--成本会计部分

1、第二章制造费用和辅助生产费用的归集和分配 2.1生产费用的归集 1、制造费用的含义 指企业内部各生产单位为组织生产和管理生产所发生的各项费用。企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法 2、制造费用的内容 车间固定资产折旧费、保险费、机物料消耗、车间管理人员工资薪酬，水电费、办公 3、制造费用的归集 3.1归集的方法 制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行，该科目应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立或专户，分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况，便于进行成本管理。 制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有

2、关的付款凭证，转账凭证和各项费用 ”账户的借方，并按费用的项目，分别计,通过登记，把所发生的费用都归集起来材料”、“应付工资”、“应付福利费”等科目。 月末，“制造费用”总账科目和所属明细账的借方为本月归集 接通达公司12月份经济业务，15日车间领用丙材料10吨，单价110元，计1100元，用于一般耗费，会计部门根据仓库、车间转来的“领料单”审核无误，予以核算。 借：制造费用1100 贷：原材料1100 19、本月份发生车间办公费1000元，用银行存款支付。 借：制造费用办公费1000 贷：银行存款1000 20、计算15日根据一月份“工资分配表”资料，本份车间技术及管理人员工资5000元；

3、借：制造费用5000 贷：应付职工薪酬-工资5000 21、15日计算本月车间技术人员和管理人员的社会保险费。 计算：应付福利费=5000X14%=700 借：制造费用700 贷：应付职工薪酬-福利费700 22、16日本月车间固定资产原值80000元，年折旧率12%,计算本月车间固定资产折旧额 计算：本月固定资产折旧费 160000X6%/12=800元 借：制造费用800 贷：累计折旧800 23、16日企采用经营租赁方式从某租赁公司租入一台生产设备，期限一年，每月租金1000 元，采用租赁时一次付清全年租金的形式，会计部门对租赁相关的凭证进行审核，确认无误后开出转帐支票一张12000元，

4、支付租金。 借：制造费用1000 借：待摊费用11000 贷：银行存款12000 分配计入“制造费用“修理费”等项目中目来看，应贷记“原用”，“银行存款” 入“工资”，“折旧费”， ,从“制造费用”的对应科 ,“累计折旧”，“预提费 的制造费用的数额，应按一 定的方法将其分配计 入各种产品的成本。 下一年1月至11月份摊各月租赁费时的会计分录为： 借：制造费用1000 贷：待摊费用1000 24、预提应计入本月产品成本、但尚未支彳的生产设备租金2000元。 借：制造费用2000 贷：预提费用2000 如果一年后，实际支付设备租金24000元，这一预提费用正好使用完毕， （假定费用的支付通过银行

5、进行）： 借：预提费用24000 贷：银行存款24000 25、30日汇总本月发生的制造费用11600元，并进行结转。 借：生产成本11600 贷：制造费用11600 例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙二种产品。本月己回必在小制造费用一基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元o甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时：丙产品生产工时为2658小时.要求按生产工人工时比例分配制造费用s 产品名称 分配标准（生产工时） 分配率 分配颔【兀） 甲 3260 8150 乙 2750 6875 内合计 2658 2t5 6645 21670 制造费用分配率=21670+（326

6、0+2750+2658）=2.5 甲产品应负担的制造蛰用=3260X2.5=8150（元） 乙产品应负担的制造费用=2750/25=6785（元） 丙产品应负担的制造费用=2658X25=6645Ou） 会计分录： 借：基本生产成本一甲产品 一乙产品 一丙产品 贷：制造费用 2.2制造费用的分配 2.2.1直接分配法 概念：直接分配法是各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各 受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种辅助费用 分配方法。 1 .直接人工：指的是企业直接从事产品生产人员的工资薪酬。 2 .直接材料：指的是企业在产品生产过程中直接耗用的

7、，并构成产品实体的原料及主 要材料、辅助材料等。 计算公式 其分配的计算公式为： 某种辅助生产费用分配率=该辅助生产车间费用总额+基本生产车间和其他部门耗用劳务（或产品）总量 某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产费用=该车间、部门（或产品）耗用劳务总量X辅助生产费用分配率 直接分配法案例一 表辅助生产费用分配表 （直接分配法） 配电车间用电单位：度费用单位：元 机修车 各受益单位名称 间 第一车 间 第二车间 供销部门 厂部 仓 合计库 各单位用电度数 150 17500 20000 500 750 650 39 550 各单位应负担的费用 2275 2600 65 97. 5 84. 5

8、5122 上列分配表中的分配率计算是扣除机修车间耗用150度电后计算的。即: 根据上表计算分配的数字作如下分配的会计分录： 借：制造费用第一车间2275 第二车间2600 产品营业费用65 管理费用182 贷：生产成本辅助生产成本5122 直接分配法案例二 例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，供汽车间归集入帐的费用合计为8600元， 机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。假设供汽和机修两个辅助生产车间发生的费用及 提供的劳务数量如下表： 车间部门 供汽（吨） 机修（工时） 供汽车间 100 机修车间 50 基本生产车间 1200 620 行政管理部门 150 80 合计 1400 80

9、0 已归集入账的费用合计 8600 （元） 2400（元） 根据上述资料，分别采用直接分配法和代数分配法编制的辅助生产费用分配表如下:表一1和表2示 辅助生产费用分配表：表一1（直接分配法） 生产 车间 待分配的费用 分配 数量 分配 分配金额率 基本生产车间 管理部门合计 数量 金额 数量 数 金额量 金额 供汽车间 8600 1350 6.370 4 120 0 7644.4 8 150 955.5 2 135 0 8600 机修车间 2400 700 3.728 6 620 2125.7 3 80 274.27 80 2400 合计 11000 9770.2 1 1229.7 9 110

10、0 0 辅助生产费用分配表：表一2（代数分配法） 生单位 产成本 （或：贷：辅助生产 配电车间5122） 分配金额 车 间 供汽车间 机修车间 基本生产车间 管理部门 合计 数 量 金额 数 量 金额 数 量 金额 数 量 金额 数 量 金额 供 汽 6.38 319. 12 7662. 15 957.8 14 8939.9 车 50 57 28 00 84 0 5 00 7 间 机 修 3.33 10 339. 62 2107. 271.9 80 2719.2 车 80 91 0 91 0 44 3 0 8 间 合 339. 319. 9770. 1229. 11659. 计 91 28 2

11、8 78 25 借：制造费用9770.21 管理费用1229.79 贷：辅助生产成本一供汽8600 一机修2400 借：辅助生产成本一供汽339.91 一机修319.28 制造费用9770.28 管理费用1229.78 贷：辅助生产成本一机修2719.28 一供汽8939.97 2.2.2 间接分配法 间接成本(indirectcost)是指与生产产品和服务难以形成直接量化关系的资源投入成本， 主要包括固定资产折旧成本、管理费用、营销费用等。 间接成本 是指生产费用发生时，不能或不便于直接计入某一成本计算对象，而需先按发生地点或用途加以归集，待月终选择一定的分配方法进行分配后才计入有关成本计算

12、对象的费用。 属于不可控费用。 车间管理人员的工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费等，通常属于间接计入成本。停工损失一般也属于间接计入成本。 分摊法 分摊法是分配间接成本的方法。把间接成本分配至各成本对象的过程称为分摊。 分配间接成本的一般计算公式 间接成本分配率=待分配的间接成本总额/分配标准总额 某成本对象应负担的间接成本=该成本对象的分配标准额*间接成本分配率 例题从约当产量里面选一个出来做 2.2.3 制造费用分配法 企业各个生产单位如生产车间和分厂为组织和管理生产活动而发生的各项费用及其 固定资产使用费和维修费等进行的分配。各生产车间和分厂

13、为产品生产而发生的间接计入 成本按单位分别归集后，月终就需按照一定的标准在各该生产单位所生产的产品或劳务成 本间进行分配。确定制造费用的分配标准。 概述：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法 常规分配方法： 1工时比例法 生产工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。 对于这种分配方法，查账人员应检查企业是否有真实正确的工时记录。 2工资比例法生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用 3机器工时比例法 这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用

14、、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。采用这一方法的前提条件是必须具备各种产品所耗机器工时的完整的原始记录。 4年度计划分配率法 采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。 5定额比例法 定额比例法是按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用的方法。 6约当产量比例法 约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算 6.1 加权平均法 在产品成本和本月发生的生产费用之和，权数，求

15、得约当产量的加权平均单位成本在产品成本的生产费用分配方法。 约当在产品约当产量=月末在产品结存数量*在产品加工程度（或投量程度）约当产量单位成本=月末在产品成本+本月生产费用/完工产品产量+月末在产品约当产量 完工产品成本=完工产品产量*约当产量单位成本 月末在产品成本=月末在产品约当产量*费用分配率 6.2 先进先出法 6.3 在产品投料程度和完工程度的预测 的一种方法。采用这 一方法的前提是各种产品生产机械化的程 化程度低的产品所用 的制造费用较少，从 工资费用多，负担的制造费用也要多，而而影响费用分配的合理性。 度应该大致相同，否则机械 机械化程度高的产品则负担 完工产品成本与月末 在产

16、品成本的一种方法。 以完工产品产量与月末在产 ,然后，再据以计算出本月 加权平均法是对月初 品的约当产量之和为 完工厂品成本和月末 投料程度=到本工序止的累计材料消耗定额/完工产品材料消耗定额 某道工序在产品完工程度=前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额*50%产品工时定额*100% 约当产量比例法案例题。 1企业生产A产品需要分两道工序完成，本月共完工115件，各工序月末在产品分别为 50件和25件，完成程度分别为80%和60%。 材料在各工序生产过程中陆续投入，各工序材料消耗定额分别为60%和40%;工 时的定额分别为50小时和30小时。 月初无在产品，本月发生的生产费用包括：直接材

17、料10850元、直接人工8460元, 制造费用8812元。 求：1、采用约当产量法将材料费用和加工费用在完工产品和在产品之间分配 2、结转完工产品成本 答案：1、首先计算材料费用在两道工序中的约当产量: 第一道工序：50*80%*60%=50*48%=24件 第二道工序：25*(60%+60%*40%)=21件 材料费用的分配如下: 材料费用分配率=10850/(45+115)=68(保留整数) 完工成品应分摊的材料费用=68*115=7820 在产品应分摊的材料费用=10850-7820=3030 加工费用在两道工序中的约当产量: 第一道工序：50*50*80%/80=25件 第二道工序：2

18、5*(50+30*60%)/80=21.25件 直接人工分配率=8460/(115+25+21.25)=52 完工产品应分摊的直接人工=52*115=5980 在产品应分摊的直接人工=8460-5980=2480 制造费用分配率=8812/(115+21.25)=55 完工产品应分摊的制造费用=55*115=6325 在产品应分摊的制造费用=8812-6325=2487 分录：借：生产成本28122 贷：原材料10850 应付职工薪酬8460 制造费用8812 2、完丁产品成本=7820+5980+6325=20125 某道工序上的在产品 借：库存商品20125 贷：生产成本20125 2.甲

19、产品10月份完工800件，月末在产品200件，其中第一，二，三道工序分别是100件,40件和60件，甲产品所耗原材料在生产开始时一次性投入，家产品的工时定额为50小时，其中第一，二，三道工序分别是10小时,30小时和10小时， 甲产品月初成本和本月生产费用合计为113360元淇中原材料费用为78000,直接人工费用22100元，制造费用13260要求先计算甲产品各个工序在产品的完工程度和在产品的约当产量，后计算甲完工产品成本和月末在产 品成本 答案：原材料分配率=78000/(800+200)=78 原材料在产品成本=78*200=15600 原材料完工成本=800*78=62400 第一道工

20、序完成率=10*50%/(10+30+10)=10% 第二道工序完成率=(10+30*50%)/(10+30+10)=50% 第三道工序完成率=(10+30+10*50%)/(10+30+10)=90% 在产品约当产量=10%*100+50%*40+90%*60=84 人工分配率=22100/(84+800)=25 人工在产品成本=25*84=2100 人工完工产品分配成本=25*800=20000 制造分配率=13260/(84+800)=15 制造在产品成本=15*84=1260 制造完工产品分配费用=15*800=12000 月末完工成本=62400+20000+12000=94400

21、月末在产品成本=15600+2100+1260=18960 工产品产量3000件，在产品数量400件，完工程度按平均50%十算; 某公司C产品本月完 材料在开始生产时一 次投入，其他成本按约当产量比例分配。 C产品本月月初在产品和本 月耗用直接材料成本 共计136万元，直接人工成本64万元，制造费用96万元。C产品各 项成本的分配计算如 下：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实 际数量比例进行分配 ,不必计算约当产量。 借：库存商品一一C广品 270 贷：生产成本一一基本生产成本 270 2.3辅助生产费用的分配 1含义 所谓辅助生产成本分配，是指对为产品生产提供服务而进

22、行的 辅助生产所发生的费用 进行的分配。 辅助生产车间为提供费用按辅助生产车间受益对象之间进行分 劳务、 作业所耗用的费用按辅助生产车间与劳务作业各业进行归集后，月终就需采配。 为提供劳务、作业所耗用的 用一定的方法将其费用在各 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初和本月合计 136 64 96 296 单位成本 136/(3000+400) =0.04 64/(3000+200)= 0.02 96/(3000+200)= 0.03 0.09 完工产品成本 3000X0.04=120 3 000X0.02=600 3 000X0.03=90 270 月末在产品成本 400X0.0

23、4=16 200X0.02=4 200X0.03=6 26 答案：（1）直接材料成本的分配: 本=136/(3000+400)=0.04(万元/件) 的直接材料成本=3000X0.04=120（万元） （4）汇总C厂品完工厂品成本和在广品成本。 C产品本月完工产品成本=120+60+90=270（万元） C产品本月在产品成本=16+4+6=26（万元） （5）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下 直接材料单位成 完工厂品应负担 在广品应负担的 直接材料成本=400X0.04=16（万元） （2）直接人工成本的分配 直接人工成本和 制造费用均应按约当产量迸行分配，在产品400件

24、折合约当产量200 件(400X50%)o 直接人工单位成 本=64/(3000+200)=0.02(万元/件) 完工厂品应负担 的直接人工成本=3000X0.02=60（万元） 在广品应负担的 直接人工成本=200X0.02=4（万元） （3）制造费用的分配 制造费用单位成 本=96/(3000+200)=0.03(万元/件) 完工厂品应负担 的制造费用=3000X0.03=90（万元） 在广品应负担的 制造费用=200X0.03=6（万元） 二、辅助生产费用的分配的原则 1、凡能确认某一基本生产车间或某一产品、批别所耗用的辅助生产成本，应将其直接 计入该车间的制造费用中，或者直接计入该种产

25、品、批别的成本。 2、辅助生产费用的分配方法应力求简便、易行、合理。 三、辅助生产费用的分配的方法 如果各辅助生产相互之间存在提供劳务作业的服务的情况，辅助生产成本的分配不仅要考虑对辅助生产之外的各受益对象进行分配，也应考虑对各辅助生产之内受益对象进行分配，即进行交互分配，具体方法有： 2.3.1 宜接分配法 直接分配法将各种辅助生产成本按受益比例直接分配于各辅助生产之外的各受益对象，而对各辅助生产之间的相互服务则不进行交互分配。在确定单位分配率时，应当将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除，按对外的受益对象之间的受益比例进行计算分配。分配 公式如下： 某种服务（劳务或作业）的单位成本=该辅

26、助生产车间本期发生的辅助生产费用总额+该辅助生产车间对外提供服务（劳务或作业）的总量 某受益部门（产品）负担的服务费用=该受益部门（产品）的受益量X该种服务（劳务或作业）的单位成本 2.3.2 顺序分配法 顺序分配法按根据企业具体情况的预先确定好的分配顺序进行部分交互分配的方法。 分配的辅助车间的费用分配率=辅助生产成本总额+辅助生产的产品或劳务数量（包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务数量） 后分配的辅助生产车间的费用分配率=（辅助生产成本总额+先分配转入的费用）+辅助生产的产品或劳务数量（不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务数 2.3.3 一次交互分配法 一次交互分配法在分配时采用分两步

27、进行分配的方法。有两种先将各种分配前的辅助生产成本按各对象辅助生产，然后再将各辅助生产交互分配此时可用前述的直接分配法进行追加分配本加上交互分配来的成本，直接分配给各做法。前后两次分配所用的受益比例是不次则应按各辅助生产以外对象的受益比例 对内交互费用分配率（单位成本）=辅助生产成本总额+辅助生产的产品或劳务数量 在具体分配时，按预 产，而后分配的辅助 反向分配给已完成分 分配给它的成本也纳 定顺序， 先行分配的辅助生产成本应分配生产成本则不应再反向分配给已完成分配配的各辅助生产，即使事实上向其提供了入分配范围。在确定分配率时应注意服务 致。如此进行，直到 不同的顺序会有不同 各辅助生产成本均

28、分配完毕。显然分配的的分配结果。分配公式如下： 给尚未进行分配的各辅助生的各辅助生产成本则不应再服务，并且后分配的应将已量与分配对象的范围保持一顺序将影响到分配的结果， 结果是相同的：一是益对象，也包括各种产以外的受益对象，进行交互分配后的成应注意上述两种具体比例计算分配，第二配法公式为： 具体操作办法，其分配的受益比例分配给所有的受来的成本追加分配给辅助生；二是先在各辅助生产之间辅助生产以外的受益对象。同的，第一次按全部的受益计算分配。一次采用交互分 （包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务数量） 对外费用分配率（单位成本）=（交互前的辅助生产成本总额+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用）

29、+辅助生产的产品或劳务数量（不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务数量） 2.3.4 计划成本分配法 计划成本分配法是一种分两步进行分配辅助生产的计划成本分配给所有的受益对象。然后根据各种辅助生产计划成本分配额与实际成本发生额的差额，再采用直接分配法进行调整分配。计划小于实际的差额进行追加分配，计划大于实际的差额进行冲减分配。确定差额时应注意实际成本发生额是分配前的成本加上按计划成本交互分配来的成本的合计数。分配公式如下： 某受益部门（产品）应负担计划成本=该受益部门实际受益量X该种服务的计划单位成本 2.3.5 代数分配法 代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单

30、位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方 法适用于已经实现电算化的企业。 2.3.6 案例分析 在五种分配方法中，交互分配法是最常用的计算方法，代数分配法是最精确的计算方法，例题如下：（都要抄）案例一（交互分配法）： 1例题）某企业设有供电、机修两个帮助生声车同.2003年9月!u集的费用利提供的芳务数量等资料见表工 辅助生 产乍闻 交互分配前发生费用?S 提供的产品、劳务数量 计量 单位 供电乍何 机螃年阿 基范廿 制造剪用 管理费用 合计 牛产品 乙产品 供电 3

31、2800 度 SOQOSOQO 2BOOO 2000020000 18000 8000 82000 机机 665W 工时 2600 14000 2400 1000 按文工分配法的计算公_计算如卜： 第一步工交互分配 交互分配率（交互分配前的单位成本） 供电牛洞交互分配率=32800/82000=0.如（元/度） 机修车间交互分里率=66500；1的00=50（元/小时） 交互分配矮入、耕粉的费用： 供电年画展技给机修车同的费用=8000X0A0=32（元） 机修车间应转给供电车间的费用=3600X%50=91州元）A 第一步工直接分配 交互分配后的实际费用： 供电车间交互分配后的文际费刖=32

32、8的-3200+9100=38700 卜.述分配过槿刘皓果可以用表格赛不如R 辅助生户费用分忙表（5分M法） 痼要 交互分配 酒外分配 分十 金藕 供电 机憔 供电 机修 数量 金额 数量 金颍 数量 金额 数殳 金额 辅助生产i-问交 分配 分配前数量及费用 82000 32800 19000 的500 99300 分配率 0.40 工50 交互分配： 供电车间 8000 3200 +3200 机修车同机修车同 00 -2600 -9100 分配后数量及费用 74000 38700 16100 60600 辅助生产1-问M他分 待分配数 量及费用 74000 38700 16400 6060

33、0 99300 分配率 0.5230 3.6951 生产成本 域本生产成本(甲) 28000 14644 14644 基本生产成本乙 20000 10460 10460 制造费用 18000 9414 1-1000 51731.40 61145.40 管理费用 8000 4182 2400 8868.60 13050.60 |闻合计1111卜4000|3870011640016%00|99300| 编制的相关分录如F,(1)交互分配； 俗，生产成本一辅助生产成木一机修乍同3200 一供电不问一供电不问9100 贷，生产成本一辅助生产成本一机修生何9100 一供电车何一供电车何3200 (2)更

34、接分配： 他,生产成本一基本生产成本一中产品14644 一乙产品1X60 制造费用61145.4 管理费用13050.6 贷：生产成本一辅助生产成本一机修车间60600 一供电车间38700案例二（代数分配法）： 设某企业有维修和动力两个服务部门，本期完成的服务工作量是：维修部门共完成维修小 时5000小时，为各部门提供的维修服务分别为：动力部门1000维修小时（占总量的20%）, 机械加工部门3000维修小时（占总量的60%）,装配部门1000维修小时（占总量的20%）;动力部门共提供动力10000单位，其中：维修部门耗用4000单位（占总量的40%）,机械加工部门耗用2000单位（占总量的

35、20%）,装配部门耗用4000单位 占总量的40%。已汇集于服务部门的费用分别为： 维修部门30000元 （不包括动力费） ，动力部门10000元（不包括维修费）。 解：设维修部门包括动力费在内白费用总额为x,动力部门包括维修费在内的费用总 额为y,则： （.30000+0402r 可据以确定x=36956.52元，y=17391.30元。 由此可知服务部门的费用总额应按下列方法分配给各有关部门： 维修部门费用的分配： 动力部门36956.52X0.20=7391.30 机械加工部门36956.52X0.60=22173.91 装配部门36956.52X0.20=7391.31合计36956.

36、52 动力部门费用的分配： 维修部门17391.30X0.40=6956.52 机械加工部门17391.30X0.20=3478.26 装配部门17391.30X0.40=6956.52合计17391.30 2.4传统的成本核算方法 传统成本法指企业支持成本分次t的方法，所谓支持成本指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用。 传统成本计算方法的基本原理可以概括为：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的 费用。一般分为三部分,即直接材料、直接人工和制造费用；再根据直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则,对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。传统成本核

37、算系统的主要局限性在于它运用了以数量为基础的成本动因，而企业以不同数量、规格 和不同复杂程度生产多样化的产品组合时，这样的分配比率将导致不准确的产品成本。而如今， 许多企业采用了高度自动化的生产技术，以满足客户多样化、小批量，并能快速、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品。随着自动化技术的产生与发展，生产状态由“多人操 作一台机器”转变为“一人操作多台机器”。因而，固定制造费用占有的产品制 造成本比例大幅度上升。在这种情况下，要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革，要求把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上，以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。 2.4

38、.1 品种成本法 (1)定义 以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法。 (2)成本对象 品种法的成本计算对象为：产品品种。实际工作中，可以将“品种法”之下的成本对象变 通应用为：产品类别、产品品种、产品品种规格。 (3)计算方法及要点 品种法在实际工作中的应用要点为：以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单； 成本计算期一般采用“会计期间”；以“品种”为对象归集和分配费用；以“品种”为主 要对象进行成本分析。 (4)适用范围 品种法适合于大批大量、单步骤生产的企业。如发电、采掘业、管理上只要求考核最终产 品的企业。 2.4.2 分布成本法 (1)定义 以产品生产阶段、 (2)成本对

39、象 分步法下的“步”同样是广义的，在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方 式，分步法下之“步”在实际应用中，可以定义为下列“步”含义：部门一一即计算考核 “部门成本”、车间、工序、特定的生产、加工阶段、工作中心，上述情况的随意组合。 (3)计算方法及要点 较之其他方法，分步法在具体计算方式方法上很有不同，这主要是因为它按照生产加工阶 “步骤”作为成本计算对象，计算成本的一种方法。 段、步骤计算成本所导致的。 在分步法下，有下列一系列特定的计算流程、方法和含义，分步法成本核算一般有如下要 点：按照“步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用“会计期 间”法、期末往往存

40、在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法分配生产费用。 (4)适用范围：大批大量多步骤多阶段生产的企业；管理上要求按照生产阶段、步骤、 车间计算成本；冶金、纺织、造纸企业、其他一些大批大量流水生产的企业等。 平行结转分步法 亦称顺序结转分步法， 它是按照产品加工顺序， 逐步计算并结转各步骤半成品的成本,直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。 通常适用于的产品计算。 装配式多步骤生产一般不宜采用0 半成品的成本要随着半成品的实物转移而结能够提供各步骤完整的半成品成本资料。 (3)逐步结转分步法下的在产品是 不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。 (4)逐

41、步结转法实际上就是 ,2转括 各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包 逐步结转分步法的核算程序取决于 0半成品实物的流转程序有两种情况； 一种是而直接在各步骤间转移； 一种是收发而间接在各步骤间传 递。 采用综合逐步结转分步法 含义：是指在最后步骤计算出来的完工产品成本中，燃料及动力、直接工资和 制造费用等加工费用只是最后步骤发生的数额。最后步骤以前各步骤发生的这 些费用都是以“半成品”综合项目反映的，半成品项目既包括直接材料费用， 也包括其他费用。 这样，就不能提供按原始成本项目反映的产品成本的构成。成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上“半成品”成本项目的成本在产品成本中的比重越大，

42、 提供的完工产品各成本项目的资料就越不真实。 如果在企业成本管理工作中需要按原始成本项目考核产品成本的构成，则需进行成本还原。所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的 成本项目。成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合 成本逐步分解，还原为原来的成本项目。成本还原的方法有如下两种： (1)按半成品各成本项目占全部成本的比重还原它是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本还原方法。其成本还原的计算 程序如下： 计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成。 即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如

43、下： 还原上步舞匣工半成品谷成本项目的金颠 分酉己率FXL00% 口舞完工半成品戒本合计 将半成品的综合成本进行分解。 分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公式如下： 半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本X还原分配率 计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的， 其计算公式如下：还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原 如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本。 这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的

44、比重。后面的还原步骤和方法同上。直 至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。 (2)按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原这种方法是将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所生产这种半 成品成本结构进行还原。采用这种方法进行成本还原的计算程序如下：计 算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成 品总成本的比重，其计算公式如下： 本月产盛星耗用上步野半成品成本含i十 成本成本还原分还原分配配理二理二 本月生产还和半虚品成本含计 计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本 项目的金额，其计算公式如

45、下：半成品成本还原=成本还原分配率x本月生产该种半成品成本项目金额 计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下： 还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复(1)-(3)步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。 2.4.3案例分析 例：综合结转分步法与分项结转分步法 1、综合逐步结转分步法举例例：某企业200X年6月份生产甲产品，该 产品顺序经过第一、二、三加工步骤，第一步骤投入原材料后生产A半成品， 交第二步骤生产B半成品，再交第三步骤加工成甲产成品，原材料在第一步骤 开始生产时一次投入，各步骤的加工程度逐

46、步发生，各步骤月末在产品的完二程度均为50%该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，自制半成品通过半成品库收发，发出自制半成品的计价采用加权平均法。 产量帝科 项目 月初在产品 本月找A. 本月帚 H 月末在产品 * 5050 300300 240240 H0H0 二步履 3030 2X 200200 SOSO 三后 册 做 2SD2SD 2020 匕曝和在 h 足 通目 直艳帮料 日制半成品 国携人工 制适周用 合计 需一步挈 3500 颂 1400 5590 第二多整 4130 430 13B0 60M 第三步耀 1锚5C 7100 350 50300 合计 3500 22440 622

47、0 6730 090 竽期和生存 氐年间弟月初早早6。件.其际用本货制元.6半成品月刊光.辜侪* M).本月生产用 项目 良握材科 直搔人工 制造芍用 合计 第一步强第一步强 28000 5m 铀。 43610 第二步舞第二步舞 10350 IOC20 21470 第三手鞋 21500 1W50 40950 台计台计 28000 381国 39880 1QI5Q3Q 史如骤基本生产他本明缠麻 隼闻名称，第一步骤宛工产量，2曲件 产品名材iA半成品20。X 年6月金额单位 元 项目 直弟材料 宜凄人工 制造费用 合计 月初在产品成* 3500 690 1400 5590 本月生产费用 28000

48、 5800 9810 43&L0 合计 31500 M90 11210 49200 单位产品成本 90 22 38 150 完工半成品成本 21600 5280 9120 36000 月末在产品成本 9900 1210 2090 13200 (5)第一步舞成本计算 直接材料=31500子(240=90 巨移人工90十(240*110X50%)=22 制造费用=11210。(240*110X50#)=38 根据完工人庠半成品成本作加下会计分晟. 借，自制半成品一一A半成品36000 贷.生产成本一一基本生产成本一一A半成品36000 半成品明细分类原 名称,A半成品单位，兀 收入 度出

49、结W 单价 数堂，件 单. 金薮 蚊鼻/件 单价 金0 期初余额 60 145 $700 一车间交岸 240 150 36000 二军1领用 250 149 37250 50 149 7450 笫二步整基本生产成本明细账 车闻名称，第二步株元工产量 200件 产品名称，B华成品200X年6月金颔单位，元 项目 自制半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 4190 430 1380 6000 本月生产费用 37250 10850 10620 58720 合计 41440 11280 12000 64720 单位产品成本 148 4? 50 245 完工半成品成本 29600 9400

50、10000 49000 月末在产品成本 11840 18d0 2000 15720 (6)第二步展成本计算 直接材料=41440+(200+30)=148 直接人工二11280：(200+30X50%)=47 制造费用=12000。(200+30X50%)=50 根据完工入库半成品成本作如下会计分录， 借E自制半成品一一B半成品49000 员，生产成本一一基本生产本一一B半成品49000 半成品明用分类原 制号费月=23400；(250*20X50%!=90摘要 收入 友出 德存 数量/件 单价 金M 我置/件 更价 金 敷量/件 单价 期初余部 二车间交摩 200 245 49000 三车间

51、粉用 190 245 46550 10 245 2450 名称,B华成品 单 位 元 (7)弟三步磔成本计亘 宜诺材科=64800十(250*20)=240 直接人工=28600+250*20X50*)=110 根搐完工入库产成品成本作如下会计分录. 借,寄存商品一一甲产品110000 货 生产成本基本生产本B半成品11000。 第三步赛恭本生产成本明细嫌 产品名称,甲产成品200X年6月金彩单位.元 项目 自制半成品 宜用人工 耦造费用 合计 月初在产品成存 18250 7100 30 2S300 本月生产费用 46550 21500 19450 87500 合计 64800 28600 2

52、3400 116800 单位产品成本 240 110 90 440 元工半成品成本 60000 27500 22500 110000 月末在产品成中 4800 1100 900 6800 某企业生产甲产乱经过三个步愿原材料或半成品均在开始生产忖一次投入.月末在产品按约当产量法计算.半成品不经过半成品库，直接转入下一步骤继地工，有关资料见下表，要求采用综合逐步结转分步法计算产品嘛. 项目 第 1 姆 第二第三步骤 月初舒品耀（件） 200200 140140 8080 本月投产处（件） 18001800 16001600 14001400 本月完工数量（ft） 16001600 14001400

53、 12001200 月末在产股量（件） 400400 300300 280280 在产品完工髅 50%50% 50%50% 50%50% 成本项目 月初在产品成本 本月发生费用 第一步整第一步整 第二步银第二步银 第三步资 第一步舞第一步舞 第二步舞第二步舞 第三步卷 直接材料 （半成品） 405000 138000 14000 1850000 燃料及动力 30000 53000 37400) 150000 190000 1450000 直接工资 104000 211500 98400 2200000 6500000 5600000 制造费用 176OCO 233000 181400 3100

54、00 420000 6S0000C 715000 635500 331200 8650000 轴第一步an 材料 (40f0001840000)00伊1600=1804000 料及动力:(30000+1500000)18001600=1360000工资，(104000+2200000)/1800M6002048000 制为(17000-5100000)/1800*1600=2912000 以上四项合计(跖完工产品成本)-8124000 第二步喊， 半成品处境8124000 (当本步骤投产量与上步獴完工量不同时应先计用单位成本再按本月投产量具体计)材料，(1330008124000)/17001

55、400=6804000 熔料及动力，(53000*100000)/1550M400-1764000工资,(2115006500000)/15501400=6062000 制费,(233000(233000 42000005/1542000005/1550*140050*1400- -40040004004000 以上四项合计(即完工产品成本)-18634000 台讦栏填$124000-1的0000-6”00007200000=2。72408 第三步骤： 半成品处填1863JOOO (当本步骤投产量与上步堤完工量不同时应先计算单位成本再按本月投产量具体计黄) 材料，(14000+18634000

56、)/1480*1200=15120000燃料及动力$(37400+1450000)/13401200=1332000工资(98JOO+3600000)/1340M200=3312000制费：(181400*6800000)“3401200=6252000以上四项合计(即最终完工产品成本)=26016000 合计栏填186340001450000十3600000-6800000=3048400 #EMiUNW!NHm 笥蝠网顿 TO81Hl2 哧渊门 相品(日蜘；解极励(1 的 000*鹏 11 扣=用 1 皿) 叫 11*11g(切 OW 地尔【卜 4 米删) 般(L5120000-5)208

57、JM431331 I-4P1S71H249042) 购极勋 C1332000) (3J12000) 疆(的她) 材料；丝科 9 姗及勒：苑财合比 ，卜 工资加二 4II 前的 0Q |iff: 平行结转 1 .含义： 平行结转分步法指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转在该步骤的成本明细帐内，直到最后加工成产成品，才将其成出的方法。 2 .特点 1、成本计算对象是最终完工产品； 在平行结转分步法中，各生产步骤的半成品都不作为成本计算是为了算出最终产品的成本; 2、 成本计算期是每月的会计报告期， 这是大批量生产的组织特点所决定的; 3、半成品实物流转与半成品成本的结转相分离。 嘛陋; 第二/

58、姬原: 第一次还原; 半乘：552CS4 燃斗返加：池比 U5：S2307B0 制热外。咽】 一三丰ffwy；：g：fMF 领品出凌功 鬻极批口膈训 旗(S23C7S0) 匍费(PS1W2) ,而是在哪一步骤发生就留 本从各步骤的成本明细帐转 对象，各步骤的成本计算都 土牛。枷族附 679 立日岑邮) 雄斗曲昉酬 DOR 硒5725-119S7M)工资(:悟。加四阳生浏闾 函(:D20S+M22DM941987M -1 测出=收旗) 于多步骤复杂生产，从总的说，只要不要分步法的企业都可运用平行结转分步法。内部经济责任制和责任会计，尤其是在建公司法的规定进行规范化改组，企业内部本指标考核，必然要

59、求各车间要计算半成大缩小，更多采用逐步结转分步法。 1、 半成品无独立经济意义或虽有半成品但不要求单独计算半成品厂、 瓷厂等。 2、一般不计算零配件成本的装配式复杂生产企业，如：大批量生产的机械制造企业 例题；某工厂生产B产品，分两个生产步骤连续加工，直接材料在第一步骤开始时一次投入, 成本计算采用平行结转分步法。两个步骤的完工产品“份额”和广义在产品之间的费用分配， 均采用定额比例法。第一步骤直接材料成本按直接材料定额费用比例分配，第一步骤和第二 步骤的工资及制造费用，都按定额工时比例分配。2003年3月份有关资料如下： 1 .第一步骤和第二步骤的定额资料: 项目 第一步建 第二步翌 完工产

60、品 在产品 完工产品 在产品 直接材料定颔费用(元) 3000C 600C 定.工时工时)22(X)C|800(|450(|1秋 2月初在产品成本： 单位：元 生产步外 良接科相 直接人工 制造费用 合计 第一步澎 5 520C20C 3 310C10C 3 340C40C 111170C70C 第二步. 504 48C48C 984 a本月发生的生产费用 表10单位七元 生产步爨 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第第一步鳏一步鳏 29000 一一 9500 1040C 4890C 第二步馨第二步馨| | 3600 333g 6g生 生本月完工产量：500吨平行结转分步法具体 运用于下列企业: 3,适用范