借款费用练习

1、一、单项选择题一、单项选择题1.甲公司甲公司2012年年1月月1日发行面值总额为日发行面值总额为10 000万元万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为年，票面年利率为10%，每年，每年12月月31日支付当年利息。该债券实际年日支付当年利息。该债券实际年利率为利率为8%。债券发行价格总额为。债券发行价格总额为10 662.10万元，款万元，款项已存入银行。厂房于项已存入银行。厂房于2012年年1月月1日开工建造，日开工建造，2012年度累计发生建造工程支出年度累计发

2、生建造工程支出4 600万元。经批准，万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益投资收益760万元。万元。2012年年12月月31日工程尚未完工，日工程尚未完工，2012年计入该在建工程的资本化利息金额为（年计入该在建工程的资本化利息金额为（ ）万元。万元。 A.92.97 B.80 C.852.97 D.4 692.97 2.甲公司为股份有限公司，甲公司为股份有限公司，2013年年7月月1日日为新建生产车间而向商业银行借入专门借为新建生产车间而向商业银行借入专门借款款2 000万元，年利率为万元，年利率为4%，款项已存入

3、，款项已存入银行。至银行。至2013年年12月月31日，因建筑地面上日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲万元。甲公司公司2013年就上述借款应予以资本化的利年就上述借款应予以资本化的利息为（息为（ ）万元。）万元。 A.0 B.0.2 C.20.2 D.40 3.某企业于某企业于2011年年10月月1日从银行取得一笔专门日从银行取得一笔专门借款借款600万元用于固定资产的建造，年利率为万元用于固定资产的建造，

4、年利率为8%，两年期。至两年期。至2012年年1月月1日该固定资产建造已发生日该固定资产建造已发生资产支出资产支出600万元，该企业于万元，该企业于2012年年1月月1日从银日从银行取得行取得1年期一般借款年期一般借款300万元，年利率为万元，年利率为6%。借入款项存入银行，工程于借入款项存入银行，工程于2012年年底达到预定年年底达到预定可使用状态。可使用状态。2012年年2月月1日用银行存款支付工程日用银行存款支付工程价款价款150万元，万元，2012年年10月月1日用银行存款支付工日用银行存款支付工程价款程价款150万元。工程项目于万元。工程项目于2012年年3月月31日至日至2012年

5、年7月月31日发生非正常中断。则日发生非正常中断。则2012年借款年借款费用的资本化金额为（费用的资本化金额为（ ）万元。）万元。 A.7.5 B.32 C.95 D.39.5 二、多选题二、多选题 1.借款费用准则中的资产支出包括（借款费用准则中的资产支出包括（ ）。）。 A.赊购物资赊购物资 B.为购建符合资本化条件的资产而转移的为购建符合资本化条件的资产而转移的非现金资产非现金资产 C.为购建符合资本化条件的资产而以承担为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出带息债务形式发生的支出 D.计提在建工程人员工资计提在建工程人员工资 2.关于借款费用，下列说法中正确的有（关于借

6、款费用，下列说法中正确的有（ ）。）。 A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本化，计入相关资产成本 B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益据其发生额确认为费用，计入当期损益 C.企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的

7、，应按资产累计化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额化金额 D.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本相关成本 3.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有（额，下列说法中正确的有（ ）。）。 A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内期间不包括在内 B

8、.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内化的期间也包括在内 C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额金额 D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额金额 4.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正

9、确的关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有（有（ ）。）。 A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生正常中断、且中断时间连续超过发生正常中断、且中断时间连续超过3个月的，个月的，应当暂停借款费用的资本化应当暂停借款费用的资本化 B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月个月的，应当暂停借款费用的资本化的，应当暂停借款费用的资本化 C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确

10、认为费用，计入当期损益款费用应当确认为费用，计入当期损益 D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行款费用的资本化应当继续进行 三判断题三判断题 1.对于为购建固定资产借款发生的利息支出，在对于为购建固定资产借款发生的利息支出，在交付使用并办理竣工决算手续前发生的，应予资交付使用并办理竣工决算手续前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在交付使本化，将其计入固定资产的建造成本；在交付使用并办理竣工决算手续后发生的，则应作为当期用并办理竣工决算手续后发生的，则应作为当期费用处理。（费用处理。（ ） 2.企业发生的借款费

11、用，可直接归属于符合资本企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（ ） 3.借款费用资本化期间一定是指从借款费用开始借款费用资本化期间一定是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。（资本化时点到停止资本化时点的期间。（ ） 4.在资本化期间内，外币专门借款和一般借款本在资本化期间内，外币专门借款和一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予

12、以资本化，计入符金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。（合资本化条件的资产的成本。（ ） 答案：答案： 一单选题一单选题 1.A 2.A 3.D 二多选题二多选题 1 BC 2 ABD 3 AC 4 CD 三判断题三判断题 2正确，其余错误正确，其余错误 四：计算分析题：四：计算分析题： 1.长江公司于长江公司于2011年年1月月1日动工兴建一办公楼，日动工兴建一办公楼，工程于工程于2012年年9月月30日完工，达到预定可使用状日完工，达到预定可使用状态。态。 长江公司建造工程支出如下：长江公司建造工程支出如下： （1）2011年年4月月1日，支出日，支出6 00

13、0万元万元 （2）2011年年6月月1日，支出日，支出2 000万元万元 （3）2011年年7月月1日，支出日，支出6 000万元万元 （4）2012年年1月月1日，支出日，支出6 000万元万元 （5）2012年年4月月1日，支出日，支出4 000万元万元 （6）2012年年7月月1日，支出日，支出2 000万元万元 长江公司为建造该办公楼于长江公司为建造该办公楼于2011年年1月月1日借入专日借入专门借款门借款10 000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年利率为年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔

14、一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1）从）从A银行取得长期借款银行取得长期借款8 000万元，期限为万元，期限为2010年年12月月31日至日至2013年年12月月31日，年利率为日，年利率为6%，按年支付利息。，按年支付利息。 （2）以面值发行公司债券）以面值发行公司债券4亿元，发行日为亿元，发行日为2010年年1月月1日，期限为日，期限为5年年,票面年利率为票面年利率为8%，按年支，按年支付利息。付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为假定暂时性投资月收益率为0.25%，每月收到款，每月收到款项存

15、入银行。假定全年按项存入银行。假定全年按360天计算。天计算。 因原料供应不及时，工程项目于因原料供应不及时，工程项目于2011年年8月月1日日11月月30日发生中断。日发生中断。 不考虑其他因素的影响。不考虑其他因素的影响。 要求：要求： （1）计算）计算2011年和年和2012年专门借款利息年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。资本化金额及应计入当期损益的金额。 （2）计算）计算2011年和年和2012年一般借款利息年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。资本化金额及应计入当期损益的金额。 （3）计算）计算2011年和年和2012年利息资本化金年利息资本化金额及应计入当期

16、损益的金额。额及应计入当期损益的金额。 （4）编制）编制2011年和年和2012年与利息资本化年与利息资本化金额有关的会计分录。金额有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示） （1） 2011年：年： 2011年专门借款能够资本化的期间为年专门借款能够资本化的期间为4月月1日日7月月31日和日和12月，共月，共5个月。个月。 2011年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=10 0006%5/12-4 0000.25%2-2 0000.25%1=225（万元）。（万元）。 2011年专门借款不能够资本化的期间为年专门借款不能够资本化的期间为1月月1

17、日日3月月31日和日和8月月1日日11月月30日，共日，共7个月。个月。 2011年专门借款利息应计入当期损益的金额年专门借款利息应计入当期损益的金额=10 0006%7/12-10 0000.25%3=275（万（万元）。元）。 2011年专门借款利息收入年专门借款利息收入=10 0000.25%3+4 0000.25%2+2 0000.25%1=100（万（万元）。元）。 2012年：年： 2012年专门借款能够资本化的期间为年专门借款能够资本化的期间为1月月1日日9月月30日，共日，共9个月。个月。 2012年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=10 0006%9/12=45

18、0（万元）。（万元）。 2012年专门借款不能够资本化的期间为年专门借款不能够资本化的期间为10月月1日日12月月31日，共日，共3个月。个月。 2012年专门借款利息应计入当期损益的金年专门借款利息应计入当期损益的金额额=10 0006%3/12=150（万元）。（万元）。 （2） 一般借款资本化率一般借款资本化率=（8 0006%40 0008%）/（8 000+40 000）100%=7.67%。 2011年：年： 2011年占用了一般借款资金的资产支出加年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数权平均数=4 0002/12=666.67（万元）。（万元）。 2011年一般借款利息资本化金

19、额年一般借款利息资本化金额=666.677.67%=51.13（万元）。（万元）。 2011年一般借款利息应计入当期损益的金年一般借款利息应计入当期损益的金额额=（8 0006%40 0008%）-51.13=3 628.87（万元）。（万元）。 2012年：年： 2012年占用了一般借款资金的资产支出加年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数权平均数=（4 000+6 000）9/12+4 0006/12+2 0003/12=10 000（万元）。（万元）。 2012年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=10 0007.67%=767（万元）。（万元）。 2012年一般借款利息应

20、计入当期损益的金年一般借款利息应计入当期损益的金额额=（8 0006%40 0008%）-767=2 913（万元）。（万元）。 （3） 2011年利息资本化金额年利息资本化金额=225+51.13=276.13（万元）。（万元）。 2011年应计入当期损益的金额年应计入当期损益的金额=275+3 628.87=3 903.87（万元）。（万元）。 2012年利息资本化金额年利息资本化金额=450+767=1 217（万元）。（万元）。 2012年应计入当期损益的金额年应计入当期损益的金额=150+2 913=3 063（万元）。（万元）。 （4） 2011年：年： 借：在建工程借：在建工程

21、276.13 财务费用财务费用 3 903.87 银行存款银行存款 100 贷：应付利息贷：应付利息 4 280（10 0006%+8 0006%40 0008%） 2012年：年： 借：在建工程借：在建工程 1 217 财务费用财务费用 3 063 贷：应付利息贷：应付利息 4 2802.A公司拟建造一座大型生产车间，预计公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为工程期为2年，有关资料如下：年，有关资料如下：（1）A公司于公司于2009年年1月月1日为该项工程专门日为该项工程专门借款借款6 000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年利率年，年利率8，利息按年支付；利息按年支付；闲置专门借款

22、资金均存入银行，假定月利率闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为为0.5，利息按年于每年年初收取。，利息按年于每年年初收取。（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：借款，具体如下：2008 年年12 月月1 日向某银行借入长期借款日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为万元，期限为3年年,年利率为年利率为6，按年计，按年计提利息，每年年初支付；提利息，每年年初支付； 2009年年1 月月1 日溢价发行日溢价发行5年期公司债券年期公司债券1 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为8，实际利率，实际利率为为5，利息按年于每年年初支付，实

23、际发，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。万元，款项已全部收存银行。 （3）工程采用出包方式，于）工程采用出包方式，于2009年年1月月1日动工兴建，日动工兴建，2009年年2月月1日，该项工程发日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至生重大安全事故中断施工，直至2009年年6月月1日该项工程才恢复施工。日该项工程才恢复施工。 （4）2009年有关支出如下：年有关支出如下： 1月月1日支付工程进度款日支付工程进度款2 000万元；万元； 7月月1日支付工程进度款日支付工程进度款4 500万元；万元； 10月月1日支付工程进度款日支付工程进度款3

24、000万元。万元。 （5）截至）截至2009年年12月月31日，工程尚未完工。日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按定全年按360 天计算，每月按照天计算，每月按照30天计算。天计算。 要求：要求： （1）计算）计算2009年专门借款利息资本化金额和费年专门借款利息资本化金额和费用化金额；用化金额； （2）计算）计算2009年该项工程所占用的一般借款资年该项工程所占用的一般借款资本化率；本化率； （3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；额和费用化金额； （4）编制相

25、关会计分录（计算结果保留两位小）编制相关会计分录（计算结果保留两位小数）。数）。 答案答案 （1）计算）计算2009年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额和费用化金额：和费用化金额： 2009年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额 6 0008480（万元）（万元） 2009年年25月专门借款发生的利息费用月专门借款发生的利息费用 6 0008120/360160（万元）（万元） 2009年专门借款存入银行取得的利息收入年专门借款存入银行取得的利息收入 4 0000.56120（万元）（万元） 其中，在资本化期间内取得的利息收入其中，在资本化期间内取得的利息收入 4 000

26、0.5240（万元）（万元） 2009年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额 48016040280（万元）（万元） 2009年应当计入当期损益的专门借款利息年应当计入当期损益的专门借款利息金额金额 160（12040）80（万元）（万元） （2）计算）计算2009年该项工程所占用的一般借年该项工程所占用的一般借款资本化率：款资本化率： 一般借款的资本化率一般借款的资本化率 （4 50061 0445）（4 5001 044）1005.81 （3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：额和费用化金额： 2009年占用的一

27、般借款资金的资产支出加权平均年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数数 500180/3603 00090/3601 000（万元）（万元） 2009年一般借款发生的利息费用年一般借款发生的利息费用 4 50061 0445322.20（万元）（万元） 2009年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额 1 0005.8158.10（万元）（万元） 2009年应当计入当期损益的一般借款利息费用年应当计入当期损益的一般借款利息费用322.258.1264.1（万元）（万元） （4）编制相关会计分录：）编制相关会计分录： 借：在建工程借：在建工程338.10（28058.10）

28、应收利息应收利息120 应付债券应付债券利息调整利息调整27.80 财务费用财务费用344.10 贷：应付利息贷：应付利息830 3.恒通公司拟建造一栋厂房，预计工期为恒通公司拟建造一栋厂房，预计工期为2年，有年，有关资料如下：关资料如下： （1）恒通公司于）恒通公司于2011年年1月月1日为该项工程专门日为该项工程专门借款借款3 000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年利率年，年利率6，利息按年支付；利息按年支付； （2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：如下： 2010年年12 月月1 日向某银行借入长期借款日向某银行借入长期借款4 00

29、0万元，期限为万元，期限为3年，年利率为年，年利率为9，利息按年于每，利息按年于每年年初支付；年年初支付； 2011年年7月月1 日按面值发行日按面值发行5年期公司债券年期公司债券3 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为8，利息按年于每年年，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。初支付，款项已全部收存银行。 （3）工程于）工程于2011年年1月月1日开始动工兴建，日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款工程采用出包方式建造，当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下：万元。工程建设期间的支出情况如下： 2011年年7月月1日：日：3 000万元；万元； 2

30、012年年1月月1日：日：2 000万元；万元； 2012年年7月月1日：日：3 000万元；万元； 截至截至2012年末，工程尚未完工。其中，由年末，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题工程于于施工质量问题工程于2011年年8月月1日日11月月30日停工日停工4个月。个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为假定月利率为0.5。假定全年按照。假定全年按照360天天计算，每月按照计算，每月按照30天计算。天计算。 根据上述资料，要求：根据上述资料，要求： （1）计算）计算2011年利息资本化和费用化的金年利息资本化和费用化的金额并编制会计分

31、录；额并编制会计分录； （2）计算）计算2012年利息资本化和费用化的金年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。额并编制会计分录。 （计算结果保留两位小数，答案金额以万（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）元为单位） 答案答案 （1）计算）计算2011年利息资本化和费用化的金额并年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：编制会计分录： 计算计算2011年专门借款应予资本化的利息金额年专门借款应予资本化的利息金额 2011年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额3 0006180（万元）（万元） 2011年年811月专门借款发生的利息费用月专门借款发生的利息费用3 000612

32、0/36060（万元）（万元） 2011年专门借款存入银行取得的利息收入年专门借款存入银行取得的利息收入1 5000.5645（万元）（万元） 2011年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额180604575（万元）（万元） 计算计算2011年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额 在在2011年占用了一般借款资金的资产支出加权平年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数均数1 50060/360250（万元）（万元） 2011年一般借款发生的利息金额年一般借款发生的利息金额4 00093 0008180/360480（万元）（万元） 2011年一般借款的资本化率年一般借款的资本化率480（4 0003 000180/360）1008.73 2011年一般借款应予资本化的利息金额年一般