管理会计第章

1、第三章第三章本量利分析本量利分析本章内容及学习要求本章内容及学习要求 本本量利分析量利分析（CVP:cost-volume-profit)CVP:cost-volume-profit)是以是以成本性态分析和变动成本法为基础，对成本、业成本性态分析和变动成本法为基础，对成本、业务量、利润三者务量、利润三者之间的数量之间的数量关系所进行关系所进行的定量分的定量分析。主要内容包括：盈亏临界点分析和目标利润析。主要内容包括：盈亏临界点分析和目标利润分析。分析。 学习本章，要求：学习本章，要求：1 1、理解本量利分析的基本假设、理解本量利分析的基本假设2 2、掌握本量利分析的基本原理和分析方法、掌握本量

2、利分析的基本原理和分析方法3 3、理解本量利分析在预测、决策中的用途、理解本量利分析在预测、决策中的用途第一节第一节 概述概述n本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设n本量利关系的基本方程式本量利关系的基本方程式n贡献毛益及其相关指标贡献毛益及其相关指标一、本量利分析的基本假设一、本量利分析的基本假设 本量利分析的基本假设是本量利本量利分析的基本假设是本量利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。这些基本假设。成本按性态划分为变动成本和固定成本；成本按性态划分

3、为变动成本和固定成本；相关范围保持不变；相关范围保持不变；收入、成本与业务量呈线性关系；收入、成本与业务量呈线性关系；产销平衡；产销平衡；产品品种结构产品品种结构不变；不变；二、本量利关系的基本方程式二、本量利关系的基本方程式利润利润=销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =销售量销售量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本注意：公式中变动成本包括变动生产成本和变动非注意：公式中变动成本包括变动生产成本和变动非生产成本，同样，固定成本包括固定生产成本和生产成本，同样，固定成本包括固定生产成本和固定非生产成本。固定非生产成本。三、贡献毛益及其相关指标三、贡献毛益及其

4、相关指标n贡献毛益的涵义及其表示方法贡献毛益的涵义及其表示方法n与贡献毛益相关的指标与贡献毛益相关的指标n贡献毛益与利润的关系式贡献毛益与利润的关系式1、贡献毛益的涵义及表示方法、贡献毛益的涵义及表示方法贡献毛益贡献毛益也叫边际贡献、边际利润、创利额。也叫边际贡献、边际利润、创利额。 指产品销售收入扣除变动成本后的余额。它是指产品销售收入扣除变动成本后的余额。它是衡量产品盈利能力的重要指标。产品销售收入在衡量产品盈利能力的重要指标。产品销售收入在弥补变动成本后的剩余，体现着产品对企业利润弥补变动成本后的剩余，体现着产品对企业利润的贡献能力。的贡献能力。贡献毛益的表示方法：贡献毛益的表示方法：贡

5、献毛益总额贡献毛益总额=销售收入总额销售收入总额-变动成本总额变动成本总额单位贡献毛益单位贡献毛益=单价单价-单位变动成本单位变动成本 单位贡献毛益单位贡献毛益销量销量=贡献毛益总额贡献毛益总额2、与贡献毛益相关的指标、与贡献毛益相关的指标贡献毛益率贡献毛益率 贡献毛益率是贡献毛益占销售额的比率。贡献毛益率是贡献毛益占销售额的比率。 公式：贡献毛益率公式：贡献毛益率=贡献毛益总额贡献毛益总额销售收入总额销售收入总额 =单位贡献毛益单位贡献毛益单价单价变动成本率变动成本率 变动成本率是变动成本占销售额的比率。变动成本率是变动成本占销售额的比率。 公式：公式： 变动成本率变动成本率=变动成本总额变

6、动成本总额销售收入总额销售收入总额 =单位变动成本单位变动成本单价单价 贡献毛益率变动成本率贡献毛益率变动成本率=13、贡献毛益与利润的关系式贡献毛益与利润的关系式n利润贡献毛益总额固定成本利润贡献毛益总额固定成本n利润销量利润销量单位贡献毛益固定成本单位贡献毛益固定成本n利润销售收入利润销售收入 贡献毛益率固定成本贡献毛益率固定成本 销售收入销售收入（1变动成本率）固定成本变动成本率）固定成本例1：n某企业产销一种产品，销售价格为某企业产销一种产品，销售价格为50元元/件，件，单位变动成本为单位变动成本为30元，每月固定成本为元，每月固定成本为50,000元，本月预计销售量为元，本月预计销售

7、量为4000件。件。n要求：要求：n1、计算本月销售利润、计算本月销售利润n2、计算该产品的单位贡献毛益和贡献毛益率、计算该产品的单位贡献毛益和贡献毛益率n3、计算本月该产品实现的贡献毛益总额。、计算本月该产品实现的贡献毛益总额。第二节第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点分析 (break-even-point)n一、盈亏临界点的概念一、盈亏临界点的概念n也叫盈亏平衡点、保本点。指企业处于不盈不亏也叫盈亏平衡点、保本点。指企业处于不盈不亏状态时的业务量。状态时的业务量。n盈亏临界点可以用实物量表示，你盈亏临界点销盈亏临界点可以用实物量表示，你盈亏临界点销售量；也可用价值量（金额）表示，称为盈亏临售

8、量；也可用价值量（金额）表示，称为盈亏临界点销售额界点销售额n保本销售额保本销售额 =保本销售量保本销售量 单价单价二、盈亏临界点的计算二、盈亏临界点的计算根据通用模型：根据通用模型： 利润销售量利润销售量（销售价格（销售价格- -单位变动成本）单位变动成本）- -固定成本固定成本 计算利润计算利润=0=0时的销售量或销售额可确定盈时的销售量或销售额可确定盈亏临界点。亏临界点。按实物量计算盈亏临界点的基本模型：按实物量计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点盈亏临界点 销售量销售量 单价单位变动成本固定成本单位贡献毛益固定成本按金额计算盈亏临界点的基本模型：按金额计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界

9、点盈亏临界点 销售额销售额 单价单位变动成本单价固定成本 贡献毛益率固定成本根据上例根据上例1，计算该企业的保本点，计算该企业的保本点： 上例上例1：已知销售价格为：已知销售价格为50元元/件，单位变动件，单位变动成本为成本为30元，固定成本为元，固定成本为50,000元，则该企元，则该企业的保本点是多少？业的保本点是多少？解：用实物量表示：解：用实物量表示：2500件，用金额表示为件，用金额表示为125,000元。元。与盈亏临界点相关的指标：与盈亏临界点相关的指标：1、安全边际、安全边际n安全边际是实际或预计销售量超过保本销售安全边际是实际或预计销售量超过保本销售量的差额。用实物量表示叫安全

10、边际量，用量的差额。用实物量表示叫安全边际量，用价值量表示叫安全边际额。价值量表示叫安全边际额。 安全边际量（额）安全边际量（额）=实际或预计销售量实际或预计销售量（额）（额）保本销售量（保本销售量（额）额）上例上例1：安全边际：安全边际=4000-2500=1500件件2、安全边际率、安全边际率安全边际率安全边际率=安全边际量（额）安全边际量（额）实际或预计销售实际或预计销售量（额）量（额）上例上例1：安全边际率：安全边际率=15004000=37.5%安全边际是反映企业经营安全程度的指标。安全边际是反映企业经营安全程度的指标。n安全边际率是用相对数指标来衡量经营安全程度安全边际率是用相对数

11、指标来衡量经营安全程度的指标。理论上，安全边际率大于的指标。理论上，安全边际率大于0即进入盈利即进入盈利区，但一般认为，安全边际率达到区，但一般认为，安全边际率达到25%以上才较以上才较安全安全。3、保本保本作业率（盈亏临界点率）作业率（盈亏临界点率）保本作业率保本作业率=保本销售量（保本销售量（额）额）实际或预计销售量实际或预计销售量（额）额）上例上例1：保本作业率：保本作业率=25004000=62.5% 保本保本作业率也叫保本开工率。它是反映企业该在多作业率也叫保本开工率。它是反映企业该在多大程度上利用生产能力才能保本。与安全边际率相反，大程度上利用生产能力才能保本。与安全边际率相反，该

12、指标越低越安全。该指标越低越安全。 保本保本作业率作业率+安全边际率安全边际率=1安全边际与利润的关系安全边际与利润的关系根据：利润根据：利润=销售量销售量单位贡献毛益单位贡献毛益-固定成本固定成本 保本销量保本销量单位贡献毛益单位贡献毛益-固定成本固定成本=0则：则：利润利润=安全边际量安全边际量单位贡献毛益单位贡献毛益或：或：利润利润=安全边际额安全边际额贡献毛益率贡献毛益率 销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率 课堂练习课堂练习本量利分析的有关指标计算本量利分析的有关指标计算n下面是两个企业的资料，根据已知填写其它下面是两个企业的资料，根据已知填写其它指标：指标

13、：项目单价销量(件)变动成本总额固定成本总额单位贡献毛益保本点(件)利润A60018000202000B6012000309000三、盈亏临界图三、盈亏临界图n盈亏临界点的分析还可以通过盈亏临界图的形盈亏临界点的分析还可以通过盈亏临界图的形式来表示。与公式法相比，更直观，但手工制式来表示。与公式法相比，更直观，但手工制作精确度不高。作精确度不高。n主要有传统式盈亏临界图和贡献式盈亏临界图主要有传统式盈亏临界图和贡献式盈亏临界图成本与销售收入销售量销售收入线总成本线固定成本线亏损区盈利区图1：传统式盈亏临界图保本点销售量成本与销售收入销售收入线变动成本线总成本线亏损区盈利区图2：贡献式盈亏临界图

14、贡献毛益保本点 销售量销售量利润利润总利润线保本点保本点盈利区亏损区图图3：利量式盈亏临界图：利量式盈亏临界图四、产销多种产品的保本点的计算四、产销多种产品的保本点的计算产销多种产品的企业，保本点的计算比较复杂，其确定方法有多产销多种产品的企业，保本点的计算比较复杂，其确定方法有多种种。较常用综合贡献毛益率。较常用综合贡献毛益率（加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率）法确定综合）法确定综合保本销售额。保本销售额。综合保本额综合保本额=固定成本固定成本综合贡献毛益率综合贡献毛益率所有产品的销售额之和和所有产品的贡献毛益之综合贡献毛益率 该产品销售额比重某产品的贡献毛益率综合贡献毛益率该产品销售额

15、比重综合保本销售额某产品保本销售额单价该产品保本销售额某产品保本销售量例例3：某厂经营甲、乙、丙三种产品，全年固定成本某厂经营甲、乙、丙三种产品，全年固定成本总额总额为为21600元元，其它资料如下，其它资料如下：要求：根据上述资料要求：根据上述资料,预测该企业的综合保本销售额及现预测该企业的综合保本销售额及现有结构下的各产品保本销售量。有结构下的各产品保本销售量。 产品单价（元）单位变动成本（元）销量（件）甲2520500乙7.54.51000丙431250解解:综合贡献毛益率综合贡献毛益率=50%20%+30%40%+20%25%=27% 综合综合保本额保本额=2160027%=80000

16、（元）元） 甲甲产品产品保本额保本额=8000050%=40000（元）（元） 乙乙产品产品保本额保本额= 8000030%=24000（元）（元） 丙丙产品产品保本额保本额= 8000020%=16000（元）（元）产品 销售量 单价 销售收入销售比重单位贡献毛益贡献毛益率甲500251250050%520%乙10007.5 750030%340%丙12504 500020%125%合计25000100%五、影响盈亏临界点的因素分析五、影响盈亏临界点的因素分析影响因素有：影响因素有：n单价单价：提高，保本点降低。：提高，保本点降低。n单位变动成本单位变动成本：下降，保本点降低。：下降，保本点

17、降低。n固定成本总额固定成本总额：下降，保本点降低。：下降，保本点降低。n产销结构产销结构：贡献毛益率高的产品比重提高，综合保本：贡献毛益率高的产品比重提高，综合保本点降低。点降低。注意：产销量注意：产销量变化对保本点变化对保本点没有影响。没有影响。 对一个企业来说对一个企业来说,其保本点一经确定，短期内难以改其保本点一经确定，短期内难以改变。企业要实现更多的利润，必须提高销售量。变。企业要实现更多的利润，必须提高销售量。只要只要销量超过保本点（即有安全边际），企业就可盈利，销量超过保本点（即有安全边际），企业就可盈利，销量越多，安全边际越高，利润越多。销量越多，安全边际越高，利润越多。第三节

18、第三节 目标利润的分析目标利润的分析n盈亏临界点分析是以利润为零的状态下研究问盈亏临界点分析是以利润为零的状态下研究问题，目标利润分析是以企业实现一定的利润为题，目标利润分析是以企业实现一定的利润为目标来研究问题的，故它为实际上是盈亏临界目标来研究问题的，故它为实际上是盈亏临界点分析的延伸和扩展。包括：点分析的延伸和扩展。包括：n保利点（保利点（实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量）分析）分析n影响目标利润实现的因素分析影响目标利润实现的因素分析 一、保利点分析模型：一、保利点分析模型：实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额 单位产品贡献毛益目标利

19、润固定成本贡献毛益率目标利润固定成本思考：保本点和保利点的关系？思考：保本点和保利点的关系？n例：前例例：前例1已知某产品销售价格为已知某产品销售价格为50元元/件，单件，单位变动成本为位变动成本为30元，固定成本为元，固定成本为50,000元，元，保本点是保本点是2500件，则实现目标利润为件，则实现目标利润为2000元元的销售量是多少？的销售量是多少？n解：保利点解：保利点=2500+2000/20=2600件件二、影响目标利润实现的因素二、影响目标利润实现的因素影响利润的的因素有：影响利润的的因素有：销量：销量：增加，利润增加；增加，利润增加；销售单价：销售单价：提高，利润增加；提高，利

20、润增加；单位变动成本：单位变动成本：提高，利润减少提高，利润减少固定成本：固定成本：增加，利润减少增加，利润减少产品销售结构：产品销售结构：贡献毛益率高的产品比重提高，贡献毛益率高的产品比重提高，利润增加利润增加三、三、 本量利关系中的敏感性分析本量利关系中的敏感性分析n本量利关系中的敏感性分析也可以说是影响目本量利关系中的敏感性分析也可以说是影响目标利润因素分析的延续。主要研究两个方面的标利润因素分析的延续。主要研究两个方面的问题：问题：n1、有关因素发生多大变化会使企业由盈利变、有关因素发生多大变化会使企业由盈利变为亏损。为亏损。n2、有关因素变化对利润的影响程度。、有关因素变化对利润的影

21、响程度。 前者通过计算有关前者通过计算有关因素的临界值因素的临界值确定，后者确定，后者通过有关因素的通过有关因素的敏感系数敏感系数分析来确定。分析来确定。 （一）因素临界值的计算（一）因素临界值的计算 由于销量、单价、单位变动成本，固定成本由于销量、单价、单位变动成本，固定成本等因素都对利润产生影响，任何因素发生变化都等因素都对利润产生影响，任何因素发生变化都将使企业盈利状况发生改变。当因素发生消极变将使企业盈利状况发生改变。当因素发生消极变化时，会使盈利减少直至亏损。化时，会使盈利减少直至亏损。临界值是指允许临界值是指允许因素发生消极变化的极值，即盈亏平衡状态下各因素发生消极变化的极值，即盈

22、亏平衡状态下各因素的数值。因素的数值。 有关因素的临界值的计算可以根据本量利的有关因素的临界值的计算可以根据本量利的基本方程式确定。基本方程式确定。（一）因素临界值的计算（一）因素临界值的计算设设a表示固定成本，表示固定成本，b表示单位变动成本，表示单位变动成本，p表示单价，表示单价，x表示表示销售量，则利润销售量，则利润=（p-b)x-a分别计算当利润分别计算当利润=0时，各因素的临界值如下：时，各因素的临界值如下：销售量临界值销售量临界值= 销售单价临界值销售单价临界值= +b单位变动成本临界值单位变动成本临界值=p- 固定成本临界值固定成本临界值=(p-b)x注意：敏感性分析的前提是：注

23、意：敏感性分析的前提是：分析某因素的影响时，假定其它因素不变分析某因素的影响时，假定其它因素不变（二）敏感系数（二）敏感系数的的计算和分析计算和分析设基期利润为设基期利润为E=（p-b)x-a因素因素因素变动因素变动率率%利润利润变动变动额额利润变动利润变动率率%敏感系数敏感系数= 销量销量txt(p-b)xt(p-b)/Ex(p-b)/E单价单价tptxptx/Epx/E单位变动成本单位变动成本t-btx-btx/E-bx/E固定成本固定成本t-at-at/E-a/E敏感系数是因素变动引起利润变动的倍数关系。敏感系数是因素变动引起利润变动的倍数关系。某因素的敏感系数某因素的敏感系数=利润变动

24、率利润变动率因素变动率因素变动率（三）敏感系数的特点（三）敏感系数的特点特点特点1：敏感系数：敏感系数受基期各因素大小的影响受基期各因素大小的影响;特点特点2：不管怎样：不管怎样，利润对价格最，利润对价格最敏感；敏感；特点特点3：利润对销量的敏感系数也可以叫经营杠：利润对销量的敏感系数也可以叫经营杠杆系数。杆系数。例：例：（四）敏感系数的应用（四）敏感系数的应用应用之一：已知某因素发生变动，预测利润变动情况。应用之一：已知某因素发生变动，预测利润变动情况。 利润变动率利润变动率=敏感系数敏感系数因素变动率因素变动率应用之二：提出利润增长目标，规划实现利润目标的途应用之二：提出利润增长目标，规划

25、实现利润目标的途径。径。 因素变动率因素变动率=利润增长率（目标）利润增长率（目标）敏感系数敏感系数应用之三：分析因素变化的临界值。应用之三：分析因素变化的临界值。 所谓临界值，只要分析利润下降所谓临界值，只要分析利润下降100%时因素的变时因素的变动率即可。动率即可。 因素变动率的临界值因素变动率的临界值=利润降低利润降低100%敏感系数敏感系数举例举例2n某企业只产销一种产品某企业只产销一种产品,售价售价为为20元元/件件,单位变单位变动动成本成本15元元/件件,固定成本总额固定成本总额为为10,000元元,本期本期产销产销量量为为3,000件。要求：件。要求：（1）计算计算此产销量下此产

26、销量下的利润。的利润。（2）计算利润）计算利润对各因素对各因素的敏感系数。的敏感系数。（3）根据敏感系数说明：当各因素分别增长）根据敏感系数说明：当各因素分别增长20%时，利润会发生什么变化？时，利润会发生什么变化？（4）若使利润达到）若使利润达到6,000元元,各因素应达到什么各因素应达到什么水水平平?（5）计算各因素的临界值。）计算各因素的临界值。本章总结本章总结n一、盈亏临界点分析一、盈亏临界点分析n1、盈亏临界点的含义：、盈亏临界点的含义：n利润为利润为0n收入与成本相等收入与成本相等n贡献毛益等于贡献毛益等于固定成本固定成本n安全边际为安全边际为0n2、盈亏临界点的计算：、盈亏临界点

27、的计算：n单一产品盈亏临界点的计算单一产品盈亏临界点的计算n多种产品下的盈亏临界点的计算多种产品下的盈亏临界点的计算n3、影响盈亏临界点的因素有：单价、单位变动成本、影响盈亏临界点的因素有：单价、单位变动成本、固定成本总额、产销结构固定成本总额、产销结构n二、目标利润的分析二、目标利润的分析n1、影响利润的因素的一般分析：销量、单价、影响利润的因素的一般分析：销量、单价、单位变动成本、固定成本总额、产销结构单位变动成本、固定成本总额、产销结构n2、实现目标利润的销售量分析、实现目标利润的销售量分析n3、各因素变化对利润的影响程度分析、各因素变化对利润的影响程度分析n 临界值分析临界值分析n 敏感系数分析敏感系数分析n三、利润的计算公式三、利润的计算公式n销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本n销量销量（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）-固定成本总额固定成本总额n销量销量单位贡献毛益单位贡献毛益-固定成本总额固定成本总额n贡献毛益总额贡献毛益总额-固定成本总额固定成本总额n销售收入总额销售收入总额贡献毛益率贡献毛益率-固定成本总额固定成本总额n安全边际量安全边际量单位贡献毛益单位贡献毛益n安全边际额安全边际额贡献毛益率贡献毛益率第三章作业第三章作业n1