第一章 税法概论(2011)

1、第一章第一章 税法概论税法概论本章基本内容框架本章基本内容框架 第一节第一节 税法概述税法概述v一、税法与税收关系税法与税收关系 v税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称方面的权利与义务关系的法律规范的总称,是义务性法是义务性法规、综合性法规规、综合性法规 。 v 税收是国家为了行使其职能，凭借政治权力，依据一税收是国家为了行使其职能，凭借政治权力，依据一定的法律标准，强制、无偿地取得财政收入的一种方式。定的法律标准，强制、无偿地取得财政收入的一种方式。具有强制性、无偿性、固定性特征。具有强制性、无偿

2、性、固定性特征。v税法与税收关系：税收与法密不可分，有税必有法，无税法与税收关系：税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。法不成税。 二、税收法律关系二、税收法律关系 v（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成v三方面内容三方面内容v1.权利主体权利主体v（1）双主体）双主体:v征税方征税方:税务、海关、财政；税务、海关、财政；v纳税方纳税方:即各类应税主体，采用属地兼属人原则即各类应税主体，采用属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等v2.权利客体征税对象权利客体征税对象v3.税收法律关系的内容征、纳双方

3、各自享有的权利和承担的义务税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务v（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。 三、税法构成要素三、税法构成要素v税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对税法

4、的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：纳税义务人、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税期限。征税对象、税目、税率、纳税期限。（一）纳税人（一）纳税人v1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人2.范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民

5、纳税人和非居民纳税人；非居民纳税人；税法的规范作用税法的规范作用v （二）征税对象：纳税客体（二）征税对象：纳税客体v1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。务共同指向的客体或标的物。2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。3.与课税对象相关的两个概念：与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象

6、质的界定。（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。对课税对象的量的规定。（三）税率（三）税率v税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有： v 1.比例税率比例税率 ：即对同一征税对象，不分数额大小，：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同

7、的征收比例规定相同的征收比例v（1）单一比例税率（如增值税）单一比例税率（如增值税）v（2）差别比例税率（如城市维护建设税）差别比例税率（如城市维护建设税）v（3）幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）幅度比例税率（如营业税娱乐业税率） 2.累进税率累进税率 ：征税对象按数额（或相对率）大小分成：征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额别计算，将计算结果相加后得出应纳税额 ，分为

8、：，分为：v（1）超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）v（2）超率累进税率（如土地增值税）超率累进税率（如土地增值税） 3.定额税率定额税率 ：按征税对象确定的计算单位，直接规定一：按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如资源税、城镇土地使用税、车船税等个固定的税额。如资源税、城镇土地使用税、车船税等 （四）纳税期限（四）纳税期限 v1.含义：指税法规定的税款缴纳时间。含义：指税法规定的税款缴纳时间。2.相关的三个概念：相关的三个概念：v（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。（

9、2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；可以按次纳税；（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。纳税款缴入国库的期限。 v（五）纳税环节：是指商品在整个流转过程中按照（五）纳税环节：是指商品在整个流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的阶段。据此可分为一次课税法规定应当缴

10、纳税款的阶段。据此可分为一次课征制、两次课征制和多次课征制。征制、两次课征制和多次课征制。v（六）纳税地点：是指缴纳税款的场所。一般为纳（六）纳税地点：是指缴纳税款的场所。一般为纳税人的住所地，也有规定在营业地、财产所在地或税人的住所地，也有规定在营业地、财产所在地或特定行为发生地的。特定行为发生地的。四、税法的分类四、税法的分类 （一）按税法的职能作用的不同分为税收实体法和税收（一）按税法的职能作用的不同分为税收实体法和税收程序法。程序法。v 税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。如中华人民共和国企业所得务的法律规范的

11、总称。如中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法税法、中华人民共和国个人所得税法 v税收程序法是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税税收程序法是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。如税收征收管理义务履行程序的法律规范的总称。如税收征收管理法（修订案）法（修订案）税法的分类税法的分类（二）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收（二）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法基本法和税收普通法 （三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法。

12、税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法。 （四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。内税法、国际税法、外国税法等。 v国内税法是指一国在其税收管辖权范围内调整税收国内税法是指一国在其税收管辖权范围内调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总称，分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总称，是由国家最高权力机关和经由授权或依法律规定的是由国家最高权力机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的税收法律、法规、规章等规范国家行政机关制定的税收法律、法规、规章等规范性文件。性文件。v国际税法是指调整

13、国家与国家之间税收权益分配的国际税法是指调整国家与国家之间税收权益分配的法律规范的总称。它包括政府间的双边或多边税收法律规范的总称。它包括政府间的双边或多边税收协定、关税互惠公约、协定、关税互惠公约、“经合范本经合范本”、“联合国范联合国范本本”以及国际税收惯例等。以及国际税收惯例等。第二节我国税收的立法原则、作用第二节我国税收的立法原则、作用 v1、从实际出发的原则、从实际出发的原则2、公平原则、公平原则3、民主决策的原则、民主决策的原则4、原则性与灵活性相结合的原则、原则性与灵活性相结合的原则5、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则原则一、

14、税收的立法原则一、税收的立法原则二、税法地位及与其他法律的关系二、税法地位及与其他法律的关系 v（一）税法地位（一）税法地位1.税法属于国家法律体系中一个重要税法属于国家法律体系中一个重要部门法部门法，是调整国，是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。2.性质上属于性质上属于公法公法。3.税法是我国法律体系的税法是我国法律体系的重要组成部分重要组成部分。（二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系1.税法与税法与宪法宪法的关系的关系宪法宪法是我国的根本大法，是我国的根本大法，宪法宪法第第56条条(纳税义纳税义务务)、第

15、、第33条（法律地位平等）。条（法律地位平等）。2.税法与民法的关系税法与民法的关系 3.税法与税法与刑法刑法的关系的关系刑法刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有者密切的联系。因为税法和有者密切的联系。因为税法和刑法刑法对于违反税法都规定了处对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。罚，重

16、者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。 4.税法与税法与行政法行政法的关系的关系联系：税法具有行政法的一般特征，税收法律关系中的争议的解联系：税法具有行政法的一般特征，税收法律关系中的争议的解决一般依行政复议和行政诉讼程序进行决一般依行政复议和行政诉讼程序进行 区别：税法属于义务性法规，区别：税法属于义务性法规，行政法行政法大多属于授权性法规大多属于授权性法规三、税法的作用三、税法的作用 （一）是国家组织财政收入的法律保障（一）是国家组织财政收入的法律保障（二）是国家宏观调控经济的法律手段（二）是国家宏观调控经济的法律手段（三）对维护经济秩序有重要的作用（三）对维护经济秩序有重要的作用（四）能有效

17、地保护纳税人的合法权益（四）能有效地保护纳税人的合法权益（五）是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证（五）是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证第三节我国税收立法、税法调整与实施第三节我国税收立法、税法调整与实施一、税收立法及一、税收立法及立法机关立法机关v税收立法包括运用一定的技术，制定、公布、修改、补税收立法包括运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关法律、法规、规章的活动。充和废止有关法律、法规、规章的活动。分类分类立法机关立法机关形式形式举例举例税税收收法法律律全国人大及常委会正式立全国人大及常委会正式立法法3部法律部法律企业所得税法企业所得税法、个人所个人所得税法得税

18、法、税收征收管理税收征收管理法法全国人大及其常委会授权全国人大及其常委会授权立法立法5个暂行条例个暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例消费税消费税暂行条例暂行条例营业税暂行条营业税暂行条例例税税收收法法规规国务院国务院税收行政法规税收行政法规条例、暂行条例、暂行条例、实条例、实施细则施细则税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则、房产税暂行条例房产税暂行条例等等地方人大（目前只有海南地方人大（目前只有海南省、民族自治区）省、民族自治区）税收地方法规税收地方法规税税收收规规章章财政部、税务总局、海关财政部、税务总局、海关总署总署税收部门规税收部门规章章办法、规则、办法、规则、规定规定税务总局

19、颁发的税务总局颁发的税收代理试税收代理试行办法行办法等等省级地方政府省级地方政府税收地税收地方规章方规章房产税暂行条例实施细则房产税暂行条例实施细则 例例1 1：下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（：下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（ABDABD ） A. A.国家税务总局国家税务总局B.B.财政部财政部 C. C.国务院办公厅国务院办公厅 D.D.海关总署海关总署 例例2 2：（：（20092009年）下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的年）下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（有（BCBC ）A.A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例中华人民共和国城市维护

20、建设税暂行条例属于税收规章属于税收规章B.B.中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规属于税收行政法规C.C.中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法属于全国人大制定的税收法律律D.D.中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定属于全国人大常委会制定的税收法律的税收法律二、税收立法、修订和废止程序二、税收立法、修订和废止程序 目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：v（1 1）提议阶段。）提议阶段。v（2 2）审议阶段。）审议阶段。v（

21、3 3）通过和公布阶段。）通过和公布阶段。三、税法实施原则三、税法实施原则 1.层次高的法律优于层次低的法律；层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；同一层次的法律中，特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。实体法从旧，程序法从新。 例例3：如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税：如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（这样处理体现了税法基本原则中的（ D ）A.税收

22、法律主义原则税收法律主义原则 B.税收公平主义原则税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则实质课税原则v例例4：某纳税人：某纳税人2010年被税务机关查处年被税务机关查处2009年的业务需要补年的业务需要补税，由于税，由于2010年该业务涉及税务处理已经变化，在补税的时年该业务涉及税务处理已经变化，在补税的时候还是按照候还是按照2009年规定处理，但是程序上按照年规定处理，但是程序上按照2010年最新规年最新规定进行，这属于税法使用原则的（定进行，这属于税法使用原则的（ D） A.法律优位原则法律优位原则 B.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则 C.新法

23、优于旧法原则新法优于旧法原则 D.实体从旧，程序从新原则实体从旧，程序从新原则第四节我国现行税法体系第四节我国现行税法体系 v我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。度构成。 v一、税收实体法体系一、税收实体法体系v由由19个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。 v二、税收征收管理法律制度二、税收征收管理法律制度v包括包括税收征收管理法税收征收管理法、海关法海关法和和进出口关税进出口关税条例条例等。等。 v流转税类：增值税、消费税、营业税、关税流转税类：增值税、消费税、营业税、关税

24、v所得税类：企业所得税、个人所得税所得税类：企业所得税、个人所得税v资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税v特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税烟叶税v财产和行为税类财产和行为税类 ：房产税、车船税、印花税、契税：房产税、车船税、印花税、契税v三、税收的其他分类：三、税收的其他分类：v1 1、按税负能否转嫁分类：直接税（如所得税、财产税、按税负能否转嫁分类：直接税（如所得税、财产税

25、等）；间接税（如流转税）。等）；间接税（如流转税）。v2 2、按计税标准分类：从量税（如资源税）；从价税、按计税标准分类：从量税（如资源税）；从价税（如增值税、营业税等）（如增值税、营业税等）v3 3、按税收管理与使用权限分类：中央税；地方税；中、按税收管理与使用权限分类：中央税；地方税；中央地方共享税央地方共享税v4 4、按税收与价格的关系分类：价内税（消费税、营业、按税收与价格的关系分类：价内税（消费税、营业税等）；价外税（如增值税）税等）；价外税（如增值税）第五节我国税收管理体制第五节我国税收管理体制 v一、税收管理体制一、税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。是在各

26、级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。权。二、税收立法权的划分二、税收立法权的划分 我国税收立法权划分的现状我国税收立法权划分的现状1.中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。国统一市场和企业平等竞争。2.依法赋予地方适当的地方税收立法权。依法赋予地方适当的地方税收立法权。三、税收执法权的划分三、税收执法权的划分 税收执法权具

27、体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。 征收机关征收机关征收税种征收税种国税系统国税系统增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等地税系统地税系统营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车

28、船税、印花税等。土地增值税、房产税、车船税、印花税等。地方财政部地方财政部门门地方附加、耕地占用税地方附加、耕地占用税海关系统海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税和消费税四、税务机构设置和税收征管范围划分四、税务机构设置和税收征管范围划分 五、中央政府与地方政府税收收入划分五、中央政府与地方政府税收收入划分 （一）中央固定收入：消费税（含进口环节海关代（一）中央固定收入：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。环节增值税等。（二）地方固定收入：城镇土地使用税、耕地