高级财务会计——租赁

1、高级财务会计高级财务会计 第五章第五章 租赁租赁内容：内容：租赁租赁租赁概述租赁概述承租人对经营租赁的会计处理承租人对经营租赁的会计处理 出租人的会计处理出租人的会计处理承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理 售后租回交易的售后租回交易的会计处理会计处理 承租人的会计处理承租人的会计处理 出租人对经营租赁的会计处理出租人对经营租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理 售后租回交易的定义售后租回交易的定义售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理与租赁相关的定义与租赁相关的定义租赁租赁约定的期间内，出租人将资产使用权约定的期间内，出租人将资产使用权让与承

2、租人，以获取租金的协议。让与承租人，以获取租金的协议。转移资产的使用权转移资产的使用权而非所有权而非所有权取得使用权以支付租取得使用权以支付租金为代价金为代价租赁租赁与租赁有关的定义与租赁有关的定义租赁期租赁期n租赁期：租赁期：租赁协议规定的不可租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。撤销的租赁期间。n如果承租人有权选择续租该资产，如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。租赁期之内。【例】【例】v204年年9月月1日，甲

3、乙签订了一份租赁合同。合同规定：日，甲乙签订了一份租赁合同。合同规定：（1）租赁期开始日：）租赁期开始日：205年年1月月1日；日；（2）租期：）租期：205年年1月月1日日207年年12月月31日，共日，共3年年（3）租金支付：于每年年末支付）租金支付：于每年年末支付100 000元；元；（4）租赁期届满后承租人可以每年）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租元的租金续租2年，即续租期为年，即续租期为208年年1月月1日日209年年12月月31日，估日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。元。v根据上述资料，分析如

4、下：根据上述资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为）合同规定的租赁期为3年；年；（2）续租租金）续租租金20 000/正常租金正常租金80 000=25，可以合，可以合理确定承租人将来会续租。理确定承租人将来会续租。因此，本例中的租赁期应为因此，本例中的租赁期应为5年（年（3年年+2年），即年），即205年年1月月1日日209年年12月月31日。日。与租赁相关的定义与租赁相关的定义租赁开始日租赁开始日n租赁开始日：租赁开始日：租赁协议日与租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。诺日中的较早者。n在租赁开始日，承租人和出租人应在租赁开始日，承租人和出租人应当

5、将租赁认定为融资租赁或经营租当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额的金额。 与租赁相关的定义与租赁相关的定义租赁期开始日租赁期开始日n租赁期开始日：租赁期开始日：承租人有权行承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。表明租赁行为的开始。n在租赁期开始日，承租人应当对租入在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现收融资租赁款、未担保余值和未实现融

6、资收益进行初始确认。融资收益进行初始确认。与租赁相关的定义与租赁相关的定义资产余值资产余值在租赁开始日估计的租赁期在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值届满时租赁资产的公允价值出租人：出租人：承租人担保余承租人担保余值值+独立第三方担保余值独立第三方担保余值出租人：出租人：租赁资产余值中扣除就租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资出租人而言的担保余值以后的资产余值。产余值。未担保余值不能作为应未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分收融资租赁款的一部分承租人：承租人：由承租人由承租人或与其有关的第三或与其有关的第三方担保的资产余值方担保的资产余值未担保余值未担保余值担保余值

7、担保余值资产余值资产余值v某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为赁资产的公允价值，即资产余值为650万元，双万元，双方合同中规定，方合同中规定，B企业担保的资产余值为企业担保的资产余值为200万元，万元，B企业的子公司担保的资产余值为企业的子公司担保的资产余值为120万元，另外万元，另外无关的担保公司担保金额为无关的担保公司担保金额为150万元，则该租赁万元，则该租赁资产的未担保余值为（资产的未担保余值为（ ）万元。）万元。 v A.

8、 650 B. 200 C. 120 D. 180v答案：答案：D单选题单选题与租赁相关的定义与租赁相关的定义或有租金、履约成本、初始直接费用或有租金、履约成本、初始直接费用金额不固定、以金额不固定、以时间长短以外的时间长短以外的其他因素（如销其他因素（如销售量、使用量、售量、使用量、物价指数等）为物价指数等）为依据计算的租金。依据计算的租金。签订租赁合同过签订租赁合同过程中发生的直接程中发生的直接费用，通常有印费用，通常有印花税、律师费、花税、律师费、差旅费、谈判费差旅费、谈判费等。等。租赁期内为租赁租赁期内为租赁资产支付的各种资产支付的各种使用费用，如技使用费用，如技术咨询和服务费、术咨询

9、和服务费、人员培训费、维人员培训费、维修费、保险费等。修费、保险费等。或有租金或有租金履约成本履约成本初始直接费用初始直接费用与租赁相关的定义与租赁相关的定义最低租赁付（收）款额最低租赁付（收）款额出租人最低租赁付款额最低租赁付款额+担保余值（独立第三方担保余值（独立第三方）承租人租金租金+担保余值（承租人）担保余值（承租人）+优惠购买价优惠购买价注：注：“最低最低”是指不包含或有租金或履约成本；是指不包含或有租金或履约成本；担保余值（承租人）和优惠购买价通常不会同时出现。担保余值（承租人）和优惠购买价通常不会同时出现。多选题多选题v 下列各项中，如果租赁期满，融资租赁资产归还下列各项中，如果

10、租赁期满，融资租赁资产归还给出租人，则最低租赁付款额应包括（给出租人，则最低租赁付款额应包括（ ）。）。 v A. 租赁期内承租人每期应支付的租金租赁期内承租人每期应支付的租金 v B. 与承租人有关的第三方担保的资产余值与承租人有关的第三方担保的资产余值v C. 优惠购买价优惠购买价v D. 初始直接费用初始直接费用v答案：答案：AB单选题单选题v乙公司乙公司2010年年1月月10日采用融资租赁方式出租一日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期）该设备租赁期为为6年，每年支付租金年，每年支付租金8万元；（万元；（2）或有租金为）或有租金

11、为4万元；（万元；（3）履约成本为）履约成本为5万元；（万元；（4）承租人提）承租人提供的租赁资产担保余值为供的租赁资产担保余值为7万元；（万元；（5）与承租人）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为担保余值为3万元。对乙公司而言，最低租赁收款万元。对乙公司而言，最低租赁收款额为（额为（ ）万元。）万元。 vA51 B55 C58 D67 v答案：答案：C租赁的分类租赁的分类租赁资产所有租赁资产所有权上的主要风权上的主要风险与报酬是否险与报酬是否转移转移承租人和出租人应当承租人和出租人应当在租赁开始日在租赁开始日将租赁分为将租赁分

12、为融资租融资租赁赁和和经营租赁经营租赁实质重实质重于形式于形式是是融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁否否融资租赁融资租赁v 满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：v 在租赁期届满时，租赁资产的在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移所有权转移给承租人；给承租人；v 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；v 租赁

13、期占租赁资产使用寿命的大部分（租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75）；）；v 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（租赁开始日租赁资产公允价值（90）；出租人在租赁）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（赁资产公允价值（90）；）；v 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能只有承租人才能使用使用。 多选题多选题企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有企业判断为融

14、资租赁的标准中，下列表述正确的有 ( ) vA.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁判断为融资租赁 vB.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁融资租赁 vC.当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限可使用年限75%时；且租赁期租赁开始日租赁时；且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限资产尚可使用年限75%，判断为融资租赁，判

15、断为融资租赁 vD.当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限可使用年限75%时；且租赁期租赁开始日租赁时；且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限资产尚可使用年限75%，判断为融资租赁，判断为融资租赁 v答案：答案：ABD融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理承租人租赁期间租赁期间返还返还计提计提租赁资产折旧租赁资产折旧租赁资产入账租赁资产入账租赁期开始日租赁期开始日租赁期届满时租赁期届满时分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用留购留购优惠续租优惠续租发生履约成本发生履约成本支付或有租金支付或有租金租赁期开始日租赁期开始日租赁资产入账租赁资产入账

16、未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款最低租赁付款额最低租赁付款额借：固定资产借：固定资产租赁资产公允价值与最低租租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者赁付款额现值两者中较低者+初始直接初始直接费用费用银行存款银行存款初始直接费用初始直接费用折现率的确定折现率的确定v承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率按如承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率按如下顺序确定：下顺序确定：第一顺序，租赁内含利率；第一顺序，租赁内含利率；第二顺序，第二顺序，合同规定利率；合同规定利率；第三顺序，同期银行贷款利率。第三顺序，同期银行贷款利率。v租赁内含利率：租赁内含利率：在租赁

17、开始日，使最低租赁收款额的在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。与出租人的初始直接费用之和的折现率。多选题多选题v确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有（确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有（ ）vA. 租赁开始日租赁资产的公允价值租赁开始日租赁资产的公允价值vB. 最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值vC. 融资租入固定资产支付的租赁合同印花税融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 vD. 融资租入固定资产的预计净残值融资租入固定资产的预计净残值vE. 租赁内含利率租

18、赁内含利率v答案：答案：ABCE单选题单选题vA企业将一台公允价值为企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资万元的机器设备以融资租赁方式租赁给租赁方式租赁给B企业，企业，B企业资产总额为企业资产总额为500万元。万元。双方签订合同，双方签订合同，B企业租赁该设备企业租赁该设备48个月，每个月，每6个月个月月末支付租金月末支付租金30万元，万元，B企业的子公司担保的资产余企业的子公司担保的资产余值为值为25万元，另外担保公司担保的资产余值为万元，另外担保公司担保的资产余值为10万万元，租赁开始日估计资产余值为元，租赁开始日估计资产余值为40万元，租赁合同万元，租赁合同规定的半年利率为规定的

19、半年利率为7%。B企业该项资产的入账价值企业该项资产的入账价值是（是（ ）万元（已知）万元（已知PA(8，7)=5.9713，PV(8，7)=0.5820）。）。vA.190 B.193.69 C.240 D.265v答案：答案：A例例5-1我们可以把融资租赁理解为：出租人把相当于租赁资产价值的我们可以把融资租赁理解为：出租人把相当于租赁资产价值的一笔钱借给承租人，然后承租人分期还款。一笔钱借给承租人，然后承租人分期还款。承租人用从出租人处借来的承租人用从出租人处借来的本金本金买来租赁资产买来租赁资产未确认的未确认的利息费用利息费用借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 70

20、0 000700 000 未确认融资费用未确认融资费用 200 100200 100贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 900 100 900 100承租人应归还给出租人的承租人应归还给出租人的本金和利息之和本金和利息之和银行存款银行存款 1 0001 000+1 000+1 000租赁期间租赁期间未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊支付租金的账务处理支付租金的账务处理：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款归还当期本金与利息归还当期本金与利息分摊未确认融资费用的账务处理：分摊未确认融资费用的账务处理：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未

21、确认融资费用确认当期利息费用确认当期利息费用=期初应付本金余额期初应付本金余额实际利率实际利率=（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）期初未确认融资费用余额）实际利率实际利率未确认融资费用分摊率（实际利率）未确认融资费用分摊率（实际利率）v1.以以出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将的，应当将租赁内含利率租赁内含利率作为未确认融资费用的作为未确认融资费用的分摊率。分摊率。v2.以以合同规定利率为折现率合同规定利率为折现率将最低租赁付款

22、额折将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将将合同规定利率合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。作为未确认融资费用的分摊率。v3.以以银行同期贷款利率银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将应当将银行同期贷款利率银行同期贷款利率作为未确认融资费用的作为未确认融资费用的分摊率。分摊率。v4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新重新计算分摊率计算分摊率。该分摊率是。该分摊率是使最低租赁

23、付款额的现使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率值等于租赁资产公允价值的折现率。【例【例5-2】（1）206年年6月月30日，支付第一期租金日，支付第一期租金 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000当期还款额（包括当期本金和利息费用）当期还款额（包括当期本金和利息费用）本期利息费用本期利息费用=期初应付本金余额实际利率期初应付本金余额实际利率 =700 0007.7%=53 900（元）（元）本期归还本金本期归还本金=150 000-53 900=96 100（元）（元）期末应付本金余额期末应付本金余额=7

24、00 000-96 100=603 900（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 53 900 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 53 900【例【例5-2】（2）206年年12月月30日，支付第二期租金日，支付第二期租金 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000本期利息费用本期利息费用=期初应付本金余额实际利率期初应付本金余额实际利率 =603 9007.7%=46 500.3（元）（元）本期归还本金本期归还本金=150 000-46 500.3=103 499.7（元）（元）期末应付本金余额期末应付本金余额=60

25、3 900-103 499.7=500400.3（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 46 500.3 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 46 500.3【例【例5-2】（2）207年年6月月30日，支付第三期租金日，支付第三期租金 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000本期利息费用本期利息费用=期初应付本金余额实际利率期初应付本金余额实际利率 =500400.37.7%=38 530.82（元）（元）本期归还本金本期归还本金=150 000-38 530.82=111 469.17（元）（元）期末应付本金余额期

26、末应付本金余额=500400.3-111 469.17=388931.13（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 46 500.3 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 46 500.3租赁期间租赁期间计提租赁资产折旧计提租赁资产折旧v（1）折旧政策）折旧政策v与自有资产的折旧政策一致。与自有资产的折旧政策一致。v（2）折旧期间）折旧期间v如果预计租赁期届满时将会如果预计租赁期届满时将会取得租赁资产所有权取得租赁资产所有权，则应以则应以租赁资产的寿命租赁资产的寿命作为折旧期间；如果作为折旧期间；如果无法合无法合理确定理确定，则应，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短以租赁期与租赁资产寿命两者中

27、较短者者作为折旧期间作为折旧期间（注意扣除租赁期的第一个月）。（注意扣除租赁期的第一个月）。应计折旧额应计折旧额=固定资产的入账价值固定资产的入账价值-担保余值担保余值两大问题两大问题承租人承租人担保余值担保余值存在存在不存在不存在应计折旧额应计折旧额=固定资产的入账价值固定资产的入账价值日日 期期固定资固定资产原价产原价估计估计余值余值折旧率折旧率* *当年折旧当年折旧费费累计折旧累计折旧固定资产固定资产净值净值20206 6.1.1.1.17010007010000 070100070100020206 6.12.31.12.3118.64%18.64%130666.4130666.413

28、0666.4130666.4570333.6570333.620207 7.12.31.12.3120.34%20.34%142583.4142583.4273249.8273249.8427750.2427750.2租赁期间租赁期间计提租赁资产折旧计提租赁资产折旧206年年2月月28日，计提本月折旧日，计提本月折旧=130666.411=11878.76（元）（元）借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 11878.76贷：累计折旧贷：累计折旧 11878.76单选题单选题v某项融资租赁，起租日为某项融资租赁，起租日为20102010年年1212月月3131日，最低租日，最低租赁付款额现值为赁

29、付款额现值为700700万元，承租人另发生安装费万元，承租人另发生安装费2020万元，设备于万元，设备于20112011年年6 6月月2020日达到预定可使用状态日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为并交付使用，承租人担保余值为6060万元，未担保余万元，未担保余值为值为3030万元，租赁期为万元，租赁期为6 6年，设备尚可使用年限为年，设备尚可使用年限为8 8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在该设备在20112011年应计提的折旧额为（年应计提的折旧额为（ ）万元）万元 vA A60 B60 B44 C44 C65.

30、45 D65.45 D4848v答案：答案：A A 单选题单选题v承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为可使用年限为8年，租赁期为年，租赁期为6年，承租人租赁期年，承租人租赁期满时以满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折万元。则该设备计提折旧的期限为（旧的期限为（ ）。）。 vA6年年 B8年年 C2年年 D7年年v答案：答案：B 租赁期间租赁期间发生履约成本、支付或有租金发生履约成本、支付或有租金v 履约成本在实际发生时，通常

31、计入当期损益。履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。 借：长期待摊费用、制造费用、管理费用等借：长期待摊费用、制造费用、管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款v 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 借：财务费用、销售费用等借：财务费用、销售费用等 贷：银行存款贷：银行存款租赁期届满时租赁期届满时v1.返还返还 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款（担保余值）（担保余值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产v2.留购留购 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款（购买价款）（购买

32、价款） 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产生产用固定资产等生产用固定资产等 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产v3.优惠续租优惠续租 如果承租人行使优惠续租选择权，则无需进行专门如果承租人行使优惠续租选择权，则无需进行专门的账务处理。的账务处理。承租人经营租赁的会计处理承租人经营租赁的会计处理承承租租人人发生初始发生初始直接费用直接费用借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款计入当期损益计入当期损益租期租期内内分摊分摊租金租金直线法直线法预付租金预付租金借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款确认费用确认费用借：管理费用、制造费

33、用等借：管理费用、制造费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用确认确认或有租金或有租金实际发生时计实际发生时计入当期损益入当期损益借：财务费用、销售费用借：财务费用、销售费用 贷：银行存款贷：银行存款单选题单选题v2008年年1月月1日，甲公司从丁公司经营租入办公日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套，租赁合同规定：租赁期为室一套，租赁合同规定：租赁期为5年，第年，第1年免年免租金；第租金；第2年和第年和第3年各支付租金年各支付租金10万元；第万元；第4年年和第和第5年各支付租金年各支付租金20万元；租金总额共计万元；租金总额共计60万万元。甲公司在租赁的第元。甲公司在租赁的第1年和第年和第2年

34、应确认的租金年应确认的租金费用分别为（费用分别为（ ）万元。）万元。vA.0、10 B.0、15 C.12、10 D.12、12v答案：答案：D融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理出租人租赁期间租赁期间收回收回确认债权确认债权租赁期开始日租赁期开始日租赁期届满时租赁期届满时分配未实现融资收益分配未实现融资收益未担保余值发生变动未担保余值发生变动续租续租出售出售收到或有租金收到或有租金租赁期开始日租赁期开始日确认债权确认债权最低租赁收款额最低租赁收款额租赁资产原账面价值租赁资产原账面价值租赁资产公允价值小于原账面价值的差额租赁资产公允价值小于原账面价值的差额借：长期应收款借：长期应收款未担保余值

35、未担保余值营业外支出营业外支出贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产银行存款银行存款营业外收入营业外收入未实现融资收益未实现融资收益租赁资产公允价值大于原账面价值的差额租赁资产公允价值大于原账面价值的差额（最低租赁收款额（最低租赁收款额+未担保余值）未担保余值）-（租赁资产公允价值（租赁资产公允价值+初始直接费用）初始直接费用）（最低租赁收款额（最低租赁收款额+未担保余值）未担保余值）-（最低租赁收款额现值最低租赁收款额现值+未担保余值现值）未担保余值现值）初始直接费用初始直接费用【例【例5-7】未来现金流入现值未来现金流入现值最低租赁收款额现值最低租赁收款额现值+未担保余值现值未担保余值现值 =

36、租赁资产公允价值租赁资产公允价值+初始直接费用初始直接费用投资现金流出投资现金流出=150 000（P/A,R,6）+100（P/F,R,6）= 700 000+10 000现值现值693 513710 000715 116.67%R8%利率利率715 116.6- 710 000715 116.6-693 513=7%-R7%-8%R=7.24%例例5-7最低租赁收款额（出租人应收的最低租赁收款额（出租人应收的本金和利息之和本金和利息之和）未确认的未确认的利息收入利息收入借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 900 100 900 100 未实现融资收益未实现融资收益 1

37、90 000 190 000贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 700 000 700 000银行存款银行存款 10 00010 000最低租赁收最低租赁收款额的现值款额的现值（本金）（本金）租赁期间租赁期间分配未实现融资收益分配未实现融资收益收到租金的账务处理收到租金的账务处理：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款收到当期本金与利息收到当期本金与利息分配未实现融资收益的账务处理：分配未实现融资收益的账务处理：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入确认当期利息收入确认当期利息收入【例【例5-8】（1）206.6.30，收到第一

38、期租金，收到第一期租金 借：借： 银行存款银行存款 150 000 贷：贷：长期应收款长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 150 000当期收款额（包括当期本金和利息收入）当期收款额（包括当期本金和利息收入）本期利息收入本期利息收入=期初应收本金余额实际利率期初应收本金余额实际利率 =710 0007.24%=51 404（元）（元）本期收到本金本期收到本金=150 000-51 404=98 596（元）（元）期末应收本金余额期末应收本金余额=710 000-98 596=611 404（元）（元） 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 51 404 贷：租赁收入贷：租赁收入 51 40

39、4【例【例5-8】（2）206.12.31，收到第二期租金，收到第二期租金 借：借： 银行存款银行存款 150 000 贷：贷：长期应收款长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 150 000本期利息收入本期利息收入=期初应收本金余额实际利率期初应收本金余额实际利率 =611 4047.24%=44 265.65（元）（元）本期收到本金本期收到本金=150 000-44 265.65=105 734.35（元）（元）期末应收本金余额期末应收本金余额=611 404-105 734.35=505 669.65（元）（元） 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 44 265.65 贷：租赁收入贷：

40、租赁收入 44 265.65 【例【例5-8】（2）207.6.30，收到第三期租金，收到第三期租金 借：借： 银行存款银行存款 150 000 贷：贷：长期应收款长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 150 000本期利息收入本期利息收入=期初应收本金余额实际利率期初应收本金余额实际利率 =505 669.657.24%=36 610.48（元）（元）本期收到本金本期收到本金=150 000-36 610.48=113 389.52（元）（元）期末应收本金余额期末应收本金余额=505 669.65-113 389.52 =392 280.13（元）（元） 借：未实现融资收益借：未实现融资收

41、益 36 610.48 贷：租赁收入贷：租赁收入 36 610.48 租赁期间租赁期间未担保余值发生变动未担保余值发生变动v 出租人至少应当于出租人至少应当于每年每年年度终了，对未担保余值进行年度终了，对未担保余值进行复核复核。v 在未担保余值发生在未担保余值发生减少减少时，对减少的当期和以后各期，根据修时，对减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。融资收入。 1.期末，出租人的未担保余值的预计期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，可收回金额低于其账面价值的差额，借

42、：资产减值损失借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备贷：未担保余值减值准备将上述减值金额与由此所产将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额生的租赁投资净额的减少额之间的差额之间的差额借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2.如果已确认损失的未担保余值得以如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，恢复，应按未担保余值恢复的金额，借：未担保余值减值准备借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失按原减值额与由此所产生的按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间租赁投资净额的增加额之间的差额的差额借：资产减值损失借：资产

43、减值损失 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益租赁期间租赁期间收到或有租金收到或有租金v或有租金应当在实际发生时确认为当期收入或有租金应当在实际发生时确认为当期收入 借：应收账款借：应收账款 贷：租赁收入贷：租赁收入207年年12月月31 日，根据合同规定应向甲公司收日，根据合同规定应向甲公司收取经营分享收入取经营分享收入5 000元：元：借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款5 000 贷：租赁收入贷：租赁收入 5 000208年年12月月31日，根据合同规定，应向甲公司收日，根据合同规定，应向甲公司收取经营分享收入取经营分享收入7 500元：元：借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存

44、款7 500 贷：租赁收入贷：租赁收入 7 500租赁期届满租赁期届满收回收回（1）存在担保余值，不存在未担保余值）存在担保余值，不存在未担保余值 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保余值）贷：长期应收款（担保余值）如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿金。金。 借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入（2）存在担保余值，同时存在未担保余值）存在担保余值，同时存在未担保余值 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保余值）贷：长期应收款（担保余值） 未担

45、保余值未担保余值（3）存在未担保余值，不存在担保余值）存在未担保余值，不存在担保余值 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值（未担保余值）贷：未担保余值（未担保余值）（4）担保余值和未担保余值均不存在）担保余值和未担保余值均不存在 无需作会计处理，只需做相应地备查登记。无需作会计处理，只需做相应地备查登记。如果收回租赁资产的价值扣除未担如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金应向承租人收取价值损失补偿金租赁期届满租赁期届满续租、出售续租、出售v2.续租续租 如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一如果承

46、租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在。直存在。v3.出售出售 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款（优惠购买价）贷：长期应收款（优惠购买价） 如果存在未担保余值如果存在未担保余值 借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷：未担保余值贷：未担保余值经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理出出租租人人租期租期内内分摊分摊租金租金直线法直线法收到租金收到租金借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 确认租金收入确认租金收入借：预收账款借：预收账款 贷：租赁收入、其他业务收入贷：租赁收入、其他业务收入包含免租期