第18-20消费税、资源税和关税

1、第十八讲 消费税、资源税和关税基本知识 第一节 消费税基本知识一、一、消费税概述 消费税是对特定消费品和消费行为为课税对象征收的一种税。消费税的特点 征税项目具有选择性。以特定的消费品为课税对象。(特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生资源消费品等) 征收环节具有单一性。（仅在生产、进口、流通或消费某一环节征收）。一次课征制。 征收方法具有多样性。对价格差异大、便于按价格计算的实行实行从率征收，对差异较小的实行从量定额征收。对某些特殊消费品实行从价与从量征收并存。 税收调节具有特殊性。对需要限制的消费品规定较高的税率；有时与增值税共同征收，双重调节。 税负具有转嫁性。消费品中所含的消费税最

2、终都要由消费者负担。二、消费税的征收范围（根据财税201493号调整后） 共三大类十三项大类：1、对环境和人体有污染：烟，酒（250毫升以上），鞭炮、焰火。2、奢侈品：小汽车，化妆品，贵重首饰及珠宝，高档手表，游艇，高尔夫球、球具，摩托车。3、不可再生资源：成品油（不含含铅汽油），木质一次性筷子，实木地板。三、消费税的税率（一）比例税率。对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品，采用税价联动的比例税率。 如化妆品、 贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、摩托车、小汽车、游艇等。 （二）定额税率。对一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品，采用计税简单的定额税率。 如黄酒、啤

3、酒、成品油等。 （三）双重税率。对某些限制性特殊消费品采用比例和定额双重征收方式。 如白酒、卷烟等。 *具体税目和税率详见消费税税目税率（税额）表 四、消费税应纳税额的计算 从价定率计税：应纳税额=销售额 比例税率 从量定额计税：应纳税额=销售数量定额税率 复合计税：应纳税额销售数量 定额税率销售额比例税率 销售额的确定： 税基与增值税相同 包装物押金的规定： 1）一般应税消费品押金：没逾期的不征收消费税和增值税； 2）酒类产品包装物押金：不管是否逾期，收取时一律征收增值税和消费税； 3）啤酒、黄酒和成品油包装物押金：没逾期不征消费税和增值税，逾期征收增值税，不征收消费税。 销售数量的确定 1

4、.自产自销应税消费品的，为销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为收回数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定（而不是进口商申报）进口征税数量。五、消费税的征收环节 1、生产环节。自产应税消费品于销售时纳税，自产自用应税消费品，用于本企业连续生产的不征税，用于其他方面于移送时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴。收回的应税消费品用于连续生产的，对受托方代收代缴的消费税款准予抵扣。 2、进口环节。由进口报关者于报关进口时纳税。 3、零售环节。金银首饰消费税在零售环节征收。 4、批发环节。对卷烟批发环节加征一道从价税。六、进口应税消

5、费品纳税义务发生的时间 1 1、进口的应税消费品，于、进口的应税消费品，于报关进口报关进口时缴纳消费税；时缴纳消费税；2 2、进口的应税消费品的消费税由、进口的应税消费品的消费税由海关海关代征；代征；3 3、进口的应税消费品，由进口人或其代理人向、进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海报关地海关关申报纳税；申报纳税；4 4、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书之日起之日起1515日内缴纳消费税款。日内缴纳消费税款。第二节 资源税基本知识一、资源税的概念。 资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位

6、和个人，就其应税产品的销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种流转税。二、资源税纳税人。 在境内开采规定的矿产品和生产盐的单位与个人，为资源税的纳税人。三、征税范围。共七大类： 1、原油；2、天然气；3、煤炭；4、其他非金属矿原矿； 5、黑色金属矿原矿；6、有色金属矿原矿；7、盐。四、税率： 对原油和天然气实行5%-10%、对煤炭实行2%-10%的比例税率；对其他应税矿产品实行定额税率。 五、计税方法： 1、 应税矿产品销售额乘以比例税率； 2、应税矿产品销售数量乘以定额税率。第三节 关税基本知识（一）关税的概念 关税是以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。关税是一种税收

7、形式。征税主体是国家。由海关征收。（二）关税的特点 1、征收对象。进出境的货物与物品。 2、单一环节价外税。以实际成交价为计税依据。 3、有较强的涉外性。（三）关税的分类1、进口关税。 进口关税是海关对进口货物和物品所征收的关税。进口关税在正税之外有附加税。（反倾销税等）2、出口关税。 出口关税是海关对出口货物和物品所征收的关税。目前相当多的国家都取消了出口关税，以增强本国产品在国际市场上的竞争力。3、过境关税。 过境关税是指对由境外进口，通过境内继续运往境外的货物征收的关税。为了增加本国港口、仓储和运输等行业的收入，各国已陆续取消过境关税。 按征税标准分类，关税有从量计征、从价计征、复合计征

8、和选择计征等数种。四、关税的纳税义务人和适用税率 1、关税的纳税义务人为：进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人。 2、适用税率： 1）进口关税税率。 分10%、20%、30%和50%四个税率档次。具体详见中华人民共和国进境物品进口税率表。 2）出口关税税率。 目前我国对绝大多数的出口货物实行零税率政策。仅对木浆和鳗鱼苗等极少数货物征收出口关税。 五、关税完全价格 进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审定，并包括货物运抵境内输入地点起卸前发生的运输及相关费用、保险费。 客观上无法采用货物的实际成交价格时，由淮关依次以下列价格估定该货物的完税价格：1、相同货物的成交价格

9、估价方法；2、类似货物的成交价格估价方法； 3、倒扣销售价格估价方法；4、计算价格估价方法；5、其他合理估价方法。以上价格要依次使用。次序不可颠倒。六、关税应纳税额计算 1、从价税应纳税额的计算； 关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格*税率 2、从量税应纳税额的计算： 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额 3、复合税应纳税额的计算：关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格*税率+应税进（出）口货物数量单位货物税额第十九讲 消费税、资源税和关税会计核算 第一节 消费税的核算 （一）科目设置 消费税实行价内征收。企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细

10、科目核算。 “ 应交消费税”借方发生额，反映企业实际缴纳的消费税和待抵扣的消费税；贷方发生额，反映企业按规定应交的消费税 ； 期末贷方余额，反映尚未缴纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待抵扣的消费税。（二）产品销售的账务处理企业销售产品按规定计算出用缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费-应交消费税”。退税时，做相反分录。 【19-例题1】某一般纳税人企业，销售摩托车10台，尚未收到的含税销售价款为17.55万元，消费税适用税率为10%。 会计分录： 应向购买方收取的增值税=175,500.00/（1+17%） *17% =25,500.00 应交消费税=150,000*

11、10%=15,000.00 借：应收账款 175,500.00 贷：主营业务收入 150,000.00 应交税费-应交增值税（销项税额）25,500.00 借：营业税金及附加 15,000.00 贷：应交税费-应交消费税 150,000.00（三）自产产品改变用途的账务处理企业将自产应征消费税产品用于销售以外的其他用途上，要将按规定计提的消费税转入各项用途的成本里，贷记“应交税费-应交消费税”科目。【19-例题2】某一般纳税人企业，将自产的一辆小汽车转赠给某公司，该小汽车的近期销售价格为20万元，生产成本为15万元。消费税适用税率为5%。 会计分录： 应交增值税=200,000 *17% =3

12、4,000.00 应交消费税= 200,000*5% =10,000.00 借：销售费用 194,000.00 贷：库存商品 150,000.00 应交税费-应交增值税（销项税额）34,000.00 应交税费-应交消费税 10,000.00（四）委托加工和外购应税消费品的账务处理 1、委托加工的应税消费品的账务处理 委托方将委托加工的应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品的，应将代扣代缴的消费税，借记“应交税费=应交消费税”科目；加工收回后直接对外销售或用于其他方面的，应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，不得抵扣。 2、外购应税消费品改变用途的账务处理。 企业外购应税消费品用于

13、非生产方面的，应将改变用途消费品所承担的消费税，从“应交税费=应交消费税”的借方转出，记入改变用途的消费品的成本。 第二节 资源税的核算 在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。借方发生额，反映企业已交的或按规定允许抵扣的资源税；贷方发生额，反映应交的资源税；期末借方余额，反映企业已交或尚未抵扣的资源税，期末贷方余额，反映尚未缴纳的资源税。 企业销售应税产品应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费-应交资源税”；企业自产自用或用于生产以外的其他用途等转出的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“应交税费-应交资源税”。 外购应税液体盐缴纳

14、的资源税，准予在加工成固体盐后，用采购液体盐的已纳资源税抵扣销售应交的资源税的差额上交资源税款。第三节 关税的核算纳税人应在“应交税费”账户中设置“进口关税”明细账户。其贷方登记应缴纳的关税，借方登记已缴纳的关税。期末贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的关税。工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料，应支付的进口关税不通过“应交税费”账户核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费、保险费、国内费用一并直接计入进口原材料的采购成本，借记“原材料”，贷记“银行存款”、“应付账款”等。商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过“应交税费进口关税”和”库存商品”，“在

15、途物资”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记”库存商品”或“在途物资”，贷记“应交税费进口关税”，实际缴纳时借记“应交税费进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费进口关税”账户核算，直接借记”库存商品”或“在途物资”，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。【19-3例题】某外贸公司从国外自营进口商品400台，以境外口岸FOB价格成交，单价折合人民币20,000元。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台2,000元人民币。该商品的进口关税税率为20%，增值税税率为17%。 关税完税价格=400 （20,000+2,000）=8,800,000元 应交进口关税=8,800,000 20% =1,760,000元 应交增值税款=8,800,000+1,760,00017%=1,795,200元 商品采购成本=8,800,000+1,760,000=10,560,000元 1、计算关税和增值税时： 借：在途物资 10,560,000应交税费应交增值税(进项税额)1,795,200 贷：应付账款10,595,200应交税费进口关税 1,760,000 2、实际缴纳关税时： 借：应交税费应交进口关税 1,760,000贷：银行存款 1,76