩和胎圈组成，并以带束层箍紧胎体。箍紧胎体。子午线轮胎子午线轮胎的的帘布帘布层与层与胎面胎面中心线中心线呈呈9090度角或接近度角或接近9090度角排列，与帘布层度角排列，与帘布层轮胎轮胎的的子午断面一致，很像地球上的子午线，所以称子午断面一致，很像地球上的子午线，所以称为子午线轮胎。为子午线轮胎。） 2022-5-13第四章 2633消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据 二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算 三、消费税的减免税及出

35、口退税规定三、消费税的减免税及出口退税规定2022-5-13第四章 27 一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据 消费税采用从价从价和和从量从量计征计征两种方法，其计税依据计税依据也有销售额销售额和销售量销售量两种 。 （一）从量计征：销售量（一）从量计征：销售量 实行实行从量定额计税方法从量定额计税方法计征消费税的应税消费品，计征消费税的应税消费品，其计税依据为应税消费品的其计税依据为应税消费品的销售数量销售数量。计税销售数量的。计税销售数量的确定及计量单位的换算，具体规定如下确定及计量单位的换算，具体规定如下： 1 1计税销售数量计税销售数量（教材教材P82P82） （1 1）销售销售应

36、税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的销销售数量售数量； （2 2）自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品应税消费品的，为应税消费品的的移送使用数量移送使用数量； （3 3）委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人收回收回的应税消费品数量；的应税消费品数量； （4 4）进口进口的应税消费品，为的应税消费品，为海关核定的海关核定的应税应税消费品消费品进口征税数量进口征税数量。2022-5-13第四章 28 2 2计量单位换算标准计量单位换算标准 消费税暂行条例规定，消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒黄酒、啤酒以以“吨吨”为税额单位；为税额单位；汽油、柴油等成品

37、油汽油、柴油等成品油以以“升升”为为税额单位。税额单位。如果纳税人应税消费品的计量单位如果纳税人应税消费品的计量单位与税法规定不一致，应进行换算与税法规定不一致，应进行换算，吨与升两个，吨与升两个计量单位的计量单位的换算标准换算标准为：为： 表表3-1 3-1 消费税计量单位消费税计量单位吨、升吨、升换算换算2022-5-13第四章 29 （二）从价计征：销售额（二）从价计征：销售额 1、一般规定、一般规定 计税销售额计税销售额，是指纳税人销售应税消费品而向购买，是指纳税人销售应税消费品而向购买方收取的方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用，但，但不包括不包括应向购买方收应向购买方收取的

38、取的增值税税款增值税税款。 其中，价外费用价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括不包括下列项目下列项目： （1 1）同时符合以下条件的同时符合以下条件的代垫运费代垫运费：承承运部门的运费发票开具给购货方的；运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人纳税人将该项发票转交给购货方的将该项发票转交给购货方的。 （2 2）同时符合以下条件代为收取的同时符合以下条件代为收取的政府性政府性基金基金或者或者行政事业性收费行政事业性收费：

39、2022-5-13第四章 30 由由国务院国务院或者或者财政部财政部批准设立的批准设立的政府性政府性基金基金，由，由国务院国务院或者或者省级人民政府及其财政、省级人民政府及其财政、价格主管部门价格主管部门批准设立的批准设立的行政事业性收费行政事业性收费； 收取时开具收取时开具省级以上财政部门省级以上财政部门印制的印制的财财政票据政票据； 所收款项所收款项全额上缴财政全额上缴财政。 2、销售价格内含增值税时销售额的确定、销售价格内含增值税时销售额的确定 消费税实行的是消费税实行的是价内税价内税，即，即以以含消费税的含消费税的价格价格作为消费税的计税依据作为消费税的计税依据，但，但价格中不能包价格

40、中不能包含增值税含增值税（否则就会出现税上加税的现象否则就会出现税上加税的现象）。）。 如果纳税人的如果纳税人的销售额中含有增值税销售额中含有增值税，在计算，在计算应纳消费税时，就应将之换算为不含增值税的应纳消费税时，就应将之换算为不含增值税的销售额销售额，换算公式为：换算公式为： 应税消费品的销售额应税消费品的销售额=率十增值税税率或征收含增值税的销售额12022-5-13第四章 31 3 3、包装物及其押金的处理、包装物及其押金的处理(P82)(P82) 税法根据包装物是否随同产品销售和是否税法根据包装物是否随同产品销售和是否收取押金的不同情况，作出了相应的规定：收取押金的不同情况，作出了

41、相应的规定： 对连同所包装的应税消费品一起销售的对连同所包装的应税消费品一起销售的包装物包装物，无论是否单独计价，也不论在会计上，无论是否单独计价，也不论在会计上如何核算，如何核算，均应并入应税消费品的销售额中均应并入应税消费品的销售额中征征收消费税；收消费税； 对只收取押金而不随同产品作价销售的对只收取押金而不随同产品作价销售的包装物包装物，只要，只要押金单独核算且未过期押金单独核算且未过期，其所收，其所收取的押金取的押金不应并入不应并入应税消费品中征税，但应税消费品中征税，但对逾对逾期未收回的包装物不再退还的和收取期未收回的包装物不再退还的和收取1 1年以上的年以上的押金押金，应并入应税消

42、费品的销售额应并入应税消费品的销售额，按照应税，按照应税消费品的适用税率征税；消费品的适用税率征税； 对既作价随同应税消费品销售又另外收对既作价随同应税消费品销售又另外收取押金的取押金的，凡纳税人在规定的期限内，凡纳税人在规定的期限内不予退还不予退还的的，均应，均应并入并入应税消费品的销售额，按照应税应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。消费品的适用税率征收消费税。2022-5-13第四章 32 对销售对销售除啤酒、黄酒外的除啤酒、黄酒外的其他酒类产品其他酒类产品而而收取的包装物押金收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如，无论是否返还及会计上如何核算，何核算，均应并入当期销

43、售额征税均应并入当期销售额征税。对销售对销售啤啤酒、黄酒酒、黄酒所收取的押金，所收取的押金，按按一般押金一般押金的规定处的规定处理。理。 2022-5-13第四章 33 4 4、计税价格的核定权限、计税价格的核定权限 纳税人应税消费品的纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并计税价格明显偏低并无正当理由无正当理由的，由的，由主管税务机关核定其计税价主管税务机关核定其计税价格格。应税消费品的计税价格的应税消费品的计税价格的核定权限规定核定权限规定如如下：下： （1 1）卷烟、白酒和小汽车卷烟、白酒和小汽车的计税价格由的计税价格由国家国家税务总局税务总局核定，送财政部备案；核定，送财政部备案； （2

44、2）其他应税消费品其他应税消费品的计税价格由的计税价格由省、自治省、自治区和直辖市国家税务局区和直辖市国家税务局核定；核定； （3 3）进口的应税消费品进口的应税消费品的计税价格由的计税价格由海关海关核核定。定。2022-5-13第四章 34 5 5、特殊方式下销售额的确定、特殊方式下销售额的确定。 纳税人纳税人通过自设通过自设非独立核算的门市部非独立核算的门市部销售的销售的自产应税消费品自产应税消费品，应当按照门市部对外应当按照门市部对外实际实际销销售额或者销售数量售额或者销售数量征收消费税。征收消费税。 纳税人纳税人用于用于换取生产资料和消费资料、投资换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿

45、债务入股和抵偿债务等方面的应税消费品等方面的应税消费品，应当以应当以纳税人纳税人同类应税消费品同类应税消费品的的最高最高销售价格销售价格作为计作为计税依据计算消费税。税依据计算消费税。 白酒生产企业向商业企业收取白酒生产企业向商业企业收取品牌使用费品牌使用费属属于于应税白酒应税白酒销售价格销售价格部分部分，应随白酒销售价格，应随白酒销售价格计入白酒销售额计算消费税。计入白酒销售额计算消费税。 几种特殊情况下消费税计税依据的确定几种特殊情况下消费税计税依据的确定：2022-5-13第四章 35 （1 1）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品，按规定需要征按规定需要征收消费税的，以纳税人生产的收

46、消费税的，以纳税人生产的同类消费品的销同类消费品的销售价格售价格为计税依据；没有同类消费品销售价格为计税依据；没有同类消费品销售价格的以的以组成计税价格组成计税价格为计税依据。为计税依据。 组成计税价格组成计税价格= （2 2）委托加工的应税消费品）委托加工的应税消费品，以受托方的，以受托方的同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格为计税依据；没有同类为计税依据；没有同类产品销售价格的，以产品销售价格的，以组成计税价格组成计税价格为计税依据。为计税依据。 组成计税价格组成计税价格= （3 3）进口的应税消费品）进口的应税消费品以以组成计税价格组成计税价格为为计税依据计税依据。其计算公式为：。其

47、计算公式为： 组成计税价格组成计税价格=一消费税税率成本十利润一消费税税率材料成本十加工费一消费税税率关税完税价格十关税2022-5-13第四章 36二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算 （一）基本规定（一）基本规定 消费税实行消费税实行从价定率从价定率或者或者从量定额从量定额或或两者两者相结合相结合的办法计算应纳税额，具体如下表所示：的办法计算应纳税额，具体如下表所示：2022-5-13第四章 37 例例1、某摩托车厂销售摩托车（排量超过某摩托车厂销售摩托车（排量超过250毫升）一毫升）一批，取得销售收入批，取得销售收入100000元，计算其应纳消费税税额元，计算其应纳消费税税额

48、（该摩托车适用的消费税税率为（该摩托车适用的消费税税率为10%）：）： 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 =10000010%=10000（元）（元） 例例2、某啤酒厂、某啤酒厂6月份销售啤酒月份销售啤酒300吨，每吨出厂价格吨，每吨出厂价格2600元。该厂元。该厂6月份应纳消费税税额为：月份应纳消费税税额为： 每吨售价在每吨售价在3000元以下的，适用单位税额元以下的，适用单位税额220元元. 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额=300220=6600（元）（元） 例例3、某酒厂、某酒厂2002年年10月销售自产粮食白酒月销售自产粮食白酒2000斤，斤，每斤售价每斤售价

49、50元，共取得不含税销售额元，共取得不含税销售额100000元，本月元，本月应纳消费税为（定额税率应纳消费税为（定额税率0.5元元/斤，比例税率斤，比例税率20%）：）： 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量单位税率单位税率 =10000020%20000.5=21000（元）（元）2022-5-13第四章 38 （二）特殊规定（二）特殊规定 1、自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 （1）自产自用自产自用 所谓所谓自产自用自产自用，就是纳税人生产应税消费品，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是后，不是用于直接对外销售，而

50、是用于自己连续用于自己连续生产应税消费品生产应税消费品或或用于其他方面用于其他方面。 税法规定（税法规定（教材教材P84P84）：）：纳税人自产自用的纳税人自产自用的应税消费品，应税消费品，用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的不纳税；不纳税；用于其他方面的，用于其他方面的，应于其移送使用时缴纳消费税应于其移送使用时缴纳消费税。 （2）自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 有同类销售价格的自产自用应税消费品有同类销售价格的自产自用应税消费品，应按照纳税人生产的应按照纳税人生产的同类消费品的同类消费品的销售价格销售价格计税计税（教材（教材P84） 2022-

51、5-13第四章 39 同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格，是指纳税人或者，是指纳税人或者代收代缴义务人代收代缴义务人当月当月销售的同类消费品的销售的同类消费品的销售销售价格价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应不同，应按销售数量加权平均计算按销售数量加权平均计算。但销售的。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：平均计算： 销售价格明显偏低并无正当理由的；销售价格明显偏低并无正当理由的； 无销售价格的。无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照如果当月无销售或者当月未完结，应

52、按照同类消费品同类消费品上月上月或者或者最近月份的最近月份的销售价格销售价格计算计算纳税。纳税。 无同类销售价格的自产自用应税消费品无同类销售价格的自产自用应税消费品，应按照应按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。组成计税价格组成计税价格的计算公式为：的计算公式为：2022-5-13第四章 40 实行实行从价定率办法从价定率办法计算纳税的组成计税价计算纳税的组成计税价格：格： 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+ +利润）（利润）（1- 1-消费消费税比例税率）税比例税率） 应纳消费税应纳消费税=组成计税价格消费税比例税组成计税价格消费税比例税率率 实行实行复合计税办法复合计税办

53、法计算纳税的组成计税价计算纳税的组成计税价格：格： 组成计税价格组成计税价格=（成本利润（成本利润 自产自用数自产自用数量消费税定额税率量消费税定额税率） / /（1 1消费税比例税率）消费税比例税率） = =生产成本（生产成本（1 1成本利润率）成本利润率） 自产自自产自用数量消费税定额税率用数量消费税定额税率/ /（1 1消费比例税率）消费比例税率） 应纳消费税应纳消费税=组成计税价格消费税比例税组成计税价格消费税比例税率率 自产自用数量消费税定额税率自产自用数量消费税定额税率 上述公式中，上述公式中，成本成本与与成本利润率成本利润率的解释：的解释：2022-5-13第四章 41 成本成本

54、是指应税消费品的是指应税消费品的生产成本生产成本。 利润利润是指根据应税消费品的是指根据应税消费品的全国平均成本利全国平均成本利润率润率计算的利润计算的利润。应税消费品的全国平均成本利应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定润率由国家税务总局确定。 由国家税务总局确定的各应税消费品的由国家税务总局确定的各应税消费品的全国全国平均成本利润率平均成本利润率为（为（教材教材P85-86P85-86） ： 适用适用20%的为的为：高档手表高档手表； 适用适用10%的为：的为：甲类卷烟、粮食白酒、高尔甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇；夫球及球具、游艇； 适用适用8%的为：的为：乘用车乘用

55、车； 适用适用6%的为：的为：贵重首饰及珠宝玉石、摩托车；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车； 适用适用5%的为：的为：乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮焰火、汽类白酒、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮焰火、汽车轮胎、中轻型商用客车、木制一次性筷子和实车轮胎、中轻型商用客车、木制一次性筷子和实木地板。木地板。2022-5-13第四章 42 例例4、某日用化学厂自制化妆品一批分给本厂职、某日用化学厂自制化妆品一批分给本厂职工，化妆品的成本为工，化妆品的成本为3600元，计算其应纳消费元，计算其应纳消费税税额。全国应税消费品化妆品的成本利润率税税额。全国应税消

56、费品化妆品的成本利润率为为5%。 解解:2022-5-13第四章 43 练习练习：某酒厂以自产特制粮食白酒：某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产元，无同类产品售价。计算应纳品售价。计算应纳消费税消费税和和增值税增值税（成本利润（成本利润率为率为10%，假设没有进项税）。，假设没有进项税）。 解：解：2022-5-13第四章 44 2、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 （1 1）委托加工）委托加工 税法规定，税法规定，委托加工的应税消费品，是指由委托加工的应税消费品，是指由委托方委托方提供

57、提供原料和主要材料原料和主要材料，受托方受托方只收取只收取加工加工费费和代垫和代垫部分辅助材料部分辅助材料加工的应税消费品加工的应税消费品。 这就是说，税法规定的委托加工业务必须同这就是说，税法规定的委托加工业务必须同时符合时符合两个条件两个条件：一是由委托方提供原料和主要一是由委托方提供原料和主要材料，二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料，二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。材料。 对于对于由受托方提供原材料生产的应税消费由受托方提供原材料生产的应税消费品品，或者，或者受托方先将原材料卖给委托方后再接受受托方先将原材料卖给委托方后再接受加工的应税消费品加工的应税消费品，以及，以及由

58、受托方以委托方名义由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品购进原材料生产的应税消费品，无论纳税人在财，无论纳税人在财务上是否作销售处理，务上是否作销售处理，都不得作为委托加工的应都不得作为委托加工的应税消费品税消费品。 2022-5-13第四章 45 （2 2）委托加工业务的消费税处理）委托加工业务的消费税处理 对于符合税法规定条件的委托加工的应税对于符合税法规定条件的委托加工的应税消费品消费品，应由应由受托方受托方代收代缴代收代缴消费税。消费税。 但纳税人但纳税人委托委托个体经营者个体经营者加工的应税消费加工的应税消费品，一律于委托方收回后在品，一律于委托方收回后在委托方所在地委托方所

59、在地缴纳缴纳消费税。消费税。 对于受托方未按规定代收代缴消费税税款对于受托方未按规定代收代缴消费税税款的，由的，由委托方补征委托方补征。委托方补征应纳消费税税委托方补征应纳消费税税款的计税依据款的计税依据是：是：如果委托加工收回的应税消如果委托加工收回的应税消费品费品已经直接销售的已经直接销售的，应按，应按销售额销售额计税；如果计税；如果尚未销售尚未销售或或不能直接销售的不能直接销售的（如用于连续生产应税如用于连续生产应税消费品等消费品等），应按），应按组成计税价格组成计税价格计算纳税计算纳税。 组成计税价格的计算公式与组成计税价格的计算公式与下列（下列（3）中受）中受托方代收代缴托方代收代缴

60、的组成计税价格公式相同。的组成计税价格公式相同。2022-5-13第四章 46 对于对于委托加工收回后委托加工收回后直接出售直接出售的应税消费品，的应税消费品，如果如果受托方受托方在交货时在交货时已代收代缴已代收代缴消费税的，消费税的，不再不再征收征收消费税。消费税。 （3 3）受托方代收代缴消费税的计算）受托方代收代缴消费税的计算 有同类销售价格的委托加工应税消费品有同类销售价格的委托加工应税消费品，受托方计算代收代缴的消费税税款时，受托方计算代收代缴的消费税税款时，应应按当月按当月销售的销售的同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税计算纳税； 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同