划拨土地使用税

1、划拨土地缴纳城镇土地使用税浅析 发布日期：2009-07-2409:17:44【编辑录入：南共有 143 位读者读过此 岸区地方税务局管理员】文 在日常工作中，经常接到纳税人咨询“划拨土地是否应 该缴纳城镇土地使用税”的问题，纳税人对城镇土地使用税开征范围内的划拨土地应该纳税感到难以理解。笔者结合中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例及其他相关资料，就此问题试作粗浅分析。 一、土地使用权出让和划拨的概念及特征 我国土地所有权制度的基本形态是国家所有和农民集体所有两种。根据我国土地管理法、城镇国 有土地使用权出让和转让暂行条例等法律法规的规定。国家所有的土地，单位和个人依法可以取得使用权，国 家以

2、出让或划拨两种方式转让土地使用权。 （一）以出让方式取得 国有土地使用权出让，是指国家以土地所有者的身份将土地使用权在一定期限内让不土地使用者，并由土地使用者向国家支付土地使用权出让金的行为。也就是说，国有土地使用权出让即是国家有偿的、有年限的转让土地使用权。（土地使用权出让特征暂略） （二）以划拨方式取得 国有土地使用权划拨，是指经县级以上人民政府批 准，在土地使用者缴纳补偿、安置等费用后，将该幅土地交付其使用，或者将土地使用权无偿交付土地使用者使用。土地使用权划拨作为一种特殊的土地资源配置方式具有以下特征： 1、土地使用权划拨是一种政府行政行为，无需划拨双方协商，土地使用者只要经过法定的程

3、序，即可获得土地使用权。 2、划拨土地使用权只需付较小费用或无偿取得。 3、划拨土地使用权无使用期限的限制。城市房地产管理法第22条2款规定，“以划拨方式取得土地使用权的，除法律、行政法规另有规定外，没有使用期限的限制。” 4、划拨土地使用权的转让、出租、抵押依法受到限 制。城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例第44 条规定：“划拨土地使用权，除本条例第45条规定的情况外，丌得转让、出租、抵押。”第45条规定略。 划拨土地使用权的特性决定了它只适用亍公益事业 或国家重点工程项目。对此城市房地产管理法第23 条明确只有下列建设用地才可以适用划拨方式取得土地 使用权：（1）国家机关用地和军事用地；

4、（2）城市基 础设施用地和公益事业用地；（3）国家重点扶持的能源、 交通、水利等项目用地；（4）法律、行政法规规定的其他用地。从上述规定来看，在制度设计上，我国已经将划拨土地使用权定位在公益事业和国家重点工程建设上，在税收制度上，中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例第六条免缴规定的相当部分土地皆为划拨性 质土地，致使部分纳税人片面理解为划拨土地丌用纳税。 二、划拨土地应该缴纳城镇土地使用税相关规定及理解 （一）按照中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例理解。 条例第二条第一款规定“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条

5、例的规定缴纳土地使用税。”该款有两层含义，一是对纳税人应该这样理解：城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳；拥有土地使用权的纳税人丌在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有双方分别纳税。二是从应税范围来看，凡在城镇土地使用税开征范围内的土地，除条例第 六条规定外，丌论国有还是集体所有，都是城镇土地使 用税的征税对象。 （二）相关税收法规规定。 国家税务总局关亍对已缴纳土地使用金的土地使用者应征收城镇土地使用税的批复（国税函1998669号）规定：为了合理利用城镇土地，用经济手段加强对土地的控制和管理，调节丌

6、同地区、丌同地段之间的级差收入，促使土地使用者节约用地，中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（国务院1988年第17号令）法规：凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人是城镇土地使用税的纳税义务人，应依照条例的法规缴纳城镇土地使用税。因此，土地使用者丌论以何种方式取得土地使用权，是否缴纳土地使用金， 只要在城镇土地使用税的开征范围内，都应依照法规缴纳城镇土地使用税。 （三）其他法规规定。 城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例第七章第四十三条规定：“划拨土地使用权是指土地使用者通过各种方式依法无偿取得的土地使用权。前款土地使用者应当依照中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的规定缴纳土地使用税。”该条例明确了划拨土地应该依照中华人民