半年报编制指南

1、挂牌公司 2017 半年报编制指南25半年报筹备、编制程序（做好半年报必备） 4（一）半年报要不要审计？报表自己做还是会计师做？ 4（二）编制前准备哪些工作 4（三）需发布公告（格式见我司提供的临时公告模板 ） 4（四）编制完成后工作 5（五）需要给券商的审查材料 6（六）发公告啦6（七）需延期披露的请及时办理 66（一）第二节主要会计数据和关键指标中涉及公式 6（二）第四节重要事项注意事项 8（三）第五节股本变动及股东情况注意事项 9（四）第六节董事、监事、高管及核心员工情况注意事项 99（一）报表总体关注91 、报表格式、数字是否正确，前后是否勾稽；内容是否遗漏、加总是否正确 92、提高风

2、险意识，关注挂牌公司持续经营能力 103 、 关注最近一个会计年度的财务报告是否被出具否定意见或者无法表示意见的审计报告 （如有） ； 104、年初、上年财务数据和已披露数是否一致（存在同一控制下合并除外） 。 115、关注年报和临时公告披露是否一致。 116、关注年度报告其他部分披露的内容是否和财务报告部分披露的一致。 117、关注会计政策变更、会计估计变更以及是否存在前期差错更正 118、合并范围是否发生变化： 119、财务指标计算是否正确 1310、修订后的政府补助准则要求利润表新增“其他收益”科目，反映企业收到应当计入其他收益的与企业日常经营活动相关的政府补助，关注是否填列正确。 13

3、11、资产负债表日后事项、承诺事项、或有事项 1312、发行权益性证券的费用冲减溢价形成的资本公积 14（二）具体科目关注141、货币资金： 142、应收票据 153、预付账款 154、应收款项（应收账款、其他应收款） 155、关注金融资产分类，尤其是可供出售金融资产 166、存货：存货跌价准备计提是否充分，发出商品的结算周期是否合理。 177、其他非流动资产： 178、固定资产、投资性房地产： 179、无形资产，重点关注研发费用资本化 1810、长期投资 1911、预收账款： 1912、应付职工薪酬： 2013、应交税费 2014、应付票据 2015、长期借款： 2016、递延收益 2017

4、、收入和成本确认 2018、销售费用、管理费用 2219、财务费用 2220、营业外收入、政府补助 2321、非经常性损益 2322、资产权利受限情形 2423、关注关联交易 2424、现金流量表附注 25各位董秘： 在总结过去的定期报告审核经验基础上， 南京证券再次更新制作了 2017半年报工作宝典 、 2017 半年报模板 （批注版） （在股转公司发布模板基础上添加了填报注意事项的批注） ，请认真学习、与券商做好沟通，圆满完成2017 半年报披露！ ！ ！一、 半年报筹备、编制程序（做好半年报必备）（一）半年报要不要审计？报表自己做还是会计师做？半年报、季报均不强制要求审计。但是， 对于挂

5、牌时间短， 定期报告编制经验少， 或财务部门人手少、 尚不具备独立、准确编制报表能力的挂牌公司，建议请会计师帮助梳理、编制（可以不出审计报告） 。（二）编制前准备哪些工作成立专项工作组，协调公司半年报编制组织工作。董事长或总经理担任组长，董事会办公室负责组织工作。专项工作组应组织相关部门 （可包括财务部、 办公室、 法务、 业务部门 （或市场部） 、技术部门等部门）召开工作会议，搜集公司半年度内发展战略、重大事项、供应商、诉讼进展、资质、工商执照变更等情况。董事会办公室或总经理办公室根据收集素材，对第三节“管理层讨论与分析”中“商业模式” 、 “经营情况”按照半年报模板中提示的格式填写，内容应

6、经公司董事长或总经理复核。要真实反应公司经营发展成果，如实分析行业、市场、产品、销售变动原因。财务部门应按照指南 、 半年报模板格式要求，编制半年报报表、财务附注。请挂牌公司严把质量关，文字编制工作可提前起草、填写。待财务报表和附注完成后，再编制财务报告和财务分析部分内容。（三）需发布公告（格式见我司提供的临时公告模板 ）1、 董事会决议公告 、 监事会决议公告 （ 需审议事项见 模板 3）提前 10 日发出书面通知，制作会议资料，提前将全套会议文件做好（见我司提供的年度会议资料模板 ） ，表决票数处可先空出。会议召开后，确定最终表决结果。与会董事在表决票、决议、会议记录上签字，完成决议公告。

7、2、 2017 年半年度报告 （落款董事会会议当日） 见模板 2。3、募集资金存放与实际使用情况的专项报告（2017年有发行完成或未用完的需 要披露，2016年以前已经使用完的不需要写）见模板3。（四）编制完成后工作1、挂牌公司内部复核挂牌公司为信息披露第一责任人。请反复复核，格式调整美观整齐，避免错别字、 前后文不一致、数据错误、文字重复、排版混乱等低级错误。2、给券商预留必要审核时间复核完成后，发送主办券商审核。尽量为主办券商 预留至少一周以上 时间，避免出 现因临近披露日而导致影响审核质量的问题。注意：券商审核点在会计处理是否恰当、披露信息是否完整、决策是否规范。不审 核错别字、调格式等

8、，请挂牌公司务必要复核。3、xbrl何时编制？股转公司会对2017半年报公告与xbrl 一致性进行审核，不一致的会要求更正并出 具说明。（1）下载地址：目前已更新到0.2.5版本，必须用最新版本。下载地址：http:8081/xxpl/pages/download.html或 （2）编制时，先在2017半年报模板（word文件）上填写、复核、格式调美观， 提交主办券商审核。注意，提交主办券商后，所有修改全部在此 word稿上改，用修订模 式，所有改动要让券商能看出来 （因为出具一次意见后，审核第二稿时，我们只看上次 意见是否改正，不会再从头审一遍了，如果企业自己有其他改动并且不标注出来的话，

9、我们是看不到的）。财务数据修改好定稿后，就可以开始填 xbrl 了；此后每次有修改，请务必对 xbrl 进行更新，每次完成都点击“校验”下，务必保证全部通过。导出xbrl （这时候才导出， 之前不用导。文件名“证券代码_GB0301_20170630_V0彳千万不要改文件名！），不要导出 word! ! !PS: xbrl编制端“基本信息维护”中：主办券商填“南京证券”，不要填“南京证券股份 有限公司”会校验不通过）（五）需要给券商的审查材料审核时提交：（ 1）半年报、全套公告文件的电子文件；（2）股东名册（2016年 6 月 30 日全体名册、非流通股名册） （中登系统下载） ；（ 3）资质

10、、营业执照、税收优惠文件等与半年报内信息有关的证明文件。定稿后提交（公告当日 12： 00 前全部提交） ：（ 1）半年报 xbrl （文件名“证券代码_GB0301_20170630_V01”）（ 2）董事会、监事会决议（盖章）及其签字页； （模板见附件）（ 3）董事会、监事会公告盖章件（模板见附件）、半年报盖章件（ 4）公司董事、高级管理人员的书面确认意见及监事的书面审核意见书； （模板见附件）（六）发公告啦发公告当天，挂牌公司必须留人待岗，以防止 xbrl 报错需调试！ ！ ！ （ 常常存在 XBRL校验通过，提交公告时不通过的情况 ）公告提交不成功、需调试的，务必根据券商指导及时修改。

11、（七）需延期披露的请及时办理如预计无法保证已预留充裕的年报编制及XBRLS试时间的,挂牌公司应提前申请延期披露。提交延期披露申请 （见附件） ，早于原预约日 5 个工作日（不含当日）申请的，无需披露延期披露公告 ；否则，还需披露延期披露公告 （见附件） 。二、重点章节编制要点中涉及公式1、 几个时间节点：页: 6本期：页 : 62017 年 1-6 月、 上年同期： 2016 年 1-6 月； 本期期末： 2017 年 6 月 30 日、 本期期初：2016 年 12 月 31 日2、在第二节里，比率指标无需计算“增加比例” （写“- ”就行了） ，如毛利率、净资产收益率、应收账款周转率等3、

12、归属于挂牌公司股东的扣净利润=（合并报表）归属母公司所有者的净利润归属于挂牌公司股东的扣除非经常性损益后的净利润=归属母公司所有者的净利润-归属母公司非经常性损益4、增减比例=（本期数- 上年同期数） / 上年同期数（ 分母负数的要取绝对值） ，例如： 本期200，上期-100 ，增减比例 =（200- （-100 ） ） /|-100|=300/100=300% ，如果忘记分母取绝对值，就变成了-300%（但是显然本期比上期是增长的而不是下降的，所以方向算反了）5、毛利率=（营业收入营业成本）+营业收入X100%6、资产负债率（母公司）=母公司报表负债总额+总资产X 100%（资产负债率（合

13、并）按合并报表）7、流动比率=流动资产+流动负债8、利息保障倍数=息税前利润/利息费用=（净利润+利息费用+ 所得税费用）+利息费用其中，利息费用采用两种方式均可： 1、取现金流量表“分配股利、利润或偿付利息支付的现金” ； 2、取财务附注- 财务费用 - 利息支出9、应收账款周转率=当期营业收入+应收账款平均余额10、存货周转率=当期营业收入+存货平均余额11、总资产增长率=（报告期末总资产-期初总资产额）一期初总资产X100%12、营业收入增长率=（营业收入本期-上年同期数）+上年同期营业收入X100%13、净利润增长率=（净利润本期-上年同期数）+上年同期净利润X100%14、加权平均净

14、资产收益率、基本每股收益按照公开发行证券的公司信息披露编报规则第 9 号净资产收益率和每股收益的计算及披露中公式计算。（1）加权平均净资产收益率 =P0/（E+N片2+ E XMi-Mc- EjXMj-M0EkXMk-Me）（摘录编报规则第 9 号第四条）其中：P0 分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的71利润；NP为归属于公司普通股股东的净利润；E0为归属于公司普通股股东的期初净资产；Ei 为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于公司普通股股东的净资产；Ej 为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公司普通股股东的净资产；M0 为报告期月份数；Mi

15、为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数；M为减少净资产次月起至报告期期末的累计月数；R为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通股股东的净资产增减变动；Mk 为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期末的累计月数。报告期发生同一控制下企业合并的，计算加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产从报告期期初起进行加权；计算扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产从合并日的次月起进行加权。计算比较期间的加权平均净资产收益率时，被合并方的净利润、净资产均从比较期间期初起进行加权； 计算比较期间扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产不予加权计算（权重为零） 。（2）

16、基本每股收益=Po+SS= S 0+S+S X M i+M 0 - SjXMj+Mo-Sk （摘录编报规则第9号第五条）其中：P0 为归属于公司普通股股东的净利润或扣除非经常性损益后归属于普通股股东的净利润；S为发行在外的普通股加权平均数；&为期初股份总数；Si为报告期因公积金转增股本或股票股利分配等增加股份数；Si 为报告期因发行新股或债转股等增加股份数；Sj 为报告期因回购等减少股份数；&为报告期缩股数；M报告期月份数；M为增加股份次月起至报告期期末的累计月数；Mj 为减少股份次月起至报告期期末的累计月数。在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生派发股票股利、公积金转增股本、拆股或并股，

17、影响发行在外普通股或潜在普通股数量，但不影响所有者权益金额的，应当按调整后的股数重新计算各比较期间的每股收益。 （摘录编报规则第 9 号第七条，其他特殊情况，见编报规则第 9 号具体规定）（二）第四节重要事项注意事项1、本节内容为股转公司必查章节，请保证页: 8与财务附注内容一致，与已发布的临时公告保持一致。2、控股股东、实际控制人或其关联方占用资金是指如下情形：用和其他支出； 代控股股东、实际控制人及其附属企业偿还债务而支付的资金； 有偿或者无偿、直接或者间接拆借给控股股东、实际控制人及其附属企业的资金； 为控股股东、实际控制人及其附属企业承担担保责任而形成的债权； 其他在没有商品和劳务对价

18、情况下提供给控股股东、实际控制人及其附属企业使用的资金或者全国股份转让系统公司认定的其他形式的占用资金情形。3、 关联交易事项（ 1） 披露内容应页: 9与财务附注一致；（ 1） 有未决策或未披露情况的，请务必告知主办券商，将指导企业采取措施；（ 3） 日常性关联交易 ：指年初有做过2016年度关联交易预计，并经股东大会批准的情况；如预计全年将超出年初预计金额的， 请在本次董事会审议 补充预计2016年度日常关联交易事项的公告，并提交股东大会；如还未来得及补充预计就已经实际发生额超出预计额的， 发生超出部分事项应按公司章程规定单独决策。（ 4） 偶发性关联交易 ：凡是年初没预计的均填列在偶发栏

19、。（三）第五节股本变动及股东情况注意事项1、 对正在进行定增的股本统计标准： 有部分企业在2016 年 6 月 30 日时点尚未办理完毕定向发行的中登登记，但是已经完成了认购和验资的，期末股份应该按照定增认购后填写（即与财务报表一致） ；但如果尚未验资完成的，不得将新增股份计算进去。（四）第六节董事、监事、高管及核心员工情况注意事项核心员工：经股东大会聘任的才算核心员工核心技术人员：在公开转让说明书中有披露。三、财务报表附注重点事项（一）报表总体关注1、 报表格式、数字是否正确，前后是否勾稽；内容是否遗漏、加总是否正确关注财务报表中注释一栏是否漏填，和后面具体科目的附注序号是否对应。报表科目填

20、列是否齐全。实务中发现，合并资产负债表容易漏填归属于母公司的所有者权益、负债合计行；合并利润表容易漏填科目如下：营业总收入、总成本、被合并方在合并前 实现的净利润、归属于母公司所有者的净利润、少数股东损益、归属于母公司所有者的 综合收益总额、归属于少数股东的综合收益总额、稀释每股收益等。项目的注，*适写数据小填写数据一其中：害业收入八. *利息收入w+已赚保费手续董及佣金收入*埴写数睁填写数据其申：啦3*+五、净利润以亏搅以L-号填列）耳中；破合并方在合并前实现的净利润*填写数掘.旗号数据归属于母公司所有者的净利闰产山写数号填写数据一少数股东损益P*填写激福.填身数娼,+七、$启。由，和*填写

21、数据一嗔写数据一*填写数据一贿一揖归属于母公司所有者的踪合收益总颤归属于少数股东的绘合收益总额*.填写数据小填写数据一久、每股收益：/（-）基本每股收益;填写数据1增三数据.（二）希口每股收益,+填写激据嗔写数据2、提高风险意识，关注挂牌公司持续经营能力（1） 了解被审计单位及其环境，审慎评估重大错报风险；（2）充分考虑由于融资、分层、IPO及对赌等可能引起修饰财务报表的情况；关注 现金收支、募集资金账户管理、金融衍生品投资、对外抵押担保等内控风险事项；（3）从以下几个方面评估挂牌公司持续经营能力（会计报表编制基础）：关注挂牌 公司营业收入是否低于100万元；净资产是否为负数；公司业绩大幅下滑

22、，是否连续三个 会计年度亏损，且亏损额逐年扩大；是否存在债券违约、债务无法按期偿还的情况；是 否存在实际控制人失联或高级管理人员无法履职；是否存在拖欠员工工资或者无法支付 供应商货款；主要生产、经营资质是否缺失或者无法续期，无法获得主要生产、经营要 素（人员、土地、设备、原材料）等事项；关注是否存在现金流断裂的风险，为保证企 业的正常运营有哪些改进措施；公司员工减少，员工人均月工资水平低于当地社保水平， 请关注公司是否已经停产，且是否存在员工流失的情况。3、关注最近一个会计年度的财务报告是否被出具否定意见或者无法表示意见的审计报告 （如有）；最近一个会计年度经审计的期末净资产是否为负值。 如出

23、现上述情况之一， 按照 信息披露细则第十六条规定，主办券商应当最迟在披露前一个转让日向全国股份转让系统公司报告，实行风险警示。4、年初、上年财务数据和已披露数是否一致（存在同一控制下合并除外）。5、关注年报和临时公告披露是否一致。对挂牌公司年度内及资产负债日后发的临时公告进行梳理，和拟披露的年度报告进行核对。如公司临时公告已经披露了诉讼事项，但年度报告未披露；有的年度报告披露了关联交易，临时公告未披露等。6、关注年度报告其他部分披露的内容是否和财务报告部分披露的一致。如：年报正文第三节经营分析中利润构成、资产负债表分析表中数据是否和财务报表一致，收入组成、前五名客户等是否和财务报告附注一致；第

24、四节重要事项中的关联交易是否和财务报告附注一致，关注关联方认定、关联交易披露是否充分，有些不明显的关联交易容易遗漏，比如用银行承兑汇票和关联公司进行置换，和关联方资金的拆借等，关联存、贷款业务，对关联方进行增资等；第四节重要事项中受限资产类别、发生原因、账面价值和累计值，及其占总资产比例要和财务附注中披露所有权或使用权受到限制的资产类别、 账面价值、 发生原因一致；7、关注会计政策变更、会计估计变更以及是否存在前期差错更正挂牌公司发生会计估计、会计政策变更及会计差错更正的，临时报告要求披露，不强制要求股东大会审议（影响较大的话建议），在年度报告附注部分则应披露变更、更正的原因及影响，如涉及追溯

25、调整或重述的，应披露对以往各个年度经营成果和财务状况的具体影响金额，以及调整前后的数据；如果无法追溯调整的，则应当说明原因；要具体描述该差错对具体科目的影响，而不是简单列表； 变更开始日为董事会、股东大会通过之日，不能是从之前的某一个时点开始变更。要关注挂牌公司是否利用会计估计变更，随意调节利润，例如随意变更应收款项坏账准备的计提比例，忽视关联方欠款可能发生坏账损失等。如在审核某家挂牌公司年度报告时发现， 该公司将坏账准备的计提比例从5%变更到1%， 而且是从2015年1月 1日开始，那么这个情况是会引起股转公司关注的。会计估计、政策变更与会计期间相关的，从公司没有披露过财务报告的期间初始日期

26、开始适用变更以后的会计估计。8、合并范围是否发生变化：（ 1）正确理解“控制”的涵义应关注挂牌公司持有被投资单位表决权的比例对控制权的影响，关注被投资单位的股权结构、董事会成员构成、日常经营管理决策程序以及所处行业特点等因素，判合判断是否具有决定被投资单位财务和经营政策的权力，并以此为基础确定企业合并的类型和合并财务报表的范围。（ 2）处置子公司，何时丧失控制权要写判断依据，而不是简单写什么时候开始丧失控制权，别人看不懂（ 3）收购公司，购买日哪天，合并日哪天，合并日确定依据，关注补偿条款等（ 4）已停业或正清算子公司股权：对于已停业或正在清算的子公司，公司应视对其控制的具体情况，判断是否将其

27、纳入合并范围。对于满足持有待售确认条件不再纳入合并范围的股权投资，应将其划分为持有待售资产列报。年报分析发现，部分公司错误地将仍属其控制的已停业或正在清算的子公司调整分类为可供出售金融资产，或者没有将具有明确出售意图的已停业或正在清算的子公司股权重分类为持有待售资产。（ 5）承包的子公司，公司承包出去的只是子公司的“整体经营权”，表决权没有变，不能因为承包经营将其置出合并范围。（ 6）企业合并中，一定搞清楚可辨认净资产的公允减值和评估价值的区别，防止虚增资产在企业并购重组，对于非同一控制下的企业合并，企业会计准则第 13、 24、 15条规定均提到可辨认净资产公允价值的概念。 要关注可辨认净资

28、产的公允价值和评估价值的区别。评估价值中的商誉等就属于不可辨认资产，在计算可辨认净资产价值时需要扣除。被合并方的可辨认净资产的公允价值的确定，成为合并处理中的关键，也容易虚增资产、和损益。在实际操作中，通化葡萄酒股份有限公司2015年报将可辨认净资产的公允价值和被合并方的评估价值的份额混为一谈，导致多确认，影响当年净利润 -207.17 万元（占公司2015年度净利润的81.31%），虚增确认正商誉，影响当年净资产-3879.23 万元，造成了重大差错被上交所监管一部出具监管关注的决定。公司及时任董事长、财务总监、董事会秘书做出通报批评的纪律处分，年审会计师也被追责。9、 财务指标计算是否正确

29、（ 1） 指标公式见本指南 “二、计算公式列示” 。（ 2） 每股收益和净资产收益率的几个时点 ：几个日期：如定增股东大会决议日期为2016年8月，验资报告日期是9月6日，定增股权的挂牌登记日2016年11月 18日。在计算权数时以验资报告日期为准，即发行后的月数按3个月（10、 11、 12三月）计算权重。另外，在计算净资产收益率时定增形成的资本公积在计算加权平均净资产时要考虑，不要漏掉。依据： 会计准则34号-每股收益第六条“新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日） 起计算确定。通常包括下列情况： （一）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起

30、计算”之规定。（ 3） 注意每股收益需调整上期的情形根据 公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号净资产收益率和每股收益的计算及披露（ 2010年修订）第七条: 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生派发股票股利、公积金转增股本、拆股或并股，影响发行在外普通股或潜在普通股数量，但不影响所有者权益金额的，应当按调整后的股数重新计算各比较期间的每股收益。因此， 如有上述送红股、 转增情形的 （发行股份不算） 应对上期每股收益进行调整，即计算上期加权股份数时，调整后的上年度加权股份数=上年度内加权股份数（加权算法见该编报规则第9号第五条）+本年送股数+本年转增股数，调整后的上年度每股收益=上年净

31、利润（或扣非净利润）/ 调整后上期加权股份数。10、修订后的政府补助准则要求利润表新增“其他收益”科目，反映企业收到应当计入其他收益的与企业日常经营活动相关的政府补助，关注是否填列正确。依据：2017年5月 10日，财政部下发关于印发修订的通知（财会 2017 15号）。详见下节“（二）具体科目关注”之“20、营业外收入、政府补助”分析。11、资产负债表日后事项、承诺事项、或有事项企业按照企业会计准则第29号-资产负债日后事项中的相关规定，结合公司临时公告，梳理公司年度资产负债表日至年度财务报告批准报出日之间发生的资产负债表日后非调整事项、资产负债表日后调整事项。在审核年报时发现，出现最常见的

32、情况就是：年度报告第七节融资及分配事项中写了股利分配预案，但审计报告附注中却没有披露该事项；关注公开转让说明书有承诺事项，但年度报告没有披露；关注诉讼事项是否披露，是否存在临时公告中有披露，但年度报告没有披露的情况；或者上年年度报告披露了诉讼事项，本年却没有对案件的进展情况进行披露。12、发行权益性证券的费用冲减溢价形成的资本公积新三板公司发行权益性证券，指定向发行业务增加股份的发行行为，不包括仅挂牌而未发行股票的业务。根据股转公司 挂牌公司信息披露及会计业务问答 （二） 发行费用的会计核算“挂牌公司为发行权益性证券发生的承销费、财务顾问费、备案材料印刷费、律师费、评估费、会计师费等与发行权益

33、性证券直接相关的新增外部费用，冲减溢价形成的资本公积；在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，冲减盈余公积和未分配利润。发行权益性证券过程中发行的路演费、财经公关费、酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益”的规定，请核实聘请中介机构费是否存在与发行股票相关的费用，如有需要冲减资本公积。（二）具体科目关注1、货币资金：要关注现金流量表中期末现金及现金等价物余额与货币资金附注余额是否一致；如果货币资金中存在票据保证金或者其他被抵押质押的情况，在编制现金流量表时可以不列为现金及现金等价物，需要从“期末现金及现金等价物余额” 中剔除。挂牌公司购买的市面上的理财产品大多为非保本浮动收益、无活

34、跃市场报价，通常情况下在财务报表中视其流动性作为可供出售金融资产或其他流动资产列报。 另外其他货币资金要和借款、开具的应付票据中的保证金等情况进行核对，避免出现前后不一的情况。2、应收票据带追索权的应收票据贴现，应该把贴现所得款作为一项短期借款反映。不能过早终止确认应收票据。3、预付账款对于账龄超过1 年且金额重要的预付款项，应关注未及时结算的原因。审核中发现，有的挂牌公司写的未结算的原因是票据未开，这样的原因其实是不恰当的。如果货到票未到，则可以先预估入账。4、应收款项（应收账款、其他应收款）（ 1）关注应收款项坏账准备计提的比例、计提的方法是否合理，是否存在随意变更计提方法和计提比例的情况

35、；应收款项政策明显与同行业不一致的，应当特别说明，尤其关注报告期内公司行业变化，比如由仪器仪表变更为互联网相关服务，那么坏账准备计提政策如果还是延续上年，要关注坏账准备计提比例是否妥当。（ 2） 对关联方欠款， 也应该计提坏账准备， 防止忽视关联方欠款可能发生的坏账损失等。（ 3）单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项：单项计提的原因是否合理；（ 4）组合中，按账龄分析法计提坏账准备的应收款项：注意账龄逻辑与上年度一致，若不一致，需说明原因。（ 5）关注按欠款方归集的期末余额前五名的应收款项情况，如果披露的客户属于关联方的，需要与“关联方及关联交易”部分中核对是否披露一致。（ 6）关注应收款

36、项账龄变化是否正常，是否和上年衔接，大额应收款项回收要注意查看原始凭证、银行回单，留意是否存在通过向外部单位借款、利用自有资金或伪造银行单据的方式，在会计期末为少提坏账冲减应收款项，在下一会计期初冲回的情况。（ 7）应收账款大幅增加，要关注挂牌公司报告期业务的结算方式是否发生变化，是否有新的业务，是否赊销政策有变化。结合查阅相关合同，看合同的付款方式，如果和合同约定不一致（如合同约定是预付，实际赊销） ，进一步要求看挂牌公司内部有没有其他赊销审批的文件，同时要关注回收风险、期后收款情况。（ 8）其他应收款必须要按15 号文要求披露“按欠款方归集的期末余额前五名的其他应收款情况” ，不可以汇总披

37、露，也不可以以第一名、第二名来代替，而且必须写明是否存在关联关系。另外注意与“关联方及关联交易”部分中披露一致。（ 9）其他应收款中存在账龄长的备用金，需要解释与挂牌公司的关系，并说明该备用金账龄较长的原因、收回的可能性、以及对应坏账准备计提是否充分。（ 10 ） 对 于 前 五 名 列 示 的 应 收 款 项 ， 最 好 通 过 查 询 全 国 企 业 信用 信 息 公 示 系 统（ ） 、信用中国（ ） 、全国失信被执行人信息查询网（ ） 、全国法院失信被执行人名单信息公布与查询系统（ ）关注债务单位、债务人信用动态和联合惩戒情况，关注其是否列入异常经营名录、失信被执行人名单。针对出现的情

38、况，考虑坏账准备计提是否充分。5、关注金融资产分类，尤其是可供出售金融资产（ 1）理财产品目前市场上的理财产品大多为非保本浮动收益、无活跃市场报价，通常情况下应分类为可供出售金融资产，在财务报表中视其流动性作为可供出售金融资产或其他流动资产列报。存在理财产品分类不正确的情况：A、将浮动收益的理财产品或无活跃市场报价的保本固定收益理财产品分类为持有至到期投资；R将不存在活跃市场报价的理财产品指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；G将理财产品作为收益金额固定的其他货币资金或者其他流动资产列报（ 2）未达到重大影响，不符合长期投资定义的对外投资，也不存在活跃市场，可列入该科目6、存货：存

39、货跌价准备计提是否充分，发出商品的结算周期是否合理。（ 1）检查存货的库龄情况及减值测试程序，关注是否对所有存货均计提减值准备，是否对退货等明显存在减值迹象的存货计提存货减值。监管员在群里转发的证监会给新三板公司现代农装的处罚决定书提到子公司洛阳中收在 2014 年年度报告中，仅对其厂区仓库内的存货按库龄设定计提比例测算和调整存货减值准备，而对全国各地经销商仓库内的库存产品未测算计提存货减值准备；未对存在明显减值迹象的存货（比如退货等）测算计提存货减值准备（ 2）公司主营业务已变更，请关注库存商品是否存在减值风险。7、其他非流动资产：（ 1）按项目明细列示其他流动资产期初期末余额；（ 2） 若

40、存在待抵扣增值税进项税导致的应交增值税借方余额建议列报为 “其他流动资产”（ 依据上市公司执行企业会计准则案例解析第十章财务报表列报）（ 3）预缴的企业所得税等，列报为其他流动资产。 （依据： 企业会计准则第 18 号所得税第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认资产。8、固定资产、投资性房地产：（ 1）各明细项目期初余额与年报期末余额保持一致，不一致需注明原因；（ 2）本期增加金额中的“在建工程转入”需要与在建工程中“本期转入固定资产金额”一致；（ 3）注意折旧年限的合理性；（ 4）注意同一明细项目原值、折旧等增减金额的合理性（例如：某公

41、司年报中披露房屋建筑物累计折旧减少113,039.28 元，减少原因为处置或报废，但是房屋建筑物原值并无减少；还有公司披露专用设备原值减少 XX 元，但在累计折旧减少时却披露为运输设备减少XX元，明细前后不一致。）（ 5）关注资产的出租、出售9、无形资产，重点关注研发费用资本化（ 1）研发费用资本化五个条件见无形资产准则第九条规定。（ 2）研发费用资本化需谨慎。注意：会计准则强调的是“才能”，而非国际会计准则规定的“应当” ，意味着我国的准则如果满足了相关条件才可以将开发支出资本化，但并非强制资本化。存在研发费用资本化的，需结合公司内部研究开发项目特点，披露划分研究阶段和开发阶段的具体标准，以

42、及开发阶段支出资本化的具体条件，并说明各研发项目资本化开始时点，资本化的具体依据、截至期末的研发进度等；要关注通过将不符合资本化条件的开发阶段支出进行资本化的会计处理，以达到调节利润的目的。（ 3）怎么判断是否达到资本化条件？目前，无形资产应用指南的主要内容是关于会计核算流程的说明，缺乏关于研究与开发阶段划分，以及开发支出资本化条件是否满足的判断依据等问题的说明。国际财务报告准则实务指引第十五章- 无形资产 （普华永道，2012； 以下简称 指引 ）就如何具体判断一项开发活动是否已经满足了资本化条件，从而开发支出是否可以资本化，通过举例的方式做出了详细的说明。如下：考虑将在制造厂使用的新技术的

43、开发。开发过程可以分为以下 14 个阶段：（ 1）识别对于新技术的需求/ 新技术能带来的利益。（ 2）启动调查新技术的项目。（ 3）调查可在市场中获得的其他技术。（ 4）调查竞争者对于其他技术的使用情况。（ 5）委托设计新技术的备选类型，从制造厂获得可行性信息。（ 6）通过委托阶段制订备选方案清单并进行成本核算。（ 7）准备新技术的预算，同意清单及对老技术的更换。（ 8）将清单发送至生产线经理评价，根据反馈挑选出三项方案。（ 9）将最终的三项方案提交董事会最终决定。（ 10）确定最终方案的开发计划。（ 11）开发新技术。（ 12）测试新技术。（ 13）给员工培训新技术。（ 14）新技术进入生产

44、线。指引认为，至阶段（ 5）末，已经满足开发支出资本化确认标准1 和 3，因为完成无形资产以供使用的可行性以及主体使用无形资产的能力已经确认。至阶段 7 末，已经满足开发支出资本化确认标准1、 3、 4 和 5，因为已经制订预算，已经同意更换技术，并且有充足的资源完成开发。至阶段 10 末，已经满足开发支出资本化的所有标准，因为董事会已经批准项目，证明完成开发的意图（标准2） ，并且基于预算的开发计划证明了可靠计量开发支出的能力（标准 6） 。（ 4） 对于享受税收优惠的高新技术企业， 还需关注被审计单位归集的重大研发支出是否为研发活动所发生及相关依据，并结合当年研发支出占销售收入的比例等评价

45、被审计单位是否持续符合高新技术企业认定条件 。10、长期投资投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应如何进行会计处理？ 企业会计准则解释第 7 号答复为：该问题主要涉及企业会计准则第 2 号长期股权投资 、 企业会计准则第 33 号合并财务报表等准则。投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额

46、计入当期损益；（二）在合并财务报表中，应当按照企业会计准则第 33号合并财务报表的有关规定进行会计处理。11、预收账款：账龄超过 1 年的重要预收款项，写明未结转收入的原因。12、应付职工薪酬：注意事项： 注意按新修订准则的格式进行披露； 若应付职工薪酬期末余额出现负数，需查找原因，考虑是否是相关薪酬项目直接发放，而未记入相关成本费用。13、应交税费注意事项：明细项出现负数的原因，考虑是否需要重分类至其他流动资产或者其他非流动资产；尤其是个人所得税出现负数，需要关注是否存在核算错误。14、应付票据看货币资金中是否有对应的保证金。15、长期借款：注意事项： 1 年内到期的长期借款财务报表列报时需

47、要列报至 “一年内到期的非流动负债”项目。16、递延收益注意事项：核算要规范，政府补助要分清与资产相关还是与收益相关，与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配计入当期损益。与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用和损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间计入当期损益；用于补偿已经发生的相关费用和损失的，直接计入当期损益。此外，政府补助不要放在其他应付款中核算。17、收入和成本确认营业收入作为利润表最重要的项目之一，是年报审查中的关注重点。（ 1）关注主要的业务资格证书是否过期；（ 2）会计政策中收入确认政策描述与实际业务类型是否相符；对同类交易的业务

48、收入政策确认是否一致。 2014 年，股转公司对某科技公司对同类交易业务收入确认会计政策前后不一，少计收入356 万元、少计利润 304 万，存在信息披露违法违规问题；挂牌公司被责令改正、给予警告，并处以 30 万的罚款，两名责任人分别给予警告，并处以 3 万和 5 万的罚款。（ 3）关注新业务。营业收入必须要满足企业会计准则 14 号收入规定五个条件才能予以确认。尤其新的业务更应该关注收入确认时点的问题。如移动互联网，需结合合同签署的时间、金额及移动互联网业务收入确认时点、期后回款等情况说明收入确认的合理性；如app平台使用费收入，需关注苹果APPSTOR刖安卓应用市场中均相关 APP信息，

49、 是否有这个平台，请公司说明APP平台的情况，包括但不限于客户数量以及收入确认方式，以及APP平台营业成本的构成；如影视收入，则要说明电影、电视剧的题材、主创团队、拍摄模式（独立摄制或联合摄制） 、播映时间、许可证号/ 备案号、播映平台、剧集数、作品总投资额、公司投资比例、版权归属、来自各播映平台的收入。（ 4） 关注前五大客户和供应商是否在全国企业信用信息公示系统查到。2017年 5 月 5 日，某挂牌公司年报披露：上海蜜桃影业有限公司为第三大客户，销售金额 800 万元， 占年度销售比 5.63%； 上海剧和影视文化有限公司为第四大客户， 销售金额 519 万元，占年度销售比3.65%。股

50、转公司出具年报问询函【2017】第039号：经查询国家企业信用信息公示系统，未查询到上海蜜桃影业有限公司、上海剧和影视文化有限公司的信息。如出现前五大客户中营业收入全部形成应收的，应当特别关注，并进行说明；关注公司业务对大客户的依赖程度是否较高，如果依赖对象为关联企业，请说明公司业务的独立性是否存在问题，业务往来的具体内容，以及交易的必要性；交易定价是否公允，相关成本如何配比。关注客户的经营范围是不是配比，是不是存续公司。（ 5）外国客户，关注收入确认、客户真实性。（ 6）如果挂牌公司存在1. 避免被特别处理或退市； 2. 满足融资业绩条件； 3. 避免上市后业绩迅速下降； 4. 满足股权激励

51、行权条件； 5. 满足重组承诺的业绩条件； 6. 迎合市场业绩预期； 7. 谋求以业绩为基础的私人报酬； 8. 满足有关部门的考核要求等情况，更应考虑与主营业务收入相关的财务报表项目之间的逻辑关系。对于被审计单位在报告期间主营业务的增长应分析该增长是否与对应的投入增长率、劳动生产率、销售费用率、产能、水电能耗及运输数量等相匹配，还应将其与行业总体增长情况以及竞争对手的财务数据进行比较分析，如果存在重大偏差，则应要求管理层给予合理的解释。18、销售费用、管理费用（ 1）注意权责发生制原则；公司挂牌费用、督导费用是否按合同的约定预提?（ 2）项目明细中的“上期发生额”与上年年报披露保持一致，不一致

52、需注明原因；（ 3）项目明细中的“其他”项不可以过大，建议可以列示前项目10 名 +其他， 一般来说，其他不能大于3%。（ 4）发行权益性证券的费用冲减溢价形成的资本公积新三板公司发行权益性证券，指定向发行业务增加股份的发行行为，不包括仅挂牌而未发行股票的业务。根据股转公司 挂牌公司信息披露及会计业务问答 （二） 发行费用的会计核算“挂牌公司为发行权益性证券发生的承销费、财务顾问费、备案材料印刷费、律师费、评估费、会计师费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，冲减溢价形成的资本公积；在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，冲减盈余公积和未分配利润。发行权益性证券过程中发行的路演

53、费、财经公关费、酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益”的规定，请核实聘请中介机构费是否存在与发行股票相关的费用，如有需要冲减资本公积。（ 5）租赁费用等是否正常，是否没有列支（ 6） 应考虑具体费用项目与相关财务数据及非财务数据的逻辑关系，如公司收入与销售佣金、 运输费用是否同步增长， 或未同步增长的原因； 销售模式的变更对佣金的影响；员工人数是否与公司业务规模相匹配等。 关注人工薪酬和销售收入的关系，有的公司，在无销售收入的情况下，人工薪酬比上年增加，关注原因。19、财务费用1、财务费用测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。2、定期存款利息测算和实际利息收入是否吻合。20、营业外收入、政府补助（ 1）营业外收入与非经常性损益勾稽；（ 2） 2017 年 5 月 12 日财会 2017 15 号关于印发修订企业会计准则第 16 号政府补助的通知，本准则自 2017 年 6 月 12 日起施行。需要关注：A、企业从政府取得的新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴， 实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理；B、之前政府补助计入营业外收入，准则修订后，允许企业从经济业务的实质出发，判断政府补助如何计入损益。与企业日常经营活动相关的政府补助，应当计入其他收益（新增科目）或冲减