第七章物价变动会计

1、2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计1l美国货币一般购买力，以美国货币一般购买力，以1970年的年的1美元购美元购买力为基准，则买力为基准，则1991年的年的1美元只相当于美元只相当于1970年的年的028美元美元l1983年，南美洲消费品价格平均上涨了年，南美洲消费品价格平均上涨了1305，而玻利维亚却达到了，而玻利维亚却达到了2756，阿根廷甚至达到了阿根廷甚至达到了3438。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计2l南斯拉夫南斯拉夫1993年的月平均通货膨胀率都在年的月平均通货膨胀率都在5位数以上，位数以上，12月份甚至高达月份甚至高达6位数，南斯拉位数，南

2、斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到夫货币第纳尔的最大面值已达到5 000亿一亿一张。张。l若以若以1950年年1元人民币为基元，元人民币为基元， 1989年相年相当于当于036元。元。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计3l在物价变动如此剧烈的情况下，按历史成本生成的会计信息对决策还具有有用性吗？l如何消除物价变动对会计信息的影响呢？2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计4第七章 物价变动会计核心知识点：核心知识点：物价变动会计的理论依据物价变动会计的理论依据物价变动会计模式基本原理物价变动会计模式基本原理第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述第二节第二节

3、历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第三节第三节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式第四节第四节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计5第一节第一节 物价变动会计与传统财务会计物价变动会计与传统财务会计一、物价变动与通货膨胀一、物价变动与通货膨胀二、传统财务会计的特点与局限性二、传统财务会计的特点与局限性三、物价变动对传统财务会计的影响三、物价变动对传统财务会计的影响四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计6

4、一、物价变动与通货膨胀一、物价变动与通货膨胀物价变动：物价变动： 商品或者劳务价格的涨跌。商品或者劳务价格的涨跌。通货膨胀：通货膨胀： 一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计7 局局 限限 性性 （通胀时）（通胀时）一、物价变动与传统财务会计传统财务会计即历史成本会计传统财务会计即历史成本会计 对传统财务会计理论的冲击表现在：对传统财务会计理论的冲击表现在：一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计一方面，动摇了历史

5、成本原则，影响了会计计量基础的客观性；量基础的客观性；另一方面，否定了货币计量假设的附带假设另一方面，否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。 对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失真定方面的失真 传统财务会计传统财务会计物价变动对传统物价变动对传统 财务会计的冲击财务会计的冲击 企业财务状况失真企业财务状况失真企业再生产能力下降企业再生产能力下降2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计8二、传统财务会计对物价变动影响的消除方法二、传统财务会计对物价变动影

6、响的消除方法（一）对发出存货的计价（一）对发出存货的计价:物价上涨时可以采用后进先出物价上涨时可以采用后进先出法法（二）对资产的期末计价（二）对资产的期末计价:在物价下跌的情况下，存货采在物价下跌的情况下，存货采用成本与可变现净值孰低法。用成本与可变现净值孰低法。（三）固定资产折旧方法的使用：采用加速折旧法（三）固定资产折旧方法的使用：采用加速折旧法2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计9三、三、资本保全理论与物价变动会计（一）财务资本保全理论的含义：（一）财务资本保全理论的含义：P193 “会计收益会计收益”的解释的解释2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计10（

7、二）实物资本保全理论（二）实物资本保全理论实物资本保全理论的含义实物资本保全理论的含义P193“经济收益经济收益”的解释的解释（三）资本保全理论与会计模式见下表（三）资本保全理论与会计模式见下表2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计11资本保全理论资本保全理论 企业要保全的资本就是企业原有的企业要保全的资本就是企业原有的 以历史成本计以历史成本计 量的净资产量的净资产 会会 计计 模模 式式 理理 论论 基基 础础 所所 保保 全全 的的 资资 本本历史成本历史成本/名义货币名义货币历史成本会计历史成本会计传统财务传统财务会计会计财务资本保全财务资本保全理论理论业主原投入的名义货

8、币数额业主原投入的名义货币数额历史成本历史成本/不变币值货币不变币值货币一般购买力会计一般购买力会计物价变动物价变动会计会计财务资本保全财务资本保全理论理论业主原投入的货币的购买力业主原投入的货币的购买力现行成本现行成本/名义货币名义货币现行成本会计现行成本会计物价变动物价变动会计会计实物资本保全实物资本保全理论理论业主原投入的以名义货币业主原投入的以名义货币计计量的经营能力量的经营能力现行成本现行成本/不变币值货币不变币值货币现行成本现行成本/不变币值会不变币值会计计物价变动物价变动会计会计实物资本保全实物资本保全理论理论业主原投入的以不变币值业主原投入的以不变币值货货币计量的经营能力币计量

9、的经营能力 企业要保全的资本是企业原有的以企业要保全的资本是企业原有的以 现时成本计量的生产能力或经营能力现时成本计量的生产能力或经营能力 资本保全理论与会计模式之间的关系资本保全理论与会计模式之间的关系 财务资本保全财务资本保全 实物资本保全实物资本保全2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计12第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式一一 、基本特点、基本特点二、基本程序二、基本程序三、评价三、评价案例见教材案例见教材2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计13一一 、基本特点、基本特点（一）定义（一）定义 历史成本历史成本/不变币值会计模式

10、是不改变传统财不变币值会计模式是不改变传统财务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。 一般物价水平会计（一般物价水平会计（General Price Level Accounting) 一般购买力会计一般购买力会计（General Purchasing Power Accounting）2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计14（二）特点（二）特点 按根据般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报按根据般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报 表进行重新表

11、述表进行重新表述 需要计算确定货币性项目的购买力损益需要计算确定货币性项目的购买力损益一一 、基本特点、基本特点通货膨胀时期：货币性资产购买力下降，产生损失，货通货膨胀时期：货币性资产购买力下降，产生损失，货币性负债则产生收益币性负债则产生收益通货紧缩时期：货币性资产将获得购买力利得，货币性通货紧缩时期：货币性资产将获得购买力利得，货币性负债则产生购买力损失。负债则产生购买力损失。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计15二、基本程序将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目 按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益按一般

12、物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目按一般物价指数调整财务报表项目 编制按一般物价指数反映的财务报表编制按一般物价指数反映的财务报表 焦点焦点: 一般物价指数一般物价指数 的选择的选择 货币性项目货币性项目购买力损益的计算购买力损益的计算财务报表项目的财务报表项目的 具体调整方法具体调整方法 引申引申如何评价这种会计模式？如何评价这种会计模式？2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计16货货币币性性项项目目内容内容货币性流动资产货币性流动资产货币性长期资产货币性长期资产特点特点金额不变金额不变实际购买力变实际购买力变内容内容货币性流动负债货币性流动

13、负债货币性长期负债货币性长期负债特点特点金额不变金额不变实际购买力变实际购买力变物价水平上涨物价水平上涨购买力损失购买力损失物价水平下跌物价水平下跌购买力购买力收益收益物价水平下跌物价水平下跌购买力损失购买力损失物价水平上涨物价水平上涨购买力购买力收益收益2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计17非非货货币币性性项项目目内容：内容：非货币性资产非货币性资产非货币性负债非货币性负债所有者权益所有者权益利润表项目利润表项目特点：特点：金额变金额变不发生购买力损益不发生购买力损益2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计18货币性项目与非货币性项目的划分：P19一般物价指数的

14、选择：选择哪一种物价指数采用何时的物价指数：年末物价指数（调整系数中的分子）用什么指数作调整系数中的分母：年初年末年均资产负债取得或形成时货币性项目购买力的计算P192007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计19案例案例见教材表见教材表73至表至表7102007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计20三、评价三、评价:适用于通货膨胀严重的国家适用于通货膨胀严重的国家（一）历史成本（一）历史成本/不变币值会计模式的合理性不变币值会计模式的合理性（二）历史成本（二）历史成本/不变币值会计模式的局限性不变币值会计模式的局限性简便易行简便易行重编后的报表具有可比性重编后的报表具有可比

15、性具有可验证性，便于审计监督具有可验证性，便于审计监督一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息 的客观性的客观性有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会 计信息的有用性计信息的有用性2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财

16、务会计21第三节第三节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式一一 、基本特点、基本特点二、基本程序二、基本程序三、评价三、评价案例见教材案例见教材2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计22一一 、基本特点、基本特点（一）定义（一）定义 现行成本现行成本/名义货币会计模式，是名义货币会计模式，是种不改变传种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。以现行成本取代历史成本的会计模式。简称为现行成本会计简称为现行成本会计(Current Cost accounting)2007.3东北

17、财经大学会计学系列教材 高级财务会计23（二）特点（二）特点根据个别根据个别(非一般非一般)物价水平的变化，对企业物价水平的变化，对企业 特定资产的价值按现行成本进行重新计量特定资产的价值按现行成本进行重新计量 营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念 需要确定资产持有损益需要确定资产持有损益 一一 、基本特点、基本特点2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计24进一步解释第一个特点：进一步解释第一个特点：重新计量与重新表述的比较：重新计量与重新表述的比较：F 般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计报表数据，按一般物

18、价指数进行调整报表数据，按一般物价指数进行调整“普调普调”形式的修正，从形式的修正，从某种意义上来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统某种意义上来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统会计的财务数据所作的重新表述。会计的财务数据所作的重新表述。 F 现行成本会计则是根据个别现行成本会计则是根据个别(非一般非一般)物价水平的变化，物价水平的变化，对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的物价变动会计模式。物价变

19、动会计模式。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计25进一步解释第二个特点：进一步解释第二个特点：为什么说该模式下为什么说该模式下“营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念”？F由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企业的再生产能力。业的再生产能力。F这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真正意义

20、上的收益。正意义上的收益。F这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增强了会计信息的决策相关性。强了会计信息的决策相关性。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计26进一步解释第三个特点：进一步解释第三个特点：该模式与其他会计模式比较该模式与其他会计模式比较F与历史成本会计不确认资产持有损益不同；与历史成本会计不确认资产持有损益不同；F与与般物价变动会计只确认货币性项目净额般物价变动会计只确认货币性项目净额的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算确认并报告资产持有损益。确认并报告资产持有损益。现行

21、成本会计模式下企现行成本会计模式下企业的收益由营业收益和业的收益由营业收益和资产持有损益构成。资产持有损益构成。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计27二、基本程序确定现行成本确定现行成本 用特定项目的现行成本调整用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的财务报表按历史成本编制的财务报表 确定实物资产持有损益确定实物资产持有损益 重编财务报表重编财务报表 焦点焦点: 现行成本的确定现行成本的确定 资产持有损益的计算资产持有损益的计算财务报表项目的重编方法财务报表项目的重编方法 引申引申如何评价这种会计模式？如何评价这种会计模式？2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计

22、28现行成本及其确定现行成本及其确定F现行成本是一种现行价值现行成本是一种现行价值F现行价值的表现形式现行价值的表现形式F现行成本法一般以现行成本法一般以“重置成本重置成本”为主要计量基为主要计量基础础F现行重置成本的确定：现行重置成本的确定：P204F用现行成本调整报表数据用现行成本调整报表数据2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计29实物资产持有损益（持产损益）实物资产持有损益（持产损益）F何谓何谓“实物资产持有损益实物资产持有损益”？F持产利得和持产损失持产利得和持产损失F已实现和未实现持产损益已实现和未实现持产损益F持产损益的计算持产损益的计算F持产损益在重编后会计报表中

23、的披露持产损益在重编后会计报表中的披露持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差。持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差。 Holding GainsHolding Losses已实现持产损益与销售成本、折旧费有关已实现持产损益与销售成本、折旧费有关当年发生当年发生至报告期末累计至报告期末累计存货、固定资产存货、固定资产有是否列入利润表两种方法有是否列入利润表两种方法2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计30三、评价：适用于经济发达，会计基础好三、评价：适用于经济发达，会计基础好的国家，如英联邦国家的国家，如英联邦国家（一）现行成本（一）现

24、行成本/不变币值会计模式的合理性不变币值会计模式的合理性（二）现行成本（二）现行成本/不变币值会计模式的局限性不变币值会计模式的局限性增强了会计信息的客观性和有用性增强了会计信息的客观性和有用性对实物资产的计价比较合理对实物资产的计价比较合理有利于揭示企业的实物资本保持情况有利于揭示企业的实物资本保持情况 应用起来有一定难度应用起来有一定难度加大了审计工作的难度和成本加大了审计工作的难度和成本现行成本的确定主观性较强现行成本的确定主观性较强 2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计31第四节第四节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式一一 、基本特点、基本特点二、基本程序二、基本程序三、评价三、评价2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计32一一 、基本特点、基本特点与其他会计模式的比较有以下特点：与其他会计模式的比较有以下特点： 既改变计量基础既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变用现行成本取代历史成本，又改变计量单位计量单位用不变币值货币取代名义货币单位。用不变币值货币取代名义货币单位。 既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，