第六章废品损失和停工损失的核算

1、废品损失和停工损失的核算第六章本章内容废品损失的含义废品损失的含义废品损失的计算废品损失的计算不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算可修复废品损失的计算可修复废品损失的计算废品损失会计科目设置的三种方法废品损失会计科目设置的三种方法废品损失核算三种方法下的会计分录废品损失核算三种方法下的会计分录废品损失核算三种方法结果的比较废品损失核算三种方法结果的比较停工损失的含义停工损失的含义停工损失的核算停工损失的核算第一节 概述一、废品损失的含义一、废品损失的含义1 1、由于生产原因造成的、由于生产原因造成的（1 1）无论是生产过程发现的，还是入库后发现）无论是生产过程发现的，还是入库后发现的的

2、（2 2）不属于废品损失的）不属于废品损失的入库后由于保管不善造成的入库后由于保管不善造成的“管理费用管理费用”无需返修可以降价出售的不合格品无需返修可以降价出售的不合格品价格低价格低三包企业产品售出后发现的三包企业产品售出后发现的“管理费用管理费用”2 2、分类、分类料废和工废：分清责任料废和工废：分清责任可修复废品和不可修复废品可修复废品和不可修复废品可修复废品：技术上可修复，经济上合算可修复废品：技术上可修复，经济上合算3 3、废品损失、废品损失报废损失：不可修复废品报废损失：不可修复废品修复费用：可修复废品修复费用：可修复废品4 4、废品通知单、废品通知单第二节 废品损失的核算一、废品

3、损失的计算一、废品损失的计算（一）不可修复废品报废净损失（一）不可修复废品报废净损失= =生产成本生产成本- -回收残值回收残值- -赔赔款款生产成本生产成本按所耗实际费用计算按所耗实际费用计算将生产费用在合格品与不可修复废品之间分配将生产费用在合格品与不可修复废品之间分配o 入库时发现废品：合格品和废品生产成本相同，按产入库时发现废品：合格品和废品生产成本相同，按产品比例分配（品比例分配（P115P115例例6-16-1）o 生产过程发现废品：按实际投料和耗用工时情况分配生产过程发现废品：按实际投料和耗用工时情况分配（P118P118例例6-26-2）按所耗定额费用计算（按所耗定额费用计算（

4、P120P120例例6-36-3）（废品数量（废品数量各项定额费用）各项定额费用）（二）可修复废品净损失（二）可修复废品净损失（P121P121例例6-46-4） = =返修过程中发生的修理费返修过程中发生的修理费- -回收残值回收残值 - -赔款赔款二、废品损失会计科目设置二、废品损失会计科目设置（P115P115、118118、122122）1 1、设置、设置“废品损失废品损失”科目，在成本项目中增设科目，在成本项目中增设“废废品损失品损失”成本项目成本项目废品损失废品损失基本生产车间基本生产车间X X产品产品结平，转入结平，转入“基本生产成本基本生产成本”，期末无余额，期末无余额2 2、

5、直接在、直接在“基本生产成本基本生产成本”下设下设“废品损失废品损失”明细明细账账基本生产成本基本生产成本基本生产车间基本生产车间X X产品产品废品损失废品损失无需结转无需结转3 3、不单独核算废品损失、不单独核算废品损失基本生产成本下无基本生产成本下无“废品损失废品损失”这一明细科目这一明细科目为简化核算，辅助生产车间一般不单独设置为简化核算，辅助生产车间一般不单独设置三、废品损失的会计分录三、废品损失的会计分录1 1、单独设置、单独设置“废品损失废品损失”科目（科目（P115P115例例6-16-1、P120P120例例6-36-3、P121P121例例6-46-4）不可修复废品不可修复废

6、品（废品生产成本）（废品生产成本）借：废品损失借：废品损失基本生产车间基本生产车间X X产品产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本X X产品产品原材料原材料etcetc可修复废品可修复废品（修复费用）（修复费用）借：废品损失借：废品损失基本生产车间基本生产车间X X产品产品 贷：原材料贷：原材料etcetc借：原材料借：原材料其他材料其他材料 （残料回收）（残料回收） 贷：废品损失贷：废品损失基本生产车间基本生产车间X X产品产品借：其他应收款借：其他应收款 （责任人赔款）（责任人赔款） 贷：废品损失贷：废品损失基本生产车间基本生产车间X X产品产品借：基本生产成本借：基本生产成本X X产品产

7、品废品损失废品损失 （结平）（结平） 贷：废品损失贷：废品损失基本生产车间基本生产车间X X产品产品2 2、直接在、直接在“基本生产成本基本生产成本”下设下设“废品损失废品损失”明细账（明细账（P118P118例例6-26-2）不可修复废品不可修复废品（废品生产成本）（废品生产成本）借：基本生产成本借：基本生产成本基本生产车间基本生产车间X X产品产品废品损失废品损失 贷：基本生产成本贷：基本生产成本X X产品产品原材料原材料etcetc可修复废品可修复废品（修复费用）（修复费用）借：基本生产成本借：基本生产成本基本生产车间基本生产车间X X产品产品废品损失废品损失 贷：原材料贷：原材料etc

8、etc借：原材料借：原材料其他材料其他材料 （残料回收）（残料回收） 贷：基本生产成本贷：基本生产成本基本生产车间基本生产车间X X产品产品废品废品损失损失借：其他应收款借：其他应收款 （责任人赔款）（责任人赔款） 贷：基本生产成本贷：基本生产成本基本生产车间基本生产车间X X产品产品废品废品损失损失P115P115例例6-16-1用第二种科目设置方法核算用第二种科目设置方法核算借：基借：基基本生产车间基本生产车间甲甲 废废62506250 贷：基贷：基甲产品甲产品原材料原材料 26252625 工资及福利工资及福利 20002000 制造费用制造费用 1625 1625 借：原材料借：原材料

9、其他材料其他材料 200200 贷：基贷：基基本生产车间基本生产车间甲甲 废废200200借：其他应收款借：其他应收款 250250 贷：基贷：基基本生产车间基本生产车间甲甲 废废250250 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品原材料原材料工工制制废废合计合计小计小计1050008000065000250000生产成生产成本转出本转出-2625-2000-162562500残料残料-200-200赔款赔款-250-250合计合计102375780006337558002495503 3、不单独核算废品损失（、不单独核算废品损失（P122P122例例6-56-5，资料同，资料同P115P115

10、例例6-16-1 ，明细账可比较），明细账可比较）可修复废品可修复废品（修复费用）（修复费用）借：基本生产成本借：基本生产成本X X产品产品原材料原材料etcetc 贷：原材料贷：原材料etcetc不可修复废品的生产成本不转出不可修复废品的生产成本不转出借：原材料借：原材料其他材料其他材料 （残料回收）（残料回收） 贷：基本生产成本贷：基本生产成本X X产品产品借：其他应收款借：其他应收款 （责任人赔款）（责任人赔款） 贷：基本生产成本贷：基本生产成本X X产品产品三种核算方法结果的比较三种核算方法结果的比较三种方法计算出来的总成本相等三种方法计算出来的总成本相等发现废品前的总成本发现废品前的

11、总成本- -回收残料价值回收残料价值- -赔款赔款+ +可修复废可修复废品的返修费用品的返修费用第一种方法（第一种方法（1 1）和第二种方法（）和第二种方法（2 2）均独立核算废品）均独立核算废品损失，即产品成本中包含一个独立成本项损失，即产品成本中包含一个独立成本项“废品损失废品损失”第三种方法（第三种方法（3 3）不独立核算废品损失，产品成本中）不独立核算废品损失，产品成本中虽然包含废品损失，但散落在原材料、工资、制造费虽然包含废品损失，但散落在原材料、工资、制造费用等项中用等项中具体成本项目金额不同，反映的内容不同具体成本项目金额不同，反映的内容不同对于不可修复废品：（对于不可修复废品：

12、（1 1）（）（2 2）中原材料、人工、制）中原材料、人工、制造费用等项目反映的是合格品的成本，废品损失另外造费用等项目反映的是合格品的成本，废品损失另外反映反映对于可修复废品：对于可修复废品： （1 1）（）（2 2）中原材料、人工、制）中原材料、人工、制造费用等项目反映的是合格品的成本以及可修复废品造费用等项目反映的是合格品的成本以及可修复废品修复前的成本修复前的成本（3 3）中原材料、人工、制造费用等项目反映的是全）中原材料、人工、制造费用等项目反映的是全部产品（包括不可修复废品成本、可修复废品修复费部产品（包括不可修复废品成本、可修复废品修复费用）的成本用）的成本第三节 停工损失的核算

13、一、停工损失的含义一、停工损失的含义1 1、基本生产车间或车间内某个班组由于停电、待料、基本生产车间或车间内某个班组由于停电、待料、机器设备发生故障或大修理、发生非常灾害和计划机器设备发生故障或大修理、发生非常灾害和计划减产而停工期间发生的费用减产而停工期间发生的费用2 2、不计入停工损失的、不计入停工损失的季节性生产企业停工期间的费用季节性生产企业停工期间的费用记入记入“制造费用制造费用”，由，由开工期的生产成本负担开工期的生产成本负担制造费用分配的制造费用分配的“计划分配率法计划分配率法”停工不满一个工作日的，不计算停工损失停工不满一个工作日的，不计算停工损失3 3、分类、分类由自然灾害造

14、成的由自然灾害造成的”营业外支出营业外支出”其他其他记入产品成本记入产品成本二、停工损失的核算二、停工损失的核算1 1、单独设置、单独设置“停工损失停工损失”科目科目停工损失停工损失基本生产车间基本生产车间损失发生时：贷记损失发生时：贷记“制造费用制造费用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等等查明原因查明原因自然灾害原因的：转入自然灾害原因的：转入”营业外支出营业外支出”责任人赔款：转入责任人赔款：转入“其他应收款其他应收款”其他：若车间生产多种产品，分配计入各产品成其他：若车间生产多种产品，分配计入各产品成本本结平，转入结平，转入“基本生产成本基本生产成本”期末无余额期末无余额2 2、不单独设

15、置、不单独设置“停工损失停工损失”科目科目直接记入直接记入“制造费用制造费用”、 ”营业外支出营业外支出”两种方法下的比较同废品损失两种方法下的比较同废品损失三、停工损失的会计分录三、停工损失的会计分录1 1、单独设置、单独设置“停工损失停工损失”科目科目借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧etcetc借：停工损失借：停工损失基本生产车间基本生产车间 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 制造费用制造费用借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款 基本生产成本基本生产成本X X产品产品( (停工损失停工损失) ) Y Y产品产品( (停工损失停工损失) ) 贷：停工损失贷：停

16、工损失基本生产车间基本生产车间2 2、不单独设置、不单独设置“停工损失停工损失”科目科目非自然灾害造成的非自然灾害造成的借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧etcetc借：制造费用借：制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬自然灾害造成的自然灾害造成的借：营业外支出借：营业外支出 贷：累计折旧贷：累计折旧etcetc 应付职工薪酬应付职工薪酬为简化核算，有关三包范围内的废品损失，发生时为简化核算，有关三包范围内的废品损失，发生时可直接计入可直接计入“管理费用管理费用”科目。科目。( ) ( ) 可修复废品是指在技术上、工艺上可以修复的废品，可修复废品是指在技术上、工艺上可以修复

17、的废品，不可修复废品则反之。（不可修复废品则反之。（ ）不可修复废品的生产成本应当按废品所耗实际费用不可修复废品的生产成本应当按废品所耗实际费用计算。（计算。（ ）某种产品发生不可修复废品时，如果废料不予回收，某种产品发生不可修复废品时，如果废料不予回收，将会使该种产品的（将会使该种产品的（ ）。）。 A A总成本降低，单位成本增加总成本降低，单位成本增加 B B总成本不变，单位成本增加总成本不变，单位成本增加 C C总成本增加，单位成本增加总成本增加，单位成本增加 D D总成本与单位成本均不变总成本与单位成本均不变企业如果收回废品残料，可能贷记的科目有企业如果收回废品残料，可能贷记的科目有（

18、 ）。）。（多选）（多选） A A 原材料原材料 B B 废品损失废品损失 C C 基本生产成本基本生产成本 D D 制造费用制造费用 废品损失不包括（废品损失不包括（ ）。（多选）。（多选） A A不合格品的降价损失不合格品的降价损失 B B不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本 C C可修复废品的生产成本可修复废品的生产成本 D D可修复废品的修复费用可修复废品的修复费用 E E产品保管不善的损坏变质损失产品保管不善的损坏变质损失计算题某生产车间本月在乙产品生产过程中发现不可修复某生产车间本月在乙产品生产过程中发现不可修复废品废品1010件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生件，按所

19、耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额为产成本。单件原材料费用定额为6868元；已完成的定元；已完成的定额工时共计额工时共计140140小时，每小时的费用定额为：燃料小时，每小时的费用定额为：燃料和动力和动力1 15 5元，工资和福利费元，工资和福利费1 19 9元，制造费用元，制造费用1 11010元。不可修复废品的残料作价元。不可修复废品的残料作价120120元以辅助材元以辅助材料入库；应由过失人赔款料入库；应由过失人赔款8080元。废品净损失由当月元。废品净损失由当月同种合格产品成本负担。要求：编制结转不可修复同种合格产品成本负担。要求：编制结转不可修复废品的定额成本、残料入库、过失人赔款和结转废废品的定额成本、残料入库、过失人赔款和结转废品净损失的会计分录。（