阿米巴经营系统(经营会计篇)教案资料

1、今天的日本今天的日本(r bn)制造制造 20世纪70-90年代日本成为“世界工厂”、“日本制造”、“日本服务”成为品质与信任的象征，随着中国的发展，使中国成为“世界工厂”与“日本制造”一争高低。但日本企业认为，单凭“细致严谨、遵守规定事项”的精益精神就足可使其制造、服务水平超前中国企业数年，甚至数十年；如今日本企业面对激烈的全球市场竞争又纷纷拿起了“战胜中国的”的口号。现今，有大量的日本先进企业开始从中国撤资(ch z)，将工厂重新迁回日本。请思考中国的企业应该作何反应？中国企业超越并最终战胜“日本制造”的取胜之道是什么？今天的中国企业面对今天的中国企业面对(min du)(min du)的

2、只是国内企的只是国内企业的竞争，更要面对业的竞争，更要面对(min du)(min du)全球优秀企业全球优秀企业的竞争！而经营管理水平、创新能力等则成为的竞争！而经营管理水平、创新能力等则成为企业竞争的核心软实力。企业竞争的核心软实力。第一页，共183页。幸福幸福(xngf)企企业业经经营营(jngyng)会会计计阿阿米米巴巴组组织织(zzh)经营哲学经营哲学/理念理念培养培养人才人才 从从“人心出发人心出发”让员工实现物质与精神双丰收的让员工实现物质与精神双丰收的“现代经营现代经营” 以企业的经营哲学和经营理念，经营原理以企业的经营哲学和经营理念，经营原理原则为指导；原则为指导； 通过内部

3、买卖机制，进行通过内部买卖机制，进行独立核算，传递市场压力，独立核算，传递市场压力，促进外部竞争；促进外部竞争； 以利润为核心目标，用科以利润为核心目标，用科学的组织业绩管理和业绩评学的组织业绩管理和业绩评价衡量员工贡献，并实现永价衡量员工贡献，并实现永无休止的循环改善；无休止的循环改善； 构建相对公平的分配体系，构建相对公平的分配体系，让员工真正实现当家作主，让员工真正实现当家作主，创造积极向上的业绩文化，创造积极向上的业绩文化，释放企业潜能；释放企业潜能； 将企业划分为一个个将企业划分为一个个小的经营单位（利润中小的经营单位（利润中心）；心）； 以年度计划为基以年度计划为基础，从企业内部自

4、础，从企业内部自选拔巴长，运用选拔巴长，运用经营会计经营会计实现实现“量化分权量化分权”将经将经营权逐级下放而快营权逐级下放而快速培养人才；速培养人才； 通过事前计划，事通过事前计划，事中管理，事后评价控中管理，事后评价控制风险；制风险；阿米巴经营的阿米巴经营的三大系统三大系统第二页，共183页。企业战略检讨、阿米巴组织企业战略检讨、阿米巴组织(zzh)完完善善整个公司(n s)可以看做一个最大的“阿米巴单位”公司的各个(gg)SBU（事业部）是小一点“阿米巴单位”在SBU内部继续细分，得到更小的“阿米巴单位”，即：Min-SBU（微事业经营单位）。继续细分到更加微小的“阿米巴单位”，我们叫它

5、为“Cell-SBU”（细胞经营单位）。这个层级的阿米巴就是稻盛和夫阿米巴经营书籍中介绍的“阿米巴小集体”。第三页，共183页。企业(qy)的战略检讨企业当下存在的核心SBU，哪个是吃饭的？哪个是赚钱的？哪个是发展的？它们之间的关联关系是什么？企业当下正在培育的SDU有几个？为什么培育这几个SDU？这些SDU与原来的SBU的关联关系是什么？每个SBU的顾客机能(jnng)与商品力匹配吗？制造业态能保证商品力特性吗？营销业态与顾客特性匹配吗？其它核心业态能支持业务的发展吗？企业战略企业战略(zhnl)(zhnl)的发表的发表第四页，共183页。企业(qy)的组织检讨企业当下的组织结构与战略匹配吗

6、？如从传统组织过度到事业部型组织结构？是否存在机构重复设置的问题？如何避免与优化？我们的薪酬与绩效考核机制能吸引人才留住人才吗？我们企业的核心人才情况(qngkung)如何？未来3年的人才培养计划在开展了吗？企业战略企业战略(zhnl)(zhnl)的发表的发表第五页，共183页。目录目录(ml)第一单元：经营会计损益表的构造原理第一单元：经营会计损益表的构造原理第二单元：经营会计的应用原理第二单元：经营会计的应用原理第三单元：经营会计的分析方法第三单元：经营会计的分析方法第四单元：年度第四单元：年度(nind)(nind)经营计划的制定方法经营计划的制定方法第五单元：年度第五单元：年度(nin

7、d)(nind)利润计划的制定顺序及其实利润计划的制定顺序及其实例例第六单元：经营会计精益初级篇第六单元：经营会计精益初级篇第六页，共183页。经营会计的含义经营会计的含义(hny)及意义及意义 经营是指：企业朝着其目的经营是指：企业朝着其目的(md)进行的继续性进行的继续性运营运营n 经营会计经营会计(kui j)是指：运用会计是指：运用会计(kui j)的手法，的手法，通过数据进通过数据进 n 行核算，对各个阿米巴单位实施管理的会计行核算，对各个阿米巴单位实施管理的会计(kui j)。第七页，共183页。经营经营(jngyng)会计实态经营会计实态经营(jngyng)的的7大原则大原则坚持

8、以现金为基础坚持以现金为基础(jch)的经营【现金水坝式经营】的经营【现金水坝式经营】对应的发生制原则【经营实态】对应的发生制原则【经营实态】肌肉型经营的原则【高劳动生产力率活力】肌肉型经营的原则【高劳动生产力率活力】完美经营的原则完美经营的原则【乐观构想【乐观构想+悲观的计划悲观的计划+高兴地执行高兴地执行+循环改善】循环改善】双重确认的原则【做到有据可查】双重确认的原则【做到有据可查】提高核算利益的原则【附加价值创造才是真实收益】提高核算利益的原则【附加价值创造才是真实收益】透明经营的原则【有限度透明】透明经营的原则【有限度透明】第八页，共183页。（按照发生(fshng)形态类别分类）（

9、按照经营目的的类别(libi)分类）计算基准(jzhn)、计算体系完全不同销售额销售成本毛利销售费用及管理费用主营业务利润营业外收入营业外支出税前利润销售额变动费用边界利润固定费经营利润 经营活动 的成果经营会计的对象范围根据经营的目的通过固定、变动费分解对费用进行分类第九页，共183页。费用判别费用判别(pnbi)判定原则判定原则 经营经营(jngyng)TOP根据费用支出使用的目的判根据费用支出使用的目的判定定【战略、战术、战斗】【战略、战术、战斗】经营是指：经营是指： 以固定费【体制力】为基础，活用变动以固定费【体制力】为基础，活用变动(bindng)(bindng)费【获取收益费【获取

10、收益的平衡】，以获得超过固定费的边界利润为目的的活动。的平衡】，以获得超过固定费的边界利润为目的的活动。第十页，共183页。 项 目总公司的经营管理部长的条件A实务能力1.基本能力精通经营计数（能通过计数认识经营课题）对经营课题发生的原因能彻底的追究（对“现象-课题-本质-对策”追究的姿势）具有对经营课题的分析能力、判断能力和制定对策的说服能力（相互对话和交流的姿势和能力）2.实践见识能理解财务会计体系精通经营分析（具有经营管理会计的基础、应用和实践 的能力）能理解经营组织和经营管理的思想和体系能理解现代经营和独立分权体质的本质（成果主义、能力主义的追求）3.经验能理解各事业部的经营实态、业务

11、流程和实际业务B行动力4.管理能力站在Staff的立场发挥领导力（统率力、Leader ship）具有召集和主持经营管理会计的能力能进入发生问题的部门，针对该部门的经营课题，给部门责任者以确切的对策能积极配合部门责任者解决该部门的课题C姿势遵守经营理念和经营分针彻底追求成果主义、能力主义能站在经营TOP的立场总揽全局经营会计执掌经营会计执掌(zhzhng)(zhzhng)部门及人才部门及人才第十一页，共183页。销售额销售额变动费变动费科目科目1 1科目科目2 2科目科目3 3变动费合计变动费合计边界利益边界利益边界利益率边界利益率固定费固定费科目科目4 4科目科目5 5科目科目6 6固定费合

12、计固定费合计经营利润经营利润投入人员投入人员投入工时投入工时人人月劳动生产力月劳动生产力经营会计经营会计(kui j)(kui j)损益表构造损益表构造简化版（举例简化版（举例(j l)(j l)）第十二页，共183页。分类分类项目项目部门部门合计合计对对百百分比分比商品商品销售销售制造制造采购采购总公司总公司A AB BC C销销售售额额总销售额总销售额1退货额退货额2折价额折价额3销售净额销售净额4变变动动费费商品成本商品成本5运送费运送费6销售手续费销售手续费7促销费促销费8业务资金利息业务资金利息9合计合计10边界利益边界利益11对对百百分比分比边界利益率边界利益率固固定定费费人工费人

13、工费12设备费设备费13其他经费其他经费14固定利息固定利息15合计合计16经营利润经营利润17投入人员投入人员18投入工时投入工时19经营会计经营会计(kui j)(kui j)损益表损益表构造构造第十三页，共183页。例：某制造例：某制造(zhzo)(zhzo)型企业内部交易结构图型企业内部交易结构图阿米巴阿米巴采购采购材料仓材料仓冲压冲压机加工机加工喷漆喷漆装配装配质检质检设备维修设备维修技术工艺技术工艺销售销售成品库成品库管理管理物资流通类物资流通类生产支持类生产支持类技术支持类技术支持类生产加工类生产加工类运营管理类运营管理类备注：备注：材料(cilio)采购材料(cilio)储存冲

14、压机加工喷漆装配质量检验设备维修产品销售产品储存工艺技术示：经营管理部门示：生产部门示：服务部门契约关系服务关系买卖关系经营管理第十四页，共183页。阿米巴阿米巴煤炭采购煤炭采购厂外物流厂外物流厂内仓储物厂内仓储物流流物资采购物资采购物资仓储物资仓储生产（生产（1-5值）值）生产尾水发生产尾水发电电设备维修维护设备维修维护生产技术生产技术销售销售管理管理采购销售类采购销售类物流仓储类物流仓储类生产支持类生产支持类技术支持类技术支持类生产加工类生产加工类经营管理类经营管理类备注：备注：设备(shbi)零配件服务(fw)支持监督(jind)指导设备维护维修服务煤炭厂内仓储物流服务其它原材料采购示：

15、管理部门示：业务部门示：服务部门契约关系服务关系买卖关系经营管理生产中心燃运部销售公司生产中心设备部生产中心生技部生产中心发电部1值-5值生产中心尾水发电电网煤炭热、灰、渣、石膏供电上网工艺技术指导物资部仓库燃管部例：某火力发电企业内部交易结构图例：某火力发电企业内部交易结构图第十五页，共183页。内部内部(nib)交易价格体系模型（模板）交易价格体系模型（模板）某产品内部交易价格体系某产品内部交易价格体系采购阿米巴采购阿米巴原材料原材料价格价格150生产阿米巴生产阿米巴ABCD成品包装成品包装价格价格195245320360400销售阿米巴销售阿米巴终端出货终端出货价格价格500第十六页，共

16、183页。总部机构总部机构(jgu)的直接费用分摊的直接费用分摊分摊原则：谁使用、谁受益、谁负责。分摊原则：谁使用、谁受益、谁负责。项目财务费用人力资源部门费用信息部门费用行政后勤部门费用其它分摊标准举例资产或资金占有率人工数（高、中、基层的比例加权折算）使用的软件模块、数据分析报告人数、工作场所面积、业务量比例第十七页，共183页。1.科目的意义科目的意义(yy)2.变动费与固定费的分离变动费与固定费的分离3.内部交易关系的确定内部交易关系的确定4.内部交易价格的确定内部交易价格的确定5.总公司、总费用的分摊原则与总公司、总费用的分摊原则与标准的确定标准的确定企业企业(qy)(qy)经营会计

17、报表的现场辅导经营会计报表的现场辅导第十八页，共183页。企业(qy)二级阿米巴报表（样表） 组织组织 计算科目计算科目全公司全公司合计合计生产生产营销营销总公司总公司金额金额对销售额对销售额销售额销售额外部销售额外部销售额1 1,656 100.0% 1,656 内部销售额内部销售额2 1,076 100.0%0.0% 1,076 变动费变动费制造销售成本制造销售成本3 600 55.8% 1,076 65.0% 1,676 制造用易耗品制造用易耗品4 41 3.8%0.0% 41 促销费促销费50.0% 64 3.9% 64 物流费物流费60.0% 40 2.4% 40 边界利润边界利润7

18、 435 40.4% 476 28.7% 911 固定费固定费人工费人工费8 150 13.9% 170 10.3% 30 350 其他经费其他经费9 150 13.9% 170 10.3% 30 350 小计小计10 300 27.9% 340 20.5% 60 700 贡献利益贡献利益11 135 12.5% 136 8.2% -60 211 总公司及总部费总公司及总部费12 30 2.8% 30 1.8% 60 经营利润经营利润13 105 9.8% 106 6.4% 211 人员人员14 34 36 5 75 第十九页，共183页。从经营会计到单位(dnwi)时间核算n企业与客户沟通的

19、桥梁企业与客户沟通的桥梁 、中介和纽带、中介和纽带n销售部的劳动所得是销售佣金销售部的劳动所得是销售佣金n制造部门通过销售部门感受制造部门通过销售部门感受(gnshu)(gnshu)市场压市场压力力n销售部门面对制造和客户的双重压力销售部门面对制造和客户的双重压力第二十页，共183页。企业内部感受企业内部感受(gnshu)市场压市场压力力变化前（售价变化前（售价100）变化后（售价变化后（售价80）差额差额交付成本交付成本60600制造成本制造成本60600利润利润000传统模式下制作传统模式下制作(zhzu)部门部门损益表损益表阿米巴模式下制作阿米巴模式下制作(zhzu)部门损益表部门损益表

20、变化前变化前变化后变化后差额差额生产订单金额生产订单金额10080-20销售佣金销售佣金108-2制造成本制造成本60600利润利润3012-18第二十一页，共183页。两种生产方式两种生产方式1订单订单(dn dn)生产生产客户(k h)生产(shngchn)销售销售金额生产成本销售佣金结算销售额对外出货销售佣金销售经费结算收益第二十二页，共183页。解开内部解开内部(nib)交易定价的困惑交易定价的困惑工序工序A工序工序B工序工序C制造科合计制造科合计对外出货对外出货90万万90万万对外采购对外采购20万万内部销售内部销售40万万65万万105万万内部采购内部采购40万万65万万105万万

21、生产总值生产总值20万万25万万25万万70万万工序(gngx)A 工序(gngx)B 工序C 对外出货公司内公司内部购销部购销物资与资金的流动内部订货第二十三页，共183页。解开内部交易解开内部交易(jioy)定价的困惑定价的困惑工序工序A工序工序B工序工序C制造科合计制造科合计销售部门销售部门对外出货对外出货90万万90万万对外采购对外采购20万万内部销售内部销售40万万65万万105万万内部采购内部采购40万万65万万105万万生产总值生产总值20万万25万万25万万70万万支付佣金支付佣金4万万6.5万万9万万19.5万万获取佣金获取佣金4万万6.5万万10.5万万销售佣金负销售佣金负

22、担额担额4万万2.5万万2.5万万9万万第二十四页，共183页。阿米巴单位时间(shjin)核算表总出货总出货工序工序A工序工序B 工序工序C制造科合计制造科合计销售部门销售部门对外出货对外出货内部销售内部销售内部采购内部采购生产总值生产总值扣除额扣除额原材料费原材料费外包装加工费外包装加工费电费电费维修费维修费部门公共费用部门公共费用工厂经费工厂经费总公司经费总公司经费结算销售额结算销售额总时间总时间正常工作时间正常工作时间加班时间加班时间部门内公共时间部门内公共时间当月单位时间核算当月单位时间核算单位时间产值单位时间产值第二十五页，共183页。边界利益=销售额-变动费用=销售额x边界利益率

23、边界利益率=边界利益/销售额变动费率=变动费/销售额经营利益=边界利益-国定费固定(gdng)费生产率=边界利益/固定(gdng)费人工费生产率=边界利益/人工费设备费生产率=边界利益/设备费店面积生产力=边界利益/面积单位时间劳动生产力=边界利益/总工时单位时间劳动生产力=边界利益/总工时 11.经营利益率=经营利益/销售额经营会计经营会计(kui j)损益表的分析特征损益表的分析特征比率原则：变动费相对销售额固定费相对边界利益单项费用相对各类别总费用生产力=产出/投入管理原则：变动费按比率管理固定费按绝对值管理对于价格变化后，适当时机分析必须按量管理做精细分析可按分析目的设定选取(xunq

24、)相应对象累计值重于当期值，计划于实际比重于同期比和环比；固定费以绝对值管理，当考虑规模边际效益时销售额比率管理也很重要；在进行金额管理的同时，要进行数量的管理。第二十六页，共183页。经营会计经营会计(kui j)损益表的特征损益表的特征第一：边界利益与销售额、边界利益率之间的关系第一：边界利益与销售额、边界利益率之间的关系边界利益边界利益= =销售额销售额- -变动费变动费边界利益边界利益= =销售额销售额x x（1-1-变动费比率）变动费比率）第二：经营利益与固定费和销售额之间的关系第二：经营利益与固定费和销售额之间的关系边界利益边界利益= =边界利益率边界利益率x x销售额销售额边界利

25、益边界利益= =（边界利益率（边界利益率x x销售额）销售额）- -固定费固定费第三：经营会计利润表的或用方法第三：经营会计利润表的或用方法活用于战略性决策的方法活用于战略性决策的方法活用于战略术决策的方法活用于战略术决策的方法（b-1）活用于计划立案的方法活用于计划立案的方法（b-2）活用于问题分析的方法活用于问题分析的方法（b-3）活用于绩效评价考核的方法活用于绩效评价考核的方法（b-4）活用于专案改善的方法活用于专案改善的方法(A)活用于经营(jngyng)决策的方法(B)活用于管理(gunl)的方法经营会计利润表的活用方法第二十七页，共183页。经营会计经营会计(kui j)损益表与市

26、场竞争力损益表与市场竞争力企业(qy)竞争力构造模型图XXXXXXBU1xBU2xBU3经营(jngyng)体制经营要素商业体制顾客定位顾客定位顾客定位产品x服务产品x服务产品x服务制造x营销制造x营销制造x营销经营理念顾客定位竞争力商品竞争力业务模式竞争力商业构造竞争力经营体制竞争力商业体制竞争力资金、人才、技术、品牌信息、时间、空间、关系企业文化经营哲学竞争力经营要素竞争力相对竞争力绝对竞争力销售额销售额变动费销售成本其它变动费变动费利息边界利益固定费人工费设备设施费其它固定费固定非利息经营利润第二十八页，共183页。经营会计经营会计(kui j)损益表的特征损益表的特征经营会计(kui

27、j)损益表上部构造、下部构造上部构造(guzo)上部构造销售额（边界利润率）边界利益边界利益固定费经营利润上部构造的特征是，边界利益销售额的增减而成比例的变化，他在计算上与下部构造没有关系，上部构造的特征是，边界利益销售额的增减而成比例的变化，他在计算上与下部构造没有关系，随着销售额的增加，边界利益可以无限度的增大。随着销售额的增加，边界利益可以无限度的增大。其次，下部构造的特征是，固定费是固定的，以固定费的大小为边界，当边界利其次，下部构造的特征是，固定费是固定的，以固定费的大小为边界，当边界利益低于该界限时，就会发生与边界利益不足的部分等额的纯损失；当边界利益超益低于该界限时，就会发生与边

28、界利益不足的部分等额的纯损失；当边界利益超出该界限时则会出现与边界利益超出部分等额的经营利润。出该界限时则会出现与边界利益超出部分等额的经营利润。第二十九页，共183页。盈亏平衡点与收益盈亏平衡点与收益(shuy)构造构造评价评价等级等级平衡点平衡点安全度安全度收益的收益的安全性安全性SA105%以下以下差差A115%以下以下可可B130%以下以下中中C150%以下以下良良D150%以上以上优优盈亏平衡点的计算方法（通过固定(gdng)费和边界利益来计算）=盈亏(yngku)平衡点销售额固定费边界利益率盈亏平衡点安全度的评价指示平衡点安全度计划【实际】销售额平衡点销售额=第三十页，共183页。

29、固定(gdng)费线变动(bindng)费线总费用线盈亏平衡点与收益盈亏平衡点与收益(shuy)构造构造一、盈亏平衡点图表的画法盈亏平衡点图的含义与画法（方法一）通过图示总费用与销售额之间的对比，而表现盈亏平衡点图表y费用X销售额0X销售额0X销售额0总费用线变动费线固定费线盈亏平衡点销售额线盈亏平衡点销售额第三十一页，共183页。0P盈亏平衡点与收益盈亏平衡点与收益(shuy)构造构造盈亏衡平点图的画法(hu f)（方法二）通过表现经营会计利润表的特征(tzhng)，而表现盈亏点图表。 盈亏衡平点Y费用X销售额损益平衡销售额边界利益线固定费线第三十二页，共183页。c盈亏平衡点与收益盈亏平衡

30、点与收益(shuy)构造构造盈亏(yngku)平衡点图的三种形态变动费固定费盈亏(yngku)平衡点图的三种形态盈亏平衡点的形态如实地反映着企业经营的体质。如人体体态特征：高矮胖瘦P低固定费*高变动费型cP中固定费*中变动费型cP高固定费*低变动费型二、变动费固定费的变化与平衡点的变化结论：总费用（C）相同时，固定费越少，其盈亏平衡点就越低，收益性越健全。只不过，边界利益率（1）（2）（3）第三十三页，共183页。盈亏盈亏(yngku)平衡点平衡点与收益构造与收益构造盈亏(yngku)平衡点图的三种形态盈亏平衡点高度(god)相同时，收益性健全的条件下列的图是将盈亏平衡点的高度统一，且给予固定

31、费以变化，从而经平衡点锁定的三个形态类别的下列的图是将盈亏平衡点的高度统一，且给予固定费以变化，从而经平衡点锁定的三个形态类别的图示，他们的销售额相同。因此其盈亏平衡点安全度也都一样。图示，他们的销售额相同。因此其盈亏平衡点安全度也都一样。看一下图中画有斜线的部分（利益区域）就会明白，固定费越小利益区域就越小，固定费越大利益看一下图中画有斜线的部分（利益区域）就会明白，固定费越小利益区域就越小，固定费越大利益区域就越大。区域就越大。销售额销售额销售额第三十四页，共183页。实战演练：实战演练：本企业的本企业的“盈亏盈亏(yngku)(yngku)平衡点平衡点”的分析的分析A公司经营会计公司经营

32、会计(kui j)的的活用活用-案例实战讲解案例实战讲解-第三十五页，共183页。目录目录(ml)第一单元：经营会计损益表的构造原理第一单元：经营会计损益表的构造原理第二单元：经营会计的应用原理第二单元：经营会计的应用原理第三单元：经营会计的分析方法第三单元：经营会计的分析方法第四单元：年度经营计划的制定方法第四单元：年度经营计划的制定方法第五单元：年度利润第五单元：年度利润(lrn)(lrn)计划的制定顺序及其计划的制定顺序及其实例实例第六单元：经营会计精益初级篇第六单元：经营会计精益初级篇第三十六页，共183页。变动费用的含义和不同业态变动费用的含义和不同业态(y ti)的一的一般特征般特

33、征制造业企业(qy)损益构造的特征批发业企业(qy)损益构造的特征零售业企业(qy)损益构造的特征第三十七页，共183页。100费用(fi yong)503050100费用(fi yong)5040费用(fi yong)100变动费用的含义和不同业态的一般特征变动费用的含义和不同业态的一般特征不同业务模式的损益构造【面相】以盈亏平衡点为标准分类考察以盈亏平衡点为标准分类考察高固定费低变动费用型固定费一般的制造业一般的批发业一般的零售业低固定费高变动费用型中固定费中变动费用型固定费固定费销售额销售额销售额总费用总费用总费用第三十八页，共183页。变动费用的含义和不同变动费用的含义和不同(b tn

34、)业态的一般特征业态的一般特征三大类业务模式(msh)经营会计损益表的构造特征业态业态项目项目制造业制造业流通（批发贸易）流通（批发贸易）流通（零售业）流通（零售业）制造供货制造供货完全制销完全制销企划制造企划制造来料加工来料加工批发商业批发商业贸易公司贸易公司有店铺有店铺无店铺无店铺百货、批零百货、批零专卖、普通专卖、普通函寄、目录函寄、目录访问、展销访问、展销变动费率变动费率50-70%80-90%；其中；其中80%是销售成本是销售成本65-82%边界利益率边界利益率30-50%10-20%18-35%固定费对销售额固定费对销售额30-45%7-15%16-30%经营利益经营利益( ( ？

35、) )第三十九页，共183页。市场市场(shchng)较差竞争力影响因素较差竞争力影响因素狭义含义中的市场较差竞争力的下降狭义含义中的市场较差竞争力的下降（品质、品种构造、服务、价格、交易条件）（品质、品种构造、服务、价格、交易条件）市场竞争关系的激化市场竞争关系的激化（过度竞争、促销会战、降价（过度竞争、促销会战、降价(jin ji)竞争、服务竞争）竞争、服务竞争）交易途径、销售体系变化交易途径、销售体系变化（从直销到二次销售、从近距离到远距离、从单纯路线到（从直销到二次销售、从近距离到远距离、从单纯路线到组合路线）组合路线）外部外部(wib)因素：因素：第四十页，共183页。市场较差竞争力

36、影响市场较差竞争力影响(yngxing)因素因素商品价格无法被市场接受，必须降价销售（纯销售额的下降）。商品价格无法被市场接受，必须降价销售（纯销售额的下降）。由于品质低下而降价销售。由于品质低下而降价销售。品牌不再为人们所认同，而必须降价销售。品牌不再为人们所认同，而必须降价销售。增加价格促销，从而造成价格实质性下降。增加价格促销，从而造成价格实质性下降。低价格的商品群良好，使商品的构造发生了变化。（销售成本的上升）低价格的商品群良好，使商品的构造发生了变化。（销售成本的上升）不增加附加服务（甚至是过剩的）就销售不出去。（其他变动费用的上升）不增加附加服务（甚至是过剩的）就销售不出去。（其他

37、变动费用的上升）商品价格没有上升但服务（变动费用）增加。商品价格没有上升但服务（变动费用）增加。送货、包装、售后服务等服务（变动费用）增加。送货、包装、售后服务等服务（变动费用）增加。展示会、促销、试用品的提供等销售方面的要求增加。（促销费用的上升）展示会、促销、试用品的提供等销售方面的要求增加。（促销费用的上升）经常出现剩余货品，成为剩余货品损失。（销售成本上升）经常出现剩余货品，成为剩余货品损失。（销售成本上升）客户对销售协助费，回扣费的要求有所提高。（其他变动费用的上升）客户对销售协助费，回扣费的要求有所提高。（其他变动费用的上升）采购成本上升，但不能反映在商品的价格上。（销售成本上升）

38、采购成本上升，但不能反映在商品的价格上。（销售成本上升）如果如果(rgu)支付条件不是有利于顾客便无法销售。（支付利息支付条件不是有利于顾客便无法销售。（支付利息“其它变动费用的其它变动费用的上升）上升）市场上的基本行情是供给开始大于需求。市场上的基本行情是供给开始大于需求。第四十一页，共183页。市场较差竞争力的微观市场较差竞争力的微观(wigun)分析分析相关科目相关科目较差较差竞争力的三要素竞争力的三要素纯销售额下降纯销售额下降销售成本上升销售成本上升其它变动费上升其它变动费上升变动利息上升变动利息上升1.狭义的市场较差竞狭义的市场较差竞争力下降争力下降品质下降、原定价格不品质下降、原定

39、价格不法执行法执行品牌力下降、原定价格品牌力下降、原定价格无法执行无法执行打折导致实际销售下降打折导致实际销售下降技术力下降、技术力下降、原材料费用上升原材料费用上升出现退货损失出现退货损失出现库存损失出现库存损失外包费用增加外包费用增加2.市场性、竞争关系市场性、竞争关系（顾客性）（顾客性）竞争激化，原油价格无竞争激化，原油价格无法执行法执行转移到条件恶劣的市场转移到条件恶劣的市场重心转移到以低价格商重心转移到以低价格商品为对象的顾客品为对象的顾客采购原材料价采购原材料价格上涨不能反映格上涨不能反映到销售价格上到销售价格上促销费增加促销费增加服务费增加服务费增加展销促销增加展销促销增加回扣支

40、付增加回扣支付增加资金回收的条资金回收的条件恶劣件恶劣资金支付的条资金支付的条件恶化件恶化3.销售体系销售体系条件恶劣的销售途径成条件恶劣的销售途径成为销售中心为销售中心对销售体系缺乏控制能对销售体系缺乏控制能力，原定价格无法执行力，原定价格无法执行销售手续费增销售手续费增加加促销费增加促销费增加运送费增加运送费增加资金回收的条资金回收的条件恶化件恶化资金支付的条资金支付的条件恶化件恶化第四十二页，共183页。影响市场相对竞争力的内部影响市场相对竞争力的内部(nib)因因素素影响市场相对竞争力的内部因素很多，诸如：影响市场相对竞争力的内部因素很多，诸如：贸易业：贸易业：库存管理精度的上升与姿势

41、的提升是销售成本率下降；库存管理精度的上升与姿势的提升是销售成本率下降；样品管理的优势是样品费率下降；样品管理的优势是样品费率下降；展示会政策及其实施管理的优势使展会费率下降；展示会政策及其实施管理的优势使展会费率下降；从根本上从新认识销售奖励制度的实施条件及其做法，从根本上从新认识销售奖励制度的实施条件及其做法，并终止该制度的实施。并终止该制度的实施。制造业：制造业：品质管理的彻底强化使原材料费用率下降；品质管理的彻底强化使原材料费用率下降；材料管理的强化是原材料费用率下降；材料管理的强化是原材料费用率下降；对外包企业对外包企业(qy)的指导及管理水平的提高使外包费率的指导及管理水平的提高使

42、外包费率下降。下降。第四十三页，共183页。 “不能错误的分析不能错误的分析(fnx)边界利益率的下降（市场相边界利益率的下降（市场相对竞争力的下降）的原因对竞争力的下降）的原因”。对于外部因素要通过经营。对于外部因素要通过经营战略来应对，对于内部因素要通过加强管理来解决。战略来应对，对于内部因素要通过加强管理来解决。实战演练：实战演练：本企业本企业(qy)(qy)的的“变动费变动费”使用分析使用分析第四十四页，共183页。固定费分类方法(fngf)的而思考固定固定(gdng)费与生产力的研究费与生产力的研究固定费用的定义(dngy)及分类可管理与不可管理；递减、递增和不变固定费固定费人工费人

43、工费：（与人相关的费用的总称）：（与人相关的费用的总称）设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）利息：（与经营固定资金行管的资金成本）利息：（与经营固定资金行管的资金成本）其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称）其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称）变动固定费（准固定费）纯固定费递增固定费递减固定费不变固定费 下表是从经营的立场出发，将计算表中列举的固定费的费用项目进行整理和分类。在这里我们所运用的分类方法称为固定费的4分类基准。第四十五页，共183页。固定固定(gdng)费的变化及其分类费的变化及其分类

44、固定固定(gdng)(gdng)费费n递增递增(dzng)(dzng)性固定费性固定费n递减性固定费递减性固定费n不变性固定费不变性固定费变动固定费变动固定费（准固定费）（准固定费）纯固定费纯固定费递增固定费递增固定费递减固定费递减固定费不变固定费不变固定费第四十六页，共183页。固定固定(gdng)费的合成费的合成计划固定费与实际(shj)固定费的变化计划计划(jhu)的固的固定费定费总费用线总费用线计划计划实际的安全度实际的安全度销售额销售额销售额销售额（安全度）（安全度）递减的递减的固定费固定费递增的固递增的固定费定费费费用用P2P0P1P2P0P1f1f2f3C0C0CC0第四十七页，

45、共183页。费用费用(fi yong)划分原则及过程管理划分原则及过程管理A计计划划管管理理基基准准(jzhn)的的设设定定A1： 明确(mngqu)损益单位部门，并任命部门组织的责任者。A2： 按照科目类别区分各部门的变动费和固定费。A4： 将固定费项目区分为变动固定费（可管理费）和纯 固定费（不可管理费）。A3： 设定变动费项目对于销售额比例的标准值。A5： 设定可管理费各项的标准值（绝对额）。第四十八页，共183页。费用费用(fi yong)划分原则及过程管理划分原则及过程管理B计计划划的的过过程程(guchng)管管理理B1： 以标准值（变动费、固定费）为基础，制定月度损益计划，并取得

46、上级(shngj)者的承认。B3： 按照变动费、固定费的项目类别，编制预测实绩一览表，明确各项目的差异。B2： 进行月度决算（销售额、变动费、边界利润、固定费、经营利润），把握变动费、固定费各项目的实际经营业绩的明细。第四十九页，共183页。费用划分原则及过程费用划分原则及过程(guchng)管理管理C判判断断(pndun)评评价价C1：对于变动费项目类别的实绩，检查其对销售额比例(bl)的异常值。C2：对与固定费项目类别的实绩，检查其绝对值相对于计划值的异常。C4：对于变动费实绩、固定费实绩的异常值意外的差异，通过经营利润（率）的状况分析来进行判断。C3：研究变动费实绩、固定费实绩产生的异常

47、原因，明确管理对策。D1：各部门责任者在理解异常值的对策与损益、费用计划总额的基础上，明确反省及实施对策的姿势。D对对策策第五十页，共183页。固定固定(gdng)费分类的思考费分类的思考n分类分类(fn li)(fn li)基准基准人工费：（与人相关的费用的总称）人工费：（与人相关的费用的总称）设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）利息：（与经营固定资金利息：（与经营固定资金(gdngzjn)(gdngzjn)行管的资金成本）行管的资金成本）其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称）其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用

48、相关的费用的总称）第五十一页，共183页。固定固定(gdng)费分类的思考费分类的思考n利息利息(lx)(lx)损益表损益表资金供求的细目资金供求的细目资金供求的分类资金供求的分类销售额 XXX（需付款）（预收款）业务资金另行说明变动费 XXX(库存) 销售 收据 销售 支付 债权 票据 债券 票据业务资金边界利润 XXX固定费（运转资金）人工费 XXX 预付费用未付费用固定经费其它经费 XXX支付（预备）资金设备费 XXX 固定资产资本固定设备等资金支付利息 XXX （固定利息）固定资金第五十二页，共183页。经营经营(jngyng)力的集中度力的集中度经营力集中资本集中设备资本集中资金资本

49、集中体系资本集中劳动集中单纯劳动集中知识劳动集中感性劳动集中Know-how集中技术Know-how集中销售Know-how集中管理Know-how集中品牌集中老铺品牌集中新生品牌集中独占品牌集中第五十三页，共183页。固定费的结构固定费的结构(jigu)与集中形态与集中形态集中的形态集中的形态固定费结构的特征固定费结构的特征单纯劳动集中人工费约占65%5%知识劳动集中人工费约占60%设备劳动集中设备费占30%，若将其活动经费计算在内则约占40%，人工费在30%以下。销售体系资本集中销售体系费（经费的一部分）占15%以上第五十四页，共183页。固定固定(gdng)费的结构与集中形态费的结构与集

50、中形态超劳动集中型（以单纯超劳动集中型（以单纯(dnchn)劳动及知识劳动及知识劳动为中心的实例）劳动为中心的实例）固定费(100%)人工费(65%5%)其他费用第五十五页，共183页。固定费的结构与集中固定费的结构与集中(jzhng)形态形态标准劳动集中型（以单纯劳动及知识为中心，设标准劳动集中型（以单纯劳动及知识为中心，设备其它备其它(qt)经费也较高的实例）经费也较高的实例）固定费(100%)人工费(50%5%)其他费用第五十六页，共183页。固定固定(gdng)费的结构与集中形态费的结构与集中形态非劳动集中型（以设备及销售体系为中心，劳非劳动集中型（以设备及销售体系为中心，劳动力只起辅

51、助动力只起辅助(fzh)作用的实例）作用的实例）固定费(100%)人工费(25%5%)其他费用第五十七页，共183页。自己自己(zj)企业的经营力集中度与人工费集约企业的经营力集中度与人工费集约度的现状与改善方向度的现状与改善方向项目项目指标指标现状现状目标目标经营力集中度（经营要素）人工费集约度第五十八页，共183页。固定固定(gdng)费与生产力的研究费与生产力的研究标准固定费计划的制度标准固定费计划的制度(zhd)及其及其应用应用（1）固定(gdng)费计划管理进行的顺序 （A）固定(gdng)费计划管理标准的设定 （B）固定(gdng)费的过程管理 （C）预测实质的评价 （ D）担当责

52、任者的反省及对策 （2）固定费计划管理运用的要点固定费费用计划管理是第二位的制度损益计划的实施和实现是第一位的。固定费计划管理的标准值的设定，应以损益方针为中心。也就是说，按照成本管理的思路来进行固定费管理是不对的。可管理固定费的管理相对损益的比率与变动费用的相对损益管理一样重要。可管理费用月度决算的预测实绩管理是第二位的，对累计业绩的比较更为重要。 第五十九页，共183页。固定固定(gdng)费与生产力的研究费与生产力的研究变动变动(bindng)费管理及应用费管理及应用 如果是由部门责任者之外的第三者进行的话，本部门的营销活动和如果是由部门责任者之外的第三者进行的话，本部门的营销活动和生产

53、活动都将受到很大的阻碍。本来计划管理的目的生产活动都将受到很大的阻碍。本来计划管理的目的(md)是提高部门是提高部门的生产力的，但是，这样的方法反而会降低该部门的生产力。的生产力的，但是，这样的方法反而会降低该部门的生产力。 A、变动费的计划（标准值）是以销售额（产量）的一定比例进行计划、变动费的计划（标准值）是以销售额（产量）的一定比例进行计划管理。管理。B、变动费的计划（标准值）必须按照商品类别、材料部件类别等的销售额、变动费的计划（标准值）必须按照商品类别、材料部件类别等的销售额的一定比例来进行管理。的一定比例来进行管理。C、变动费的计划管理必须由企业或各部门的责任者自己来进行。、变动费

54、的计划管理必须由企业或各部门的责任者自己来进行。第六十页，共183页。经营经营(jngyng)政策与生产力的政策与生产力的研究研究生产力的定义生产力的定义(dngy)生产力效率生产力效率(xio l)X效果效果X效能效能产出产出投入投入成果成果牺牲牺牲费用的收益生产力费用的收益生产力收益（销售额、边界利益、经营利益）收益（销售额、边界利益、经营利益）单位投入的费用单位投入的费用投资的收益生产力投资的收益生产力收益（销售额、边界利益、经营利益）收益（销售额、边界利益、经营利益）单位投入的资金单位投入的资金第六十一页，共183页。经营会计经营会计(kui j)对生产力的思对生产力的思考考企业(qy

55、)生产力的思考图（现象(xinxing)*方法）销售额（手段*对策）变动费边界利益产出成果（）经营利润固定费人*物*资金生产力生产力（一）（一）第六十二页，共183页。经营会计经营会计(kui j)对固定费生产力的对固定费生产力的思考思考生产力的定义生产力的定义(dngy)企业的固定费总额是反映经营企业的固定费总额是反映经营(jngyng)体制的生产力体制的生产力的规模。的规模。而表示经营而表示经营(jngyng)体制的生产力的指标是固定费的体制的生产力的指标是固定费的生产率。生产率。固定费的生产力固定费的生产力边界利益边界利益固定费固定费X100%第六十三页，共183页。经营会计经营会计(k

56、ui j)对固定费生产力的思对固定费生产力的思考考固定费的生产力的标准固定费的生产力的标准(biozhn)指标指标固定固定(gdng)费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模没有关系。费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模没有关系。下面是常用的评价指标。下面是常用的评价指标。固定费的生产力的评价固定费的生产力的评价指标指标优（SA）超过150%良（A）130%150%中（B）115%130%可（C）105%115%差（D）低于105%盈亏平衡点的安全度固定费生产力盈亏平衡点的安全度固定费生产力第六十四页，共183页。经营经营(jngyng)会计对固定费生产力的会计对固定费生产力的思考

57、思考经营经营(jngyng)要素劳动生产力指标的要素劳动生产力指标的思考思考固定费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模固定费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模(gum)没有关系。没有关系。下面是常用的评价指标。下面是常用的评价指标。人月劳动生产力人月劳动生产力年度边界利益年度边界利益人员数人员数X12月月人工费的生产力人工费的生产力边界利益边界利益人工费人工费设备费生产力设备费生产力固定非利息生产力固定非利息生产力年度边界利益年度边界利益固定费利息固定费利息年度边界利益年度边界利益设备费设备费第六十五页，共183页。业态类别的劳动业态类别的劳动(lodng)生产性指生产性指标标固

58、定费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模没有关系。下面固定费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模没有关系。下面(xi mian)是常用的评价指标。是常用的评价指标。项目项目评价等级评价等级边界利益边界利益/固定费固定费人工费人工费/固定费固定费人工费人工费生产力生产力人月劳动生产力人月劳动生产力优（SA）150%0.5超过300%超过100千元良（A）标准130%0.5超过260%超过75千元中（B）115%0.5超过230%超过50千元可（C）105%0.5超过210%超过25千元差（D）不足105%0.5不足210%不足25千元注：其中假定注：其中假定(jidng)一般标准为人

59、工费集中度一般标准为人工费集中度50%第六十六页，共183页。员工工资与人月劳动员工工资与人月劳动(lodng)生产性的关系生产性的关系n如何理解员工工资报酬如何理解员工工资报酬n人人月工资费用生产性月工资费用生产性n人人月设备月设备(shbi)生产性生产性n人人月其他费生产性月其他费生产性n人人月资金利息生产性月资金利息生产性n人人月创造经营利润月创造经营利润第六十七页，共183页。提高劳动提高劳动(lodng)生产性的对生产性的对策策n人工费在固定费用中所占的比例最大，并且每年人工费在固定费用中所占的比例最大，并且每年(minin)均在稳定上升，均在稳定上升，所以重视劳动生产性，提高劳动生

60、产性已经成为经营者的使命。所以重视劳动生产性，提高劳动生产性已经成为经营者的使命。n希望大家参照夏夜的计算公式来思考如何提高劳动生产性的问题。这些算希望大家参照夏夜的计算公式来思考如何提高劳动生产性的问题。这些算式仅为单纯的实例，请参照各自的企业的实例，对这些算式进行展开，研究式仅为单纯的实例，请参照各自的企业的实例，对这些算式进行展开，研究提高劳动生产性的重点对策。提高劳动生产性的重点对策。人工费的生产力人工费的生产力边界边界(binji)(binji)利益利益参加人员参加人员第六十八页，共183页。提高提高(t go)劳动生产性的对策劳动生产性的对策业态业态特性特性相关因素相关因素应该把握