第十章 会计核算程序

1、第十章第十章 会计核算程序会计核算程序本章提要本章提要会计核算程序的意义与种类会计核算程序的意义与种类记账凭证会计核算程序记账凭证会计核算程序科目汇总表会计核算程序科目汇总表会计核算程序汇总记账凭证会计核算程序汇总记账凭证会计核算程序多栏式日记账会计核算程序多栏式日记账会计核算程序电算化会计核算程序电算化会计核算程序10.1 10.1 会计核算程序的意义与种类会计核算程序的意义与种类一、会计核算程序的意义一、会计核算程序的意义、会计核算含义、会计核算含义即会计凭证和账簿组织与记账程序和方法有机结合的方式。即会计凭证和账簿组织与记账程序和方法有机结合的方式。会计核算程序是指从取得、填制和审核原始

2、凭证开始，到填会计核算程序是指从取得、填制和审核原始凭证开始，到填制记账凭证、登记账簿，最后编制财务报表、提供会计信息制记账凭证、登记账簿，最后编制财务报表、提供会计信息的一系列工作步骤和方法。的一系列工作步骤和方法。即会计核算所应用的会计凭证即会计核算所应用的会计凭证和会计账簿的种类、格式，以和会计账簿的种类、格式，以及各种凭证之间、凭证与账簿及各种凭证之间、凭证与账簿之间、各种账簿之间的关系。之间、各种账簿之间的关系。即会计凭证的填制、审核和传即会计凭证的填制、审核和传递，会计账簿的登记直至编制递，会计账簿的登记直至编制财务报告的程序和方法。财务报告的程序和方法。、意义、意义1 1、科学、

3、合理的会计核算程序有利于会计工作程序的规范化。、科学、合理的会计核算程序有利于会计工作程序的规范化。2 2、科学、合理的会计核算程序有利于保证会计记录的完整性、正确性。、科学、合理的会计核算程序有利于保证会计记录的完整性、正确性。3 3、科学、合理的会计核算程序有利于提高会计工作效率，保证会计信、科学、合理的会计核算程序有利于提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。息的及时性。二、会计核算程序设计的基本要求二、会计核算程序设计的基本要求1 1、要与本单位经济性质、经营规模、业务繁简和管理要求相适应，有、要与本单位经济性质、经营规模、业务繁简和管理要求相适应，有利于加强会计核算，有利于组织分工协

4、作，有利于建立岗位责任制，要利于加强会计核算，有利于组织分工协作，有利于建立岗位责任制，要适合本单位特点，满足本单位组织会计核算的要求。适合本单位特点，满足本单位组织会计核算的要求。2 2、要能够正确、及时、完整地提供会计核算资料，全面、系统地反映、要能够正确、及时、完整地提供会计核算资料，全面、系统地反映本单位经济活动情况，提供高质量的会计核算信息，满足国家宏观管理本单位经济活动情况，提供高质量的会计核算信息，满足国家宏观管理部门、投资人和债权人的各方面的需要。部门、投资人和债权人的各方面的需要。3 3、要在保证会计核算质量的前提下，力求简化会计核算手续，节约人、要在保证会计核算质量的前提下

5、，力求简化会计核算手续，节约人力、物力、财力、提高会计工作效率。力、物力、财力、提高会计工作效率。三、会计核算程序的基本步骤及其种类三、会计核算程序的基本步骤及其种类、会计核算程序的基本步骤、会计核算程序的基本步骤1 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2 2、根据收款凭证和付款凭证，序时逐笔登记库存现金日记账和银行存、根据收款凭证和付款凭证，序时逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。款日记账。3 3、根据收、付、转记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登、根据收、付、转记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。记

6、各种明细分类账。4 4、根据登记总账的依据登记总分类账。、根据登记总账的依据登记总分类账。5 5、按照对账要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。、按照对账要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。6 6、根据总分类账和有关的明细分类账编制财务报表。、根据总分类账和有关的明细分类账编制财务报表。、 会计核算程序的种类会计核算程序的种类 登记总账的依据包括记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证、多栏式登记总账的依据包括记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证、多栏式日记账等，根据登记总账的依据不同，可分为：日记账等，根据登记总账的依据不同，可分为： 1 1、记账凭证会计核算程序。、记账凭证会

7、计核算程序。 2 2、科目汇总表会计核算程序。、科目汇总表会计核算程序。 3 3、汇总记账凭证会计核算程序。、汇总记账凭证会计核算程序。 4 4、多栏式日记账会计核算程序。、多栏式日记账会计核算程序。10.2 10.2 记账凭证会计核算程序记账凭证会计核算程序一、记账凭证会计核算程序的内容一、记账凭证会计核算程序的内容 记账凭证会计核算程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或记账凭证会计核算程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的原始凭证汇总表填制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种核算程序。一种核算程序。记账凭

8、证可采用通用式，也可采用收款、付款和转账凭证；记账凭证可采用通用式，也可采用收款、付款和转账凭证；账簿一般设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分账簿一般设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。类账。“三栏式三栏式”依据一级科目设置，依据一级科目设置，采用采用“三栏式三栏式”“三栏式三栏式”、“多栏式多栏式”、“数量数量金额式金额式”、“横线登记式横线登记式”二、记账凭证会计核算程序的工作步骤二、记账凭证会计核算程序的工作步骤1 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2 2、根据收款凭证和付款凭证，序时逐笔登记库

9、存现金日记账和银行存、根据收款凭证和付款凭证，序时逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。款日记账。3 3、根据收、付、转记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登、根据收、付、转记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。记各种明细分类账。4 4、根据收、付、转记账凭证逐笔登记总分类账。、根据收、付、转记账凭证逐笔登记总分类账。5 5、按照对账要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。、按照对账要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。6 6、根据总分类账和有关明细分类账编制财务报表。、根据总分类账和有关明细分类账编制财务报表。三、记账凭证会计核算程序流程图三

10、、记账凭证会计核算程序流程图原原始始凭凭证证汇汇总总表表原原始始凭凭证证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证记账凭证记账凭证库存库存现金现金银行银行存款存款日记账日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表1234556四、记账凭证会计核算程序的评价记账凭证会计核算程序的评价优点：优点：会计核算程序简单明了，易于理解；总分类账直接根据各种记账会计核算程序简单明了，易于理解；总分类账直接根据各种记账凭证逐笔登记，因而总分类账登记详细，便于查账、对账。凭证逐笔登记，因而总分类账登记详细，便于查账、对账。缺点：缺点：由于直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，总分类账的登记工作由

11、于直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，总分类账的登记工作量太大；明细账已经按照记账凭证逐笔登记，提供了反映会计要素增减量太大；明细账已经按照记账凭证逐笔登记，提供了反映会计要素增减变动的详细信息，总账也直接根据记账凭证逐笔登记，并没有增加更多变动的详细信息，总账也直接根据记账凭证逐笔登记，并没有增加更多信息量，反而造成人力、物力、财力的浪费。信息量，反而造成人力、物力、财力的浪费。适用：适用：规模小，业务量少的单位规模小，业务量少的单位10.3 10.3 科目汇总表会计核算程序科目汇总表会计核算程序一、科目汇总表会计核算程序的内容一、科目汇总表会计核算程序的内容 科目汇总表会计核算程序也称记账凭

12、证汇总表会计核算程序，是指根科目汇总表会计核算程序也称记账凭证汇总表会计核算程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账的一种据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账的一种会计核算程序。会计核算程序。二、科目汇总表的编制方法二、科目汇总表的编制方法 即将一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类、定期即将一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类、定期（5 5天、天、1010天）汇总编制。天）汇总编制。1 1、将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的、将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会会计科目计科目”

13、栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写。会计科目的先后顺序填写。2 2、根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷、根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在相应会计科目的方发生额，将其汇总数填在相应会计科目的“借方借方”和和“贷方贷方”栏。栏。3 3、按会计科目汇总后，应分别加总借方、贷方发生额，进行发生额的、按会计科目汇总后，应分别加总借方、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。试算平衡。三、科目汇总表会计核算程序的工作步骤：三、科目汇总表会计核算

14、程序的工作步骤：1 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。2 2、根据收款凭证和付款凭证，序时逐笔登记库存现金日记账和银行存、根据收款凭证和付款凭证，序时逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。款日记账。3 3、根据收、付、转记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登、根据收、付、转记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细分类账。记各种明细分类账。4 4、根据记账凭证定期编制科目汇总表。、根据记账凭证定期编制科目汇总表。5 5、根据科目汇总表登记总分类账。、根据科目汇总表登记总分类账。6 6、按照对账要求将库存现金日记账和银行

15、存款日记账及各种明细分类、按照对账要求将库存现金日记账和银行存款日记账及各种明细分类账与有关总分类账核对相符。账与有关总分类账核对相符。7 7、根据总分类账及有关明细分类账编制财务报表。、根据总分类账及有关明细分类账编制财务报表。四、科目汇总表会计核算程序流程图四、科目汇总表会计核算程序流程图原原始始凭凭证证汇汇总总表表原原始始凭凭证证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证记账凭证记账凭证库存库存现金现金银行银行存款存款日记账日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表1235667科科目目汇汇总总表表4五、科目汇总表会计核算程序的评价五、科目汇总表会计核算程序的评价优

16、点：优点：将记账凭证通过科目汇总表汇总后登记总账，大大减轻了总账的将记账凭证通过科目汇总表汇总后登记总账，大大减轻了总账的登记工作；通过编制科目汇总表，可以对发生额进行试算平衡，从而及登记工作；通过编制科目汇总表，可以对发生额进行试算平衡，从而及时发现错误，保证记账工作质量。时发现错误，保证记账工作质量。缺点：缺点：科目汇总表的编制不能体现会计科目之间的对应关系；总分类账科目汇总表的编制不能体现会计科目之间的对应关系；总分类账登记后，不能明确反映账户之间的对应关系，不便于对经济活动进行分登记后，不能明确反映账户之间的对应关系，不便于对经济活动进行分析、检查。析、检查。适用：适用：规模大、业务量

17、多的大中型企业。规模大、业务量多的大中型企业。10.4 10.4 汇总记账凭证会计核算程序汇总记账凭证会计核算程序一、汇总记账凭证会计核算程序的内容一、汇总记账凭证会计核算程序的内容 汇总记账凭证会计核算程序是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，汇总记账凭证会计核算程序是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总账的一种会计核算程序。然后根据汇总记账凭证登记总账的一种会计核算程序。二、汇总记账凭证的编制方法二、汇总记账凭证的编制方法 先将各种记账凭证定期（一般为先将各种记账凭证定期（一般为5 5天，最长不超过天，最长不超过1010天）按照会计科天）按照会计科目的对应关系在汇总记

18、账凭证中汇总一次，月终计算出合计数，每月编目的对应关系在汇总记账凭证中汇总一次，月终计算出合计数，每月编制一张。制一张。1 1、汇总收款凭证、汇总收款凭证 汇总收款凭证根据现金或银行存款收款凭证，分别按汇总收款凭证根据现金或银行存款收款凭证，分别按“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款| |账户的借方设置，定期按贷方科目加以归类、汇总，账户的借方设置，定期按贷方科目加以归类、汇总，5 5天或天或1010天定期填列一次，每月编制一张。月终结出汇总收款凭证合计数后，天定期填列一次，每月编制一张。月终结出汇总收款凭证合计数后，分别登记库存现金或银行存款总账的借方，以及各个对应账户的贷方。分别登记库

19、存现金或银行存款总账的借方，以及各个对应账户的贷方。2 2、汇总付款凭证、汇总付款凭证 汇总付款凭证根据库存现金或银行存款付款凭证，分别按汇总付款凭证根据库存现金或银行存款付款凭证，分别按“库存现库存现金金”、“银行存款银行存款”科目的贷方设置，定期按借方科目加以归类、汇科目的贷方设置，定期按借方科目加以归类、汇总，总，5 5天或天或1010天定期填列一次，每月编制一张。月终结出汇总付款凭证天定期填列一次，每月编制一张。月终结出汇总付款凭证合计数后，分别登记现金或银行存款总账的贷方，以及各个对应账户的合计数后，分别登记现金或银行存款总账的贷方，以及各个对应账户的借方。借方。3 3、汇总转账凭证

20、、汇总转账凭证 汇总转账凭证根据转账凭证按每一贷方科目分别设置，按对应的借方汇总转账凭证根据转账凭证按每一贷方科目分别设置，按对应的借方科目归类、汇总编制，月终结出合计数并据以登记总账。按贷方科目设科目归类、汇总编制，月终结出合计数并据以登记总账。按贷方科目设置，按借方科目汇总，能够减少汇总工作量。由于是按贷方科目设置，置，按借方科目汇总，能够减少汇总工作量。由于是按贷方科目设置，为便于汇总，所有转账凭证可以是为便于汇总，所有转账凭证可以是“一借一贷一借一贷”的会计分录或的会计分录或“一贷多一贷多借借”的会计分录。的会计分录。三、汇总记账凭证会计核算程序的工作步骤为：三、汇总记账凭证会计核算程

21、序的工作步骤为：1 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。2 2、根据收款凭证和付款凭证序时逐笔登记库存现金日记账和银行存款、根据收款凭证和付款凭证序时逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。日记账。3 3、根据收款凭证、付款凭证、转账凭证及所附原始凭证或原始凭证汇、根据收款凭证、付款凭证、转账凭证及所附原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。总表登记各种明细分类账。4 4、根据收款凭证、付款凭证、转账凭证分别定期编制汇总收款凭证、根据收款凭证、付款凭证、转账凭证分别定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总付款凭证和汇总转账

22、凭证。5 5、根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。、根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。6 6、按照对账要求，将库存现金日记账，银行存款日记账及各种明细分、按照对账要求，将库存现金日记账，银行存款日记账及各种明细分类账与有关总分类账核对相符。类账与有关总分类账核对相符。7 7、根据总分类账及有关明细分类账编制财务报表。、根据总分类账及有关明细分类账编制财务报表。四、汇总记账凭证会计核算程序流程图四、汇总记账凭证会计核算程序流程图原原始始凭凭证证汇汇总总表表原原始始凭凭证证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证记账凭证记账凭证库存库存现金现金

23、银行银行存款存款日记账日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表1235667汇汇总总记记账账凭凭证证4五、汇总记账凭证会计核算程序的评价五、汇总记账凭证会计核算程序的评价优点：优点：记账凭证通过汇总记账凭证汇总后登记总分类账，减轻了登记总记账凭证通过汇总记账凭证汇总后登记总分类账，减轻了登记总账的工作量；汇总记账凭证按会计科目的对应关系编制，明确地反映了账的工作量；汇总记账凭证按会计科目的对应关系编制，明确地反映了经济业务的来龙去脉，便于查账。经济业务的来龙去脉，便于查账。缺点：缺点：汇总记账凭证的编制较复杂，工作量大。汇总记账凭证的编制较复杂，工作量大。适用：适用：经营规模较大、经济业务量多的企业单位，特别是收、付业务多经营规模较大、经济业务量多的企业单位，特别是收、付业务多而转账业务较少的单位。而转账业务较少的单位。10.5 10.5 多栏式日记账会计核算程序多栏式日记账会计核算程序一、多栏式日记账会计核算程序一、多栏式日记账会计核算程序 多栏式日记账会计核算程序是通过登记多栏式日记账对收、付款记账多栏式日记账会计核算程序是通过登记多栏式日记账对收、付款记账凭证进行汇总，然后根据多栏式日记账、转账凭证或转账凭证汇总表登凭证进行汇总，然后根据多栏式日记账、转账凭证或转账凭证汇总表登记总账的一种会计核算程序。记总账的一种会计核算程序。三