真账假账识别技术讲座课件

1、2 讲解提纲讲解提纲一、真账假账识别理论基础一、真账假账识别理论基础 二、造假典型案例分析二、造假典型案例分析 三、会计估计及其变更的影响三、会计估计及其变更的影响四、会计政策及其变更的影响四、会计政策及其变更的影响3一、一、真账假账识别理论基础真账假账识别理论基础 4一、真账假账识别理论基础一、真账假账识别理论基础 （二）会计信息质量要求 1.可靠性 2.相关性 3.可理解性 4.可比性 5.实质重于形式 6.重要性l 5一、一、真账假账识别理论基础真账假账识别理论基础 7. 7.谨慎性谨慎性 8.8.及时性及时性6二、造假典型案例分析二、造假典型案例分析 （一）第一代造假案例（一）第一代造

2、假案例案例案例1 1：谎言的欺骗：谎言的欺骗 蓝田股份造假事件蓝田股份造假事件应收账款怎么会如此之少？应收账款怎么会如此之少？ 公司年度销售收入公司年度销售收入18.418.4亿元，而应收账款仅亿元，而应收账款仅857.2857.2万元。在现代信用经济条件下，无法想像，万元。在现代信用经济条件下，无法想像，一家现代企业数额如此巨大的销售，都是在一家现代企业数额如此巨大的销售，都是在“一手一手交钱，一手交货交钱，一手交货”的自然经济状态下完成的？其水的自然经济状态下完成的？其水产品销售，不可能是直接及每一个消费者进行交易，产品销售，不可能是直接及每一个消费者进行交易，必然需要代理商进行代理，必然

3、需要代理商进行代理，7二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析 因此水产品销售全部因此水产品销售全部“以现金交易结算以现金交易结算”的说法是难以成的说法是难以成立的；而销售收入达立的；而销售收入达5 5亿元之巨的野藕汁、野莲汁等饮料，亿元之巨的野藕汁、野莲汁等饮料，不可能也是以现金交易结算不可能也是以现金交易结算8二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析 2.2.融资行为为何及现金流表现不符？融资行为为何及现金流表现不符？ 中报显示，蓝田股份加大了对银行资金的依赖中报显示，蓝田股份加大了对银行资金的依赖程度，流动资金借款增加了程度，流动资金借款增加了1.931.93亿元，增加幅度亿元，增加幅度

4、达达200%200%。这及其良好的现金流表现不太相符。这及其良好的现金流表现不太相符。9二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析 按照公司优秀的现金流表现，自有资金是充按照公司优秀的现金流表现，自有资金是充足的，况且其账上尚有足的，况且其账上尚有11.411.4亿元的未分配利润，亿元的未分配利润，又何以会这样依赖于银行借贷？年又何以会这样依赖于银行借贷？年度度该公司实现该公司实现经营性现金净流量经营性现金净流量7.867.86亿元，而投资活动产生的亿元，而投资活动产生的现金净流量则为现金净流量则为-7.15-7.15亿元亿元( (绝大部分是固定资产绝大部分是固定资产投入投入) )，这两个数字极

5、为相近，这是巧合吗？产，这两个数字极为相近，这是巧合吗？产品毛利率怎么会如此之高？品毛利率怎么会如此之高？10二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析 3.3.产品毛利率高吗？产品毛利率高吗？ 年报以及中报显示，蓝田股份水产品的毛利年报以及中报显示，蓝田股份水产品的毛利率约为率约为32%32%，饮料的毛利率达，饮料的毛利率达46%46%左右，驰名品牌左右，驰名品牌承德露露毛利率不足承德露露毛利率不足30%30%。11二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析 从公司销售的产品结构来看，以农产品为基础的相从公司销售的产品结构来看，以农产品为基础的相关产品，都应是低附加值商品，一般情况下，这种产品关

6、产品，都应是低附加值商品，一般情况下，这种产品结构的企业，除非是基于以下几种情况才会有如此高的结构的企业，除非是基于以下几种情况才会有如此高的毛利率：毛利率：1 1、产品市场被公司绝对垄断，产品价格由公司、产品市场被公司绝对垄断，产品价格由公司完全控制；完全控制；2 2、产品具有超常低成本的优势。从实际情况、产品具有超常低成本的优势。从实际情况看，以公司现有的行业属性、市场环境、产品技术含量看，以公司现有的行业属性、市场环境、产品技术含量等方面进行评估，达到这样高的赢利水平的可能性很小等方面进行评估，达到这样高的赢利水平的可能性很小 12二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析 13二、二、

7、造假典型案例分析造假典型案例分析（二）第二代造假案例案例1：欣泰电气财务造假案例 欣泰电气从2011年11月开始其IPO申请，长达数年的造假之旅便就此开始。截至2011年12月30日，虚构收回应收账款逾1亿元，少计提坏账准备659 万元；虚增经营活动产生的现金流净额约1亿元；截至2012年12月31日和2013年6月30日，均虚构数额不菲收回应收账款、少计提坏账，虚增经营活动产生的现金流净额 14二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析 经过不断的造假冲关，欣泰电气终于在经过不断的造假冲关，欣泰电气终于在20122012年年7 7月月3 3日通过创业板发审会审核，并于日通过创业板发审会审核，并

8、于20142014年年1 1月月3 3日拿到批文，日拿到批文，1 1月月2727日登陆创业板，发行价格日登陆创业板，发行价格为为16.3116.31元，募资金额为元，募资金额为2.22.2亿元，发行费亿元，发行费3734.913734.91万元万元 15二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析 在上市后，其造假行为仍然在持续。证监会在上市后，其造假行为仍然在持续。证监会查证，欣泰电气查证，欣泰电气20142014年半年度报告和年半年度报告和20142014 年年度报告以及年年度报告以及20132013年年度报告，继续虚年年度报告，继续虚构收回应收账款，少计提坏账准备，构收回应收账款，少计提坏账

9、准备，。而且，在。而且，在20142014年年度报告中还存在重大年年度报告中还存在重大遗漏。该公司实际控制人温德乙以员工名义从公遗漏。该公司实际控制人温德乙以员工名义从公司借款司借款63886388万元，未被披露万元，未被披露16二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析 1.材料成本低吗 欣泰电气2010年硅钢片的采购平均单价为14905 .8元每吨，采购量为6310 .00吨，金额为9405.56万元。17二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析 来自中国联合钢铁网的数据显示，2010年硅钢片的最高价超过21000元每吨，最低价也高于17000元每吨，并且前6月的价钱都超过19000元每吨。

10、即使是按照每吨19000元来算，欣泰电气的硅钢片采购价每吨比市场价低出4000多元，欣泰电气2010年硅钢片的采购金额至少应为12000万元左右，比其招股书中数据增加了2500多万元，这也意味着欣泰电气2010年的净利润将至少减少2500万元。18二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析 招股说明书显示欣泰电气2010年净利润为5903万元，欣泰电气涉嫌虚增约为其报表显示的净利润的40%以上 19二、二、造假典型案例分析造假典型案例分析2.2.应收账款收回了吗应收账款收回了吗 2013 2013年年1212月至月至20142014年年1212月，欣泰电气在上市后继续月，欣泰电气在上市后继续通过

11、外部借款或者伪造银行单据的方式，在年末、半年通过外部借款或者伪造银行单据的方式，在年末、半年末等会计期冲减应收款项，大部分在下一会计期初冲回，末等会计期冲减应收款项，大部分在下一会计期初冲回，导致其披露的相关年度和半年度报告财务数据存在虚假导致其披露的相关年度和半年度报告财务数据存在虚假记载。记载。 20二、造假典型案例分析二、造假典型案例分析 另外，欣泰电气实际控制人温德乙以员工名另外，欣泰电气实际控制人温德乙以员工名义从公司借款供其个人使用，截至义从公司借款供其个人使用，截至20142014年年1212月月3131日，占用欣泰电气日，占用欣泰电气63886388万元。欣泰电气在万元。欣泰电

12、气在20142014年年度报告中未披露该关联交易事项，导致年年度报告中未披露该关联交易事项，导致20142014年年度报告存在重大遗年年度报告存在重大遗21二、造假典型案例分析二、造假典型案例分析22三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响（一）主要会计政策（一）主要会计政策 会计政策的应用，应当考虑及会计政策相关项目的会计政策的应用，应当考虑及会计政策相关项目的性质和金额，通常情况下，下列经济业务属于重要的会性质和金额，通常情况下，下列经济业务属于重要的会计政策：计政策： 1. 1.发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用

13、的会计处理。如企业发出存货成本的计量是采用先进用的会计处理。如企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。先出法，还是采用其他计量方法。2.2.长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理方法。如对被投资单位的长期股权投资采后的会计处理方法。如对被投资单位的长期股权投资采用成本法，还是采用权益法核算。用成本法，还是采用权益法核算。23三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响24三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响5.5.生物资产的初始计量，是指企业对取得生物资产生物资产的初始计量，是指

14、企业对取得生物资产初始成本的计量。如企业为取得生物资产而产生初始成本的计量。如企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期费的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期费用。用。6.6.无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认无形资产。如企业内部研究开发项目开发阶段认无形资产。如企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益期损益25三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响26三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响9.9.合同收入及合同

15、费用的计量，是指确认建造合同合同收入及合同费用的计量，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。如企业确的收入和费用所采用的会计处理方法。如企业确认建造合同收入和合同费用采用完工百分比法。认建造合同收入和合同费用采用完工百分比法。10.10.借款费用的处理，是指借款费用的会计处理，借款费用的处理，是指借款费用的会计处理，即是采用资本化，还是采用费用化。即是采用资本化，还是采用费用化。27三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响11.11.编制现金流量表方法，是指编制现金流量表时，编制现金流量表方法，是指编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法。通常有两种方法，列报经营活

16、动现金流量的方法。通常有两种方法，一是直接法，一般以利润表中的营业收入为起算一是直接法，一般以利润表中的营业收入为起算点，调节及经营活动有关的项目的增减变动，然点，调节及经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。二是间接法，后计算出经营活动产生的现金流量。二是间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量的现金流量28三、会计政策及其变更的影响三、

17、会计政策及其变更的影响12.报告分部的确定，企业报告分部包括业务分部和地区分布两部分。业务分部是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分，该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。地区分部是指企业内部可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务组成部分的风险和报酬29三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响13.13.合并政策，是指编制合并报表所采用的原则。合并政策，是指编制合并报表所采用的原则。如母公司及子公司的会计年度不一致的处理原则；如母公司及子公司的会计年度不一致的处理原则；合并

18、范围的确定原则等合并范围的确定原则等30三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响 上述业务内容反映了企业会计政策的可选择上述业务内容反映了企业会计政策的可选择的空间扩大，使提供的会计信息质量进一步提高，的空间扩大，使提供的会计信息质量进一步提高，符合资产负债表观。同时，限制压缩了会计人员符合资产负债表观。同时，限制压缩了会计人员选择会计原则及会计政策的范围，不仅减少滥用选择会计原则及会计政策的范围，不仅减少滥用会计原则和会计政策的机会，保证了财务报告提会计原则和会计政策的机会，保证了财务报告提供的会计信息的质量供的会计信息的质量31三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影

19、响案例：企业选择投资性房地产后续计量不同属性对案例：企业选择投资性房地产后续计量不同属性对利润影响案例分析利润影响案例分析（1 1）金融街案例）金融街案例 该会计政策变更对公司该会计政策变更对公司20072007年度定期报告的影年度定期报告的影响：经公司测算，采用公允价值计量投资性房地产响：经公司测算，采用公允价值计量投资性房地产后，将增加公司后，将增加公司20072007年所有者权益约年所有者权益约13.2213.22亿元亿元，其中留存收益约，其中留存收益约12.7812.78亿元，资本公积约亿元，资本公积约0.440.44亿元。亿元。32三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响

20、案例：企业选择投资性房地产后续计量不同属性对案例：企业选择投资性房地产后续计量不同属性对利润影响案例分析利润影响案例分析 其中转入资本公积部分是根据企业会计则第其中转入资本公积部分是根据企业会计则第3 3号号投资性房地产的规定，当自用房地产或投资性房地产的规定，当自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应按照转换日的公允价值计量。该项投资性房地产应按照转换日的公允价值计量。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积，计入所有者权益资本公积，计入所有者权益33三、

21、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响案例：企业选择投资性房地产后续计量不同属性对案例：企业选择投资性房地产后续计量不同属性对利润影响案例分析利润影响案例分析（2 2）金地集团案例）金地集团案例 该会计政策变更需要对该会计政策变更需要对20122012年年1212月月3131日的财务日的财务报表进行追溯调整。而根据现有资料初步测算，会报表进行追溯调整。而根据现有资料初步测算，会计政策变更后，将增加金地计政策变更后，将增加金地20122012年初所有者权益约年初所有者权益约2121亿元，增加金地亿元，增加金地20122012年净利润约年净利润约4 4亿元，增加金亿元，增加金地地2013

22、2013年度净利润约年度净利润约1313亿元亿元34三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响案例：企业选择投资性房地产后续计量不同属性对案例：企业选择投资性房地产后续计量不同属性对利润影响案例分析利润影响案例分析（2 2）金地集团案例）金地集团案例 该会计政策变更需要对该会计政策变更需要对20122012年年1212月月3131日的财务日的财务报表进行追溯调整。而根据现有资料初步测算，会报表进行追溯调整。而根据现有资料初步测算，会计政策变更后，将增加金地计政策变更后，将增加金地20122012年初所有者权益约年初所有者权益约2121亿元，增加金地亿元，增加金地20122012年净利

23、润约年净利润约4 4亿元，增加金亿元，增加金地地20132013年度净利润约年度净利润约1313亿元亿元35三、会计政策及其变更的影响三、会计政策及其变更的影响思考题：思考题：1 1合法选择会计政策增加企业利润及会计造假账的合法选择会计政策增加企业利润及会计造假账的实质区别是什么？实质区别是什么？2 2如何利用会计政策选择的权限满足企业管理当局如何利用会计政策选择的权限满足企业管理当局的利润最大化？的利润最大化？36四、会计估计及其变更的影响四、会计估计及其变更的影响（一）会计估计的应用，应当考虑及会计估计相关项目的性质和金额，通常情况下，下列经济业务属于会计估计：1.存货可变现净值的确定，是

24、指存货的售价减去加工费用减去销售税费的差额，是确定存货是否发生跌价准备的因素之一。2.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的确定，是指企业在初次执行会计准则时，投资性房地产存在公允价值，其后续计量允许采用公允价值计量模式的公允价值的确定。37四、会计估计及其变更的影响四、会计估计及其变更的影响3.3.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法、固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法、弃置费用的确定。固定资产准则规定，固定资产弃置费用的确定。固定资产准则规定，固定资产使用寿命由企业资产负债表日进行复核，允许做使用寿命由企业资产负债表日进行复核，允许做出调整；同样，固定资产的净残值由企业自行

25、确出调整；同样，固定资产的净残值由企业自行确定；而对于折旧方法企业可依据实现经济利益的定；而对于折旧方法企业可依据实现经济利益的方式确定企业的合理折旧方法。弃置费用是指石方式确定企业的合理折旧方法。弃置费用是指石油天然气等地下开采企业的一项重要的会计政策，油天然气等地下开采企业的一项重要的会计政策，允许企业估计未来资源枯竭时恢复环境发生的费允许企业估计未来资源枯竭时恢复环境发生的费用计入固定资产的账面价值。用计入固定资产的账面价值。38四、会计估计及其变更的影响四、会计估计及其变更的影响4.消耗性生物资产可变现净值的确定、生产性生物资产的使用寿命、预计净产值和折旧方法的确定。消耗性生物资产的可

26、变现净值是指公允价值减去加工费用减去销售税费的差额。生产性生物资产的使用寿命和预计净残值由企业自行确定，其折旧方法由企业依据实现经济利益的方式确定。39四、会计估计及其变更的影响四、会计估计及其变更的影响5.5.使用寿命有限的无形资产预计使用寿命、残值、使用寿命有限的无形资产预计使用寿命、残值、摊销方法。使用寿命有限的无形资产预计使用寿命摊销方法。使用寿命有限的无形资产预计使用寿命和残值由企业自行确定，其摊销方法可以采用年限和残值由企业自行确定，其摊销方法可以采用年限法，也可以采用工作量法等方法。法，也可以采用工作量法等方法。6.6.非货币性资产的公允价值的确定。主要是指非货非货币性资产的公允

27、价值的确定。主要是指非货币性资产是否存在活跃市场或者类似活跃市场，甚币性资产是否存在活跃市场或者类似活跃市场，甚至可以采用会计估值技术。至可以采用会计估值技术。40四、会计估计及其变更的影响四、会计估计及其变更的影响7.7.固定资产、无形资产、长期股权投资等可收回金固定资产、无形资产、长期股权投资等可收回金额的确定。上述资产可收回金额是指资产出售的额的确定。上述资产可收回金额是指资产出售的公允价值减去处置费用的余额及资产未来现金流公允价值减去处置费用的余额及资产未来现金流量现值两者中的较高者。量现值两者中的较高者。8.8.辞退职工福利金额的确定。辞退职工福利金额的辞退职工福利金额的确定。辞退职

28、工福利金额的确认是指职工有权选择是否辞职，企业在资产负确认是指职工有权选择是否辞职，企业在资产负债表日确定的估计费用。债表日确定的估计费用。41四、会计估计及其变更的影响四、会计估计及其变更的影响9.9.及股份支付相关的公允价值的确定。主要是指及及股份支付相关的公允价值的确定。主要是指及股份支付中权益工具结算的批准日权益工具的公允股份支付中权益工具结算的批准日权益工具的公允价值的确定，以及以现金结算的权益工具资产负债价值的确定，以及以现金结算的权益工具资产负债表日的公允价值的确定。表日的公允价值的确定。10.10.及债务重组相关的公允价值的确定。主要是指及债务重组相关的公允价值的确定。主要是指

29、抵债资产的公允价值的确定。抵债资产的公允价值的确定。42四、会计估计及其变更的影响四、会计估计及其变更的影响11.11.预计负债金额的确定。主要是指企业估计的符预计负债金额的确定。主要是指企业估计的符合负债定义且符合负债确认条件的负债。合负债定义且符合负债确认条件的负债。12.12.收入金额的确定、提供劳务完工程度的确定。收入金额的确定、提供劳务完工程度的确定。收入金额的确定主要是指商品销售收入和提供劳收入金额的确定主要是指商品销售收入和提供劳务取得的收入金额的确定。提供劳务完工程度的务取得的收入金额的确定。提供劳务完工程度的确定是指一般劳务完工程度的确定，及建造合同确定是指一般劳务完工程度的

30、确定，及建造合同的劳务应区别开来的劳务应区别开来43四、会计估计及其变更的影响四、会计估计及其变更的影响13.13.建造合同完工程度的确定。建造合同的劳务通建造合同完工程度的确定。建造合同的劳务通常是指建造周期较长、造价较高，事先签订合同的常是指建造周期较长、造价较高，事先签订合同的劳务。通常使用完工百分比法确定完工程度。劳务。通常使用完工百分比法确定完工程度。14.14.及政府补助相关的公允价值的确定。主要是指及政府补助相关的公允价值的确定。主要是指企业取得的非货币性资产的公允价值的确定。企业取得的非货币性资产的公允价值的确定。44四、会计估计及其变更的影响四、会计估计及其变更的影响15.1

31、5.一般借款资本化金额的确定。主要指符合资本一般借款资本化金额的确定。主要指符合资本化条件的借款费用的确定，通常及每笔借款支出严化条件的借款费用的确定，通常及每笔借款支出严格挂钩。格挂钩。16.16.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。主要是指资产负债表债务法产生的未来应交税金的主要是指资产负债表债务法产生的未来应交税金的应纳税暂时性差异以及企业未来可扣回的可抵扣暂应纳税暂时性差异以及企业未来可扣回的可抵扣暂时性差异。时性差异。l45四、会计估计及其变更的影响四、会计估计及其变更的影响17.17.及非同一控制下的企业合并相关公允价值的确及非同一控制下的企业合并相关公允价值的确定。主要是指非同一控制的企业收购的公允价值定。主要是指非同一控制的企业收购的公允价值的确定。的确定。18.18.租赁资产公允价值的确定、租赁资产最低付款租赁资产公允价值的确定、租赁资产最低付款额现值的确定、承租人融资租赁折现率的确定、额现值的确定、承租人融资租赁折现率的确定、融资费用和融资收入的确定、未担保余值的确定