税法第3章 消费税法

1、内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 李晓红李晓红税税 法法Taxation Laws 纪丽芳纪丽芳第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法第第1 1节节 消费税概述消费税概述一、消费税的含义一、消费税的含义消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。量，在特定环节征收的一种税。第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法第第1 1节节 消费税概述消费税概述二、消费税的特点二、消费税的特点1.1.征收范围的选择性征收范围的选择性2.2.征税

2、环节的单一性征税环节的单一性3.3.征收方法和税率设计的灵活性征收方法和税率设计的灵活性4.4.财源集中，易于征管财源集中，易于征管第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法三、消费税与增值税的关系 （一）消费税与增值税的区别：（一）消费税与增值税的区别：1.两者范围不同。两者范围不同。2.两者与价格的关系不同：增值税是价外两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两

3、两种的计税方法不同：增值税是按照两类类纳税人纳税人来计算的，消费税的计算方法是来计算的，消费税的计算方法是根据根据应税消费品应税消费品来划分。来划分。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法（二）消费税与增值税的联系：（二）消费税与增值税的联系：1.两者都对两者都对货物货物征收；征收；2.对于对于从价定率从价定率征收消费税的商品，征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的两者计税依据是一致的。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法第第2 2节节 消费税的征税范围和纳税人消费税的征税范围和纳税人一、消费税的征税范围一、消费税的征税

4、范围1.1.特殊消费品特殊消费品2.2.奢侈品和非生活必需品奢侈品和非生活必需品3.3.高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品4.4.不可再生和不可替代的稀缺消费品不可再生和不可替代的稀缺消费品5.5.有特定财政意义的消费品有特定财政意义的消费品第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。l生产者生产者l委托加工的单位和个人委托加工的单位和个人 l进口的单位和个人进口的单位和个人l零售业务的单位和个

5、人零售业务的单位和个人注意新规：注意新规：自自20092009年年5 5月月1 1日起，在我国境内从事日起，在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税卷烟批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人。人。第第2 2节节 消费税的征税范围和纳税人消费税的征税范围和纳税人第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法消费税的纳税环节消费税的纳税环节 四个环节：生产、委托加工、进口、四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。卷烟除以在生产、委托加工、不再缴纳。卷烟除以在生产、委托加工、进口环节缴纳外，还需在批发环节加征进口环节缴

6、纳外，还需在批发环节加征5%的从价税。的从价税。 零售环节征收消费税的有金银首饰、钻零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品石及钻石饰品第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法消费税纳税环节总结： 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法 【例题【例题多选题】根据现行税法，下列消费多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒零售环节销售的白酒

7、正确答案正确答案AB答案解析白酒在生产环节缴纳消费税，答案解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征收消费税。批发、零售环节不再征收消费税。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法一、消费税的税目一、消费税的税目消费税有消费税有1414个税目个税目1.1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。2.2.酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精果啤和其他酒、酒精3.3.化妆品。化妆品。4.4.贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火6.6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑

8、油、溶成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目第第3 3节节 消费税的税目税率消费税的税目税率第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法7.7.汽车轮胎汽车轮胎8.8.小汽车小汽车9.9.摩托车摩托车10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具11.11.高档手表高档手表12.12.游艇游艇13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.14.实木地板实木地板第第3 3节节 消费税的税目税率消费税的税目税率一、消费税的税目一、消费税的税目第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法第第3 3节节 消费税的税目税率消费税的税目税率

9、二、消费税的税率二、消费税的税率 （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从税率从1%至至56%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油；费品，它们是啤酒、黄酒、成品油； （3）白酒、卷烟）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。率与比例税率相结合的复合计税。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法二、消费税的税率二、消费税的税率我国消费税税率适用的特殊规定我国消费税税率适用的特殊规定纳税人兼营两种税率以上的应税消费品，应当分纳税人兼营两种税

10、率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算或将不同税率的的应税消费品组成成未分别核算或将不同税率的的应税消费品组成成套消费品销售的，套消费品销售的，从高适用从高适用税率。税率。第第3 3节节 消费税的税目税率消费税的税目税率第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法第四节消费税的计税依据第四节消费税的计税依据 三种计税方法三种计税方法 计税公式计税公式 1.从价定率计税从价定率计税 应纳税额销售额应纳税额销售额比例比例税率税率 2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数

11、量应纳税额销售数量单单位税额位税额 3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯类白酒、（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）卷烟） 应纳税额销售额应纳税额销售额比例比例税率销售数量税率销售数量单位税单位税额额 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法一、从价定率计税方法的计税依据一、从价定率计税方法的计税依据1 1生产销售应税消费品销售额的确定生产销售应税消费品销售额的确定第第4 4节节 消费税的计税依据消费税的计税依据一般规定：一般规定：应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = = 含增值税的销售额含增值税的销售额(1+(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率) )纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款

12、和纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）自用汽车一辆，支付货款（含税）250 800250 800元，另付元，另付设计、改装费设计、改装费30 00030 000元。该辆汽车计征消费税的销售元。该辆汽车计征消费税的销售额为多少元？额为多少元？【答案【答案】计算消费税的销售额包括向购买方收取的计算消费税的

13、销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税：应税销售额（税：应税销售额（250 800250 80030 00030 000）（1 11717）240 000240 000（元）（元）第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法【综合题】 某摩托车生产企业为增值税一般纳税某摩托车生产企业为增值税一般纳税人人,2009年发生以下业务：年发生以下业务：（1）全年生产两轮摩托车）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆，每辆生产成本辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车万元。全年

14、销售两轮摩托车190000辆，辆，销售合同记载取得不含税销售收入销售合同记载取得不含税销售收入87400万万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。万元并开具普通发票。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法（2）全年生产三轮摩托车）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生辆，每辆生产成本产成本0.22万元、市场不含税销售价万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售辆，销售合同记载取得不含税销售收入合同记载取得不

15、含税销售收入10080万元。万元。（10）2009年度，该摩托车生产企业自行计年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：算的应缴纳的各种税款如下：消费税（消费税（8740010080）10%9748万元万元（说明：假定该企业适用增值税税率（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率率10%.） 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法 要求：根据上述资料，回答下列问题（涉要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤）。及计算的，请列出计算步骤）。（1）分别指出企业自行计算缴纳税款（企）分别指出企业自行计算缴

16、纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。所得税除外）。 正确答案正确答案（1）企业的错误之处在于：）企业的错误之处在于：增值税和消费税计算有误，导致城增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。建税和教育费附加数据也是有误的。补交消费税补交消费税468/（117%）10%40（万元）（万元） 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法2.包装物包装物（1）包装物连同产品销售，无论包装物是）包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核

17、算，否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费均应并入应税消费品的销售额中征收消费税税。 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的但对因逾期未收回的包装物不再退还的和包装物不再退还的和已收取已收取1年以上的押金，应并入应税消费品年以上的押金，应并入应税消费品的销售额的销售额，按照应税消费品的适用率按照应税消

18、费品的适用率征收征收消费税。消费税。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法（3）包装物既作价随同产品销售，又收取）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。凡纳税人押金。凡纳税人在规定的期限内不予退还在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税应税消费品的适用税率征收消费税。 （4）对酒类产品生产企业销售酒类产品）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中需并

19、入酒类产品销售额中，依酒类产品的依酒类产品的适用税率征收消费税。适用税率征收消费税。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法征征 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法第第4 4节节 消费税的计税依据消费税的计税依据特殊规定：特殊规定：(1)(1)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的税消费品的最高最高销售价格作为计税依据计算消费税。销售价格作为计税依据计算消费税。(2)(2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税纳税人通过自设非独立

20、核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照消费品，应当按照门市部对外销售额门市部对外销售额征收消费税。征收消费税。(3) (3) 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额( (不含不含增值税增值税) )为计税依据。为计税依据。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法 【综合题【综合题】，乙商场，乙商场12月份从甲企业月份从甲企业购进一批电视机的货款购进一批电视机的货款10万元、增值税万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙万元尚未支付，经双方协商同意，本

21、月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为银首饰的成本为8万元，若按同类商品的万元，若按同类商品的平平均价格均价格计算，该批首饰的不含税价格为计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品万元；若按同类商品最最高销售价格高销售价格计算，计算，该批首饰的不含税价格为该批首饰的不含税价格为11万元。万元。计算：乙商场计算：乙商场3月份以金银首饰抵偿债月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税和增值税。务应缴纳的消费税和增值税。第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法 正确答案正确答

22、案（1）抵偿债务应按最高价计算消费税）抵偿债务应按最高价计算消费税115%0.55（万元）（万元）（4）应纳增值税）应纳增值税1017%0.17（万元）（万元）第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法FAQ： 【例题【例题计算题】某摩托车生产企业为增值计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托月份将生产的某型号摩托车车30辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价12000元（不含增元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆部又以每辆16380元（含增值税）全部销售元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业

23、给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。）。 正确答案应纳税额销售额正确答案应纳税额销售额税率税率16380（117%）3010%42000010%42000（元）（元） 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法二、销售数量规定二、销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品自产自用应税消费品的，为应税消费品的的移送使用数量移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回收回的应税消费品数量的

24、应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。消费品的进口数量。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法星月啤酒屋星月啤酒屋20082008年年3 3月销售乙类啤酒月销售乙类啤酒5050吨，每吨出吨，每吨出厂价格厂价格2 6002 600元。计算元。计算3 3月啤酒屋应缴纳的消费税。月啤酒屋应缴纳的消费税。已知：乙类啤酒适用单位税额已知：乙类啤酒适用单位税额220220元。元。【答案【答案】应纳税额】应纳税额505022022011000(11000(元元) )第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法三、（复合计征）从价定率和从量定

25、额混三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法合计算方法 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法纯粮酒业公司为增值税一般纳税人，纯粮酒业公司为增值税一般纳税人，8 8月份销售粮月份销售粮食白酒食白酒5050吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额150150万元。万元。计算纯粮酒业公司计算纯粮酒业公司8 8月应缴纳的消费税额。月应缴纳的消费税额。【答案【答案】应纳税额应纳税额5050200020000.000050.0000515015020203535（万元）（万元）第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法FAQ： 【例题【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳计算题】某酒厂为增

26、值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年年1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮账户反映销售粮食白酒食白酒60000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒元；销售啤酒150吨，每吨不含税吨，每吨不含税售价售价2900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户账户反映收取粮食白酒品牌使用费反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月销售粮食账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒元，销售啤酒收取包装物押金收取包装物押金1170元。该酒厂本月应元。该酒厂本

27、月应纳消费税税额（啤酒单位税额纳消费税税额（啤酒单位税额220元元/吨）。吨）。第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法 正确答案正确答案粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）（元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费元）（元）该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。（元）。第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法 第五节第五节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法一、自产自用应纳消费税的计算一、自产自用应

28、纳消费税的计算1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不不缴纳消费税缴纳消费税2.用于其它方面：用于其它方面：于移送使用时纳税于移送使用时纳税本企业连续生产本企业连续生产非非应税消费品；应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。福利、奖励等方面。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法蝶装化妆品生产公司为增值税一般纳税人。蝶装化妆品生产公司为增值税一般纳税人。1212月月1010日向维多利商厦销售化妆品一批，开具增

29、值税专用日向维多利商厦销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额发票，取得不含增值税销售额5050万元，增值税额万元，增值税额8.58.5万元；万元；1212月月2020日向某零售商销售化妆品一批，日向某零售商销售化妆品一批，开具的发票上注明的含增值税销售额为开具的发票上注明的含增值税销售额为35.135.1万元。万元。计算蝶装化妆品生产企业当月应缴纳的消费税。计算蝶装化妆品生产企业当月应缴纳的消费税。【答案【答案】化妆品的应税销售额】化妆品的应税销售额505035.135.1(1(11717) )80(80(万元万元) )应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额8080303024(2

30、4(万元万元) )第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法FAQ : 某汽车厂为增值税一般纳税人，生产小汽车和某汽车厂为增值税一般纳税人，生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元万元/辆，小客车不含税出厂价为辆，小客车不含税出厂价为6.8/辆万元。辆万元。5月销月销售小汽车售小汽车8600辆，将辆，将3辆作广告样品；销售小辆作广告样品；销售小客车客车576辆，将本厂生产的辆，将本厂生产的10辆小客车移送改辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税（）万元。（本题中小汽车消费应纳消费税（

31、）万元。（本题中小汽车消费税税率为税税率为3%，小客车消费税税率为，小客车消费税税率为5%）A.8804.24 B.3425.37 C.8804.94 D.8798.84第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法 正确答案正确答案B答案解析（答案解析（86003）12.53%（57610）6.85%3226.13199.243425.37（万元）。（万元）。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法3.组成计税价格及税额计算： 纳税人自产自用的，按纳税人生产的同纳税人自产自用的，按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。的，按

32、组成计税价格计税。第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法（1）属于从价定率征收消费税的货物，）属于从价定率征收消费税的货物，组成计税价格组成计税价格成本成本（1成本利润成本利润率）率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）组成计税价格公式中的组成计税价格公式中的成本利润率为全国平成本利润率为全国平均成本利润率均成本利润率 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法语希化妆品厂在语希化妆品厂在“三八三八”妇女节将新研制的香水赠送妇女节将新研制的香水赠送给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成本为给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成本为5 0005 000元，成本利润率为元，成本利润率为5

33、 5，适用消费税税率，适用消费税税率3030。请问该香水是否需要缴纳消费税，如需缴纳，计算香请问该香水是否需要缴纳消费税，如需缴纳，计算香水的计税销售额。水的计税销售额。【答案】组价【答案】组价50005000(1(15 5) )(1(13030) )75007500（元）（元）第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法（2）对从量定额征收消费税的应税消费品）对从量定额征收消费税的应税消费品 消费税从量征收与售价或组价无关；消费税从量征收与售价或组价无关；增值税增值税需组价时需组价时组成计税价格成本利润组成计税价格成本利润消费税税额消费税税额或，组成计税价格或，组成计税价格成本成本（1成本利润成

34、本利润率）率）（1-消费税税率）消费税税率）应纳增值税（销项税额）组成计税价格应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法FAQ： 【例题【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为消费税单位税额为220元元/吨）吨） 正确答案正确答案应纳消费税应纳消费税102202200（元）（元）应纳增值税应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）（元） 第第4 4章章

35、消费税法消费税法税法税法（3）对复合计税办法征收消费税的应税消）对复合计税办法征收消费税的应税消费品费品组成计税价格（成本利润自产组成计税价格（成本利润自产自用数量自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）消费税税额消费税税额=定额税定额税+组成计税价格组成计税价格X消费税消费税税率税率 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法FAQ： 【例题【例题计算题】某酒厂以自产特计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本活动，每斤白酒成本12元，无同元，无同类产品售价。计算应纳消费税（成类产品售价。计算应纳消费税（成本利润率为本利润率为

36、10%.第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法 正确答案正确答案 从量征收的消费税从量征收的消费税20000.51000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100068507850（元）（元）第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法二、委托加工应税消费品税务处理 （一）什么是委托加工的应税消费品（一）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托加工应税消费品是指委托方委托方提供原料和主要材料提供原料和主要材料，受托方只

37、收取，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税消费品。第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法 如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费按销售自制应税消费品缴纳消费税：税：1.受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方提供原材料生产的应税消费品；2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；接受加工的应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产的受托方

38、以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；应税消费品； 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法FAQ： 【例题【例题计算题】甲企业为增值税一般计算题】甲企业为增值税一般纳税人，纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业甲企业自行提供自行提供烟叶的成本为烟叶的成本为35000元，元，代垫辅助材料代垫辅助材料2000元（不含税），发元（不含税），发生加工支出生加工支出4000元（不含税）；甲企元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为业当月允许抵扣的进项税额为340元。元。烟丝的成本利润率为烟丝的成本利润率为5%。第第4 4章章

39、消费税法消费税法税法税法 正确答案其应税消费品的组价正确答案其应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元），（元）， 甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税6150017%34010115（元），（元）， 应纳消费税应纳消费税6150030%18450（元）。（元）。第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法（二）代收代缴税款1.受托方加工完毕向委托方交货时，受托方加工完毕向委托方交货时，由由受托方受托方代收代缴消费税。如果受托代收代缴消费税。如果受托方是方是个体经营者个体经营者，委托方须在收回加，委托方须在收回加工应税消费品后工应税消费品后向所在地主管税务机向

40、所在地主管税务机关关缴纳消费税。缴纳消费税。第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法（三）委托加工应税消费品应纳税额计算1.从价征收组价公式为从价征收组价公式为： 1.2%第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法泰格高尔夫球具厂接受舞姿俱乐部委托加工一批高尔泰格高尔夫球具厂接受舞姿俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料的成本夫球具，俱乐部提供主要材料的成本12 00012 000元，球具元，球具厂收取的不含税的加工费为厂收取的不含税的加工费为4 0124 012元、代垫辅料费元、代垫辅料费188188元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费

41、税税率为1010，请问此项经济业务中，谁应缴纳消费税，计税，请问此项经济业务中，谁应缴纳消费税，计税销售额是多少？销售额是多少？【答案【答案】组成计税价格组成计税价格(12000(1200040124012188)188)(1(11010）1800018000（元）（元）第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为企业提供原材料等，实际成本为7 0007 000元，支付乙企元，支付乙企业加工费（不含税）为业加工费（不含税）为2 0002 000元，其中包括乙企业代元，其中包括乙企

42、业代垫的辅助材料垫的辅助材料500500元。已知适用消费税税率为元。已知适用消费税税率为1010。同时该消费品，受托方无同类消费品的销售价格。请同时该消费品，受托方无同类消费品的销售价格。请计算应纳消费税税额。计算应纳消费税税额。【答案】组成计税价格【答案】组成计税价格(7000(70002000)2000)(1(11010) )10000(10000(元元) )应纳税额应纳税额100001000010101000(1000(元元) )第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法2.复合征收组价公式为：复合征收组价公式为：组成计税价格组成计税价格（材料成本加工费（材料成本加工费委托加工数量委托加工

43、数量定额税率）定额税率）（1比例比例税率）税率） 消费税税额消费税税额=定额税定额税+组成计税价格组成计税价格X消费消费税税率税税率第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法 【例题【例题计算题】甲酒厂计算题】甲酒厂2010年年10月从农业月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食运往异地的元。甲酒厂将收购的粮食运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费的增值税专用发票，注明加工费250

44、00元，元，代垫辅料价值代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。同类产品市场价格。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税计算：乙酒厂应代收代缴的消费税.第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法 正确答案正确答案乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）（元）第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法三、进口应税消费品应纳税额的计算三、进口应税消费品应纳税额的计算从价定率从价定率从量定额从量定额注意：组价中含注意：组价中含定额税定额税复合计税复合计税第第5

45、5节节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法（一）计算方法：（一）计算方法：1.从价定率办法计税：计税依据为组成计从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应税价格，组价中应包含进口消费税税额包含进口消费税税额。应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税消费税税率率组成计税价格（关税完税价格关组成计税价格（关税完税价格关税）税）（1消费税税率）消费税税率）第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法凯达商贸公司凯达商贸公司1212月从国外进口一批应税消费品，已知月从国外进口一批应税消费品，已知关税完税价格为关税完税价格为150 000150

46、000元，按规定应缴纳关税元，按规定应缴纳关税30 30 000000元，假定进口的应税消费品适用的消费税税率为元，假定进口的应税消费品适用的消费税税率为1010。请计算该批消费品进口环节的计税价格。请计算该批消费品进口环节的计税价格。【答案【答案】组成计税价格组成计税价格(15000030000)(1(11010) )200000(200000(元元) )第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油应纳税额应纳税额进口应税消费品数量进口应税消费品数量单位税额单位税额3.复合计税办法：只适用于进口

47、卷烟、白酒复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒（1）组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税消费税定额税）/（1消费税税率）。消费税税率）。（2）应纳消费税税额）应纳消费税税额组成计税价格组成计税价格消费税消费税税率税率消费税定额税。消费税定额税。 第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法奥莱化妆品厂奥莱化妆品厂20112011年年1111月进口一批化妆品，海关审定月进口一批化妆品，海关审定的关税完税价格为的关税完税价格为2828万元，关税税率为万元，关税税率为4040。当月在。当月在国内全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、国内全部销售，开具的增值税专

48、用发票上注明的价款、增值税税款分别为增值税税款分别为7171万元、万元、12.0712.07万元。要求：计算万元。要求：计算奥莱化妆品厂奥莱化妆品厂 20112011年年1111月应纳的增值税和消费税。月应纳的增值税和消费税。【答案【答案】进口消费税】进口消费税2828(1(14040) )(1(13030) )303016.80(16.80(万元万元) )进口增值税进口增值税(28(282828404016.80)16.80)17179.52(9.52(万元万元) ) 国内销售应纳增值税国内销售应纳增值税717117179.529.522.55(2.55(万元万元) )第第4 4章章 消费税

49、法消费税法税法税法（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。消费税税款。1.扣税范围扣税范围11项项 注意的问题：注意的问题：（1）14个税目中没有酒类产品、小汽车、个税目中没有酒类产品、小汽车、游艇、高档手表游艇、高档手表4项项（2）除石脑油和润滑油之外的成品油）除石脑油和润滑油之外的成品油 四、连续生产应税消费品已纳税款的四、连续生产应税消费品已纳税款的扣除扣除第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法外购应税消费品的买价外购应税消费品的买价=期初库存买价期初库存买价+当期购进买价当期购进买价-期末库存买价期末库存买价扣税方法扣税方法按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣税当期准予扣除已纳税款当期准予扣除已纳税款= 外购应税消费品的买价外购应税消费品的买价适用税率适用税率第第4 4章章 消费税法消费税法税法税法FAQ： 【例题【例题单选题】某烟厂单选题】某烟厂4月