变动成本计算与分析

1、第第1章章 总论总论现代管理会计的形成和发展现代管理会计的对象现代管理会计的特点管理会计师的职业道德和职业教育1.1现代管理会计的形成和发展执行性管理会计阶段（本世纪初到执行性管理会计阶段（本世纪初到50年代）年代）决策性管理会计阶段（本世纪决策性管理会计阶段（本世纪50年代以后）年代以后）返回返回1.2现代管理会计的对象现金流动(cash flow)是现代管理会计这一特定领域有关内容的集中和概括，贯穿于这一专门领域的始终，构成现代管理会计的对象。返回1.3现代管理会计的特点侧重于为企业内部的经营管理服务侧重于为企业内部的经营管理服务方式方法更为灵活多样方式方法更为灵活多样同时兼顾企业生产经营

2、的全局和局部两个方面同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面面向未来面向未来数学方法的广泛应用数学方法的广泛应用返回返回1.4管理会计师的职业道德和职业教育I.管理会计师的职业道德管理会计师的职业道德技能（Competence） 保密（Confidentiality） 廉正（Integrity） 客观性（Objectivity） 道德行为的解决II.管理会计的职业教育管理会计的职业教育 继续第第2章章 成本性态与变动成本计算成本性态与变动成本计算成本分类成本性态分析半变动成本的分解成本性态分析的意义及存在的问题变动成本法和完全成本法. .2.1成本分类 成本按其经济用途的分类成本按其经济用途的

3、分类生产成本生产成本推销成本管理成本 成本按其性态的分类成本按其性态的分类固定成本固定成本 变动成本 半变动成本 成本的其它分类成本的其它分类 返回2.2成本性态分析成本性态（cost behavior),是指成本的变动与业务量（volume,产量或销售量）之间的依存关系。进行成本性态分析，就是对成本与产量之间的依存关系进行分析，从数量上具体掌握成本与产量之间的规律性的联系，以便为企业正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供有价值的资料。 继续I.固定成本固定成本 固定成本的基本特征固定成本的分类固定成本的“相关范围”概念 固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而

4、能保持固定不变的成本。 成本（元） 20 000 10 000 0 1 000 2 000 3 000 4 000 产量（件） 成本（元） 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 1 000 2 000 3 000 4 000 产量（件） 返回 约束性固定成本 指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。 酌量性固定成本 指通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本。 特点要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用企业的生产能力、提高产品的产量着手。随着企业资本密集化程度的提高，约束性固定成本的比重不断上升，这就要求企业更为经济合理地形成和利用生产经营能力，以取得更大的经济效益

5、。特点发生额的大小取决于管理当局的决策行动。其预算期较短，通常为一年，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变预算期的支出数。尽管如此，酌量性固定成本也不是可有可无的，它关系到企业的竞争能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有从精打细算、厉行节约、杜绝浪费着手。 返回 所谓“相关范围”，是理解成本性态的一个重要概念，它具有如下的特定含义 指特定的期间 指特定的产量水平，一般指企业现有的生产能力水平 固 定 成 本 （ 元 ） 新 相 关 范 围 20 000 相 关 范 围 10 000 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 产 量 （ 件 ）

6、图2-4固 定 成 本 的 相 关 范 围 继续 . .II.变动成本变动成本变动成本的基本特征变动成本的种类变动成本的“相关范围”概念变动成本是指在特定的产量范围内，其总额会随产量的变动而变动的成本。 特点其总额会随着产量的增减成正比例地增减，总成本与产量之间存在着一个稳定的比例关系。而在总成本随着产量成正比例变动的同时，其单位变动成本将不受产量变动的影响而保持不变。成本（元） 80 000 60 000 40 000 20 000 0 1000 2000 3000 4000 产量（件） 图 2-5 变动成本总额与产量的关系 成本（元） 40 20 0 1 000 2 000 3 000 4

7、 000 产量（件） 图 2-6 单位变动成本与产量的关系 返回 技术变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。 酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。 特点利用生产能力进行生产所必然发生的成本，若企业不生产产品，其技术变动成本便为零。 特点其单位变动成本的发生额由企业最高管理层决定。 返回变动成本的基本特征也是有条件的，表现在其与产量成正比例变动的关系（即完全线性关系），通常也是在一定范围内存在，超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系，即表现为非线性关系。 成 本 产量 图 2-7 变动成本的相关范围 继续. .III.半变动成本半变动成本半变动成本的基

8、本特征半变动成本的种类半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素。基本特征是其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例关系。返回以一定的初始量为基础的变动成本 成本（元） 5 000 2 000 固定成本部分 0 5 000 机器小时 图2-8 某企业租用设备支出的固定成本与变动成本 变动成本部分 继续 1）阶梯式成本 成本（元） 600 400 200 0 45 000 90 000 135 000 产量（件） 图 2-9 某企业管理员工资呈阶梯式增长 继续 1）延期变动成本成本（元） 5 000 3 000 1

9、000 0 1 000 3 000 5 000 产量（件） 图 2-10 某企业搬运工资呈延期变动成本模式 返回2.3半变动成本的分解半变动成本的分解I.历史成本分析法历史成本分析法II.工程分析法工程分析法III. 合同确认法合同确认法IV. 账户分析法账户分析法. .I.历史成本分析法历史成本分析法高低点法特点是通过分别观察相关范围内产量的最高和最低点以及成本的最高、最低点之差，来推算出半变动成本中的固定成本和单位变动成本的数值。继续 散布图法特点是将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本

10、，然后再据此计算单位变动成本的一种方法。继续 回归直线法特点是根据过去一定期间的业务量和半变动成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与半变动成本关系的回归直线，借以确定半变动成本中的固定成本和变动成本的方法。返回 II.工程分析法工程分析法运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 返回III.合同确认法合同确认法根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法。返回. .IV.账户分析法账户分析法根据有关成本账户及其明细账的内容，结合

11、其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。 返回2.4成本性态分析的意义及存在的问题成本性态分析的意义及存在的问题I.成本性态分析的意义成本性态分析的意义II.成本性态分析存在的问题成本性态分析存在的问题I.成本性态分析的意义成本性态分析的意义 成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件 成本性态分析，为进行成本产量利润之间相互依存关系的分析，提供了方便 成本性态分析，是正确制定经营决策的基础返回II.成本性态分析存在的问题成本性态分析存在的问题“相关范围”的限定有局限性“成本与产量之间完全线性关系”的假定，不可能完全切合实际返回2.5变动成本法和完全成本法变动成本法和

12、完全成本法I.变动成本法变动成本法和和完全成本法完全成本法的特点的特点II.变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较III. 变动成本法变动成本法和和完全成本法完全成本法的优缺点的优缺点i.变动成本法的特点变动成本法以成本性态分析为基础。 在变动成本法下，企业利润由贡献式收益表确定。 变动成本法，主要用于企业内部的经营管理。 返回ii.完全成本法的特点符合公认会计准则的要求强调成本补偿上的一致性强调生产环节对企业利润的贡献 返回. .II.变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较产品成本构成内容不同 对存货的估价不同分期损益不同v当产量与销量相等时，两种计算方法

13、所得净利润也相等 v当产量大于销量时，以完全成本法确定的净利润大于以变动成本法确定的净利润 v当产量小于销量时，以完全成本法确定的净利润小于以变动成本法确定的净利润 返回i.变动成本法的优缺点优点 能够为正确地进行短期决策和加强经营控制提供各种有用的会计信息 能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产 便于进行不同期间的业绩评价 可以简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观随意性继续变动成本法的优缺点缺点不能适应长期决策的需要改变成本计算法会影响有关各方的利益 返回ii.完全成本法的优缺点完全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的，亦如变动成本法的优缺点是相对于完全成本法而言的。第三章第第3章章

14、本本量量利分析利分析盈亏临界分析有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析本量利关系中的敏感分析本量利分析的扩展 I.盈亏临界点的计算模型盈亏临界点的计算模型 II.盈亏临界图盈亏临界图 3.1盈亏临界分析. .I.盈亏临界点的计算模型盈亏临界点的计算模型 v盈亏临界点计算的基本模型 P = VSP-VVC-FC v安全边际与安全边际率 安全边际是指现有（或正常）销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。 安全边际 = 现有销售量-盈亏临界点销售量 1-盈亏临界点作业率 = 安全边际率 继续v实现目标利润的模型 实现税前目标利润的模型 税前目标利润

15、 = 目标销售量（单价-单位变动成本）-固定成本 实现税后目标利润的模型 v多品种盈亏临界点分析的模型 加权平均模型 联合单位模型 返回II.盈亏临界图盈亏临界图 v基本式 成本与收入（元） 150 000 盈亏临界点 120 000 100 000 50 000 0 1 000 2 000 3 000销售量（件） 图图 3-1 基本式盈亏临界图基本式盈亏临界图 继续v贡献毛益式 成本与收入（元） 150 000 盈亏临界点 120 000 100 000 70 000 50 000 0 1 000 2 000 3 000 销售量（件） 图图 3-2 贡献毛益式盈亏临界图贡献毛益式盈亏临界图

16、继续v量利式(单一产品） 利润（元） 60 000 40 000 20 000 盈亏临界点 0 1 000 2 000 3 000 销售量（件） -20 000 亏损区 -40 000 -60 000 图图3-3 单单一一产产品品下下量量利利式式盈盈亏亏临临界界图图 v量利式(联合单位产品） 盈利（万元） 40 P3 30 P2 20 10 P1 0 -10 50 100 150 200联 合销 售收 入（ 万 元） -20 盈亏临界点 -30 -40 -50 亏损（万元） 图图3-4 联联合合单单位位下下量量利利式式盈盈亏亏临临界界图图 返回. .3.2有关因素变动对盈亏临界点及实现目有关因

17、素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析标利润影响的分析 I.销售价格变动的影响销售价格变动的影响 收入与成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 销售量（件） 图图 3-5 单价变动的盈亏临界图单价变动的盈亏临界图 继续II.变动成本变动的影响变动成本变动的影响 收入与成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 销售量（件） 图图 3-6 变动成本变动的盈亏临界图变动成本变动的盈亏临界图 III. 固定成本变动的影响固定成本变动的影响 收入与成本（元） 60 000 0 Q3 Q1 Q2销售量（件） 图图 3-7 固定成本变动的盈亏临界图固定成本变动的盈亏临界图 继续IV. 各有

18、关因素同时变动的影响各有关因素同时变动的影响 收入与成本（元） 60 000 0 变动后的 原盈亏 销售量（件） 盈亏临界点 临界点 图图 3-8 固定成本与单价同时变动的盈亏临界图固定成本与单价同时变动的盈亏临界图 V.品种结构变动的影响品种结构变动的影响 VI. 产销不平衡对盈亏临界点的影响产销不平衡对盈亏临界点的影响 返回3.3本本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析 I.敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的 II.如何确定影响利润各变量的临界值如何确定影响利润各变量的临界值III.敏感系数与敏感分析表敏感系数与敏感分析表 . .I.敏感性

19、分析的含义及其在本量利关系中敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的的目的 敏感性分析是目标值变动百分比相当于各参数变动百分比的倍数，通常用敏感系数衡量。 敏感性分析的主要目的是，研究与提供能引起目标发生质变，如由盈利转为亏损时各因素变化的界限；各个因素对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。 继续II.如何确定影响利润各变量的临界值如何确定影响利润各变量的临界值 影响利润的主要因素有：单价、单位变动成本、销售量和固定成本总额，这些变量变化到什么程度时，会使企业由盈利转为亏损？实际上，销售量与单价的最小允许值和单位变动成本与固定成本的最大允许值，就是盈亏临界值。

20、 继续III.敏感系数与敏感分析表敏感系数与敏感分析表 单价、单位变动、销售量和固定成本这些因素的变化，都会对利润产生影响，但它们的敏感程度不同。有的因素只要有较小的变动就会引起利润较大的变动，这种因素称为强敏感因素；有的因素虽有较大的变动，但对利润的影响不大，称之为弱敏感因素。 返回I.本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设 II.不完全线性关系对盈亏临界点的影响不完全线性关系对盈亏临界点的影响 III. 非线性的本量利关系非线性的本量利关系 IV. 不确定情况下的本量利分析不确定情况下的本量利分析 3.4本量利分析的扩展I.本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设 销售收入与销售量呈完全

21、线性关系的假设 变动成本与产量呈完全线性关系的假设 固定成本保持不变的假设 品种结构不变的假设 产销平衡的假设 会计数据可靠性的假设 返回II.不完全线性关系对盈亏临界点的影响不完全线性关系对盈亏临界点的影响 当产销量、单价和成本与利润呈完全线性联系时，总销售收入和总成本都是一条直线，它们的交点即盈亏临界点只有一个；但如果它们之间呈不完全的线性关系，总收入和总成本就会表现为一条折线，它们的交点（盈亏临界点）就可能多于一个。 收入与成本（万元） L1 9 BEP3 L2 8 7 BEP2 6 5 L5 4 3 BEP1 2 L4 1 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 10

22、0 110 生产能力利用率（%） 图图 3-9 盈亏临界点分析图盈亏临界点分析图 返回. .III.非线性的本量利关系非线性的本量利关系 非线性函数表达式的确定 销售收入曲线用TR =a+bx+cx2 总成本曲线以TC =a+bx+cx2 非线性的本量利分析 成本与收入（万元） 盈亏临界点 0 1（2. 367） 1（5. 633）销售量（万件） 图图 3-11 非线性关系下的盈亏临界图非线性关系下的盈亏临界图 总成本线 收入线 返回IV.不确定情况下的本量利分析不确定情况下的本量利分析不确定情况下盈亏临界点的分析 不确定情况下的利润分析 第四章第第4章章 经营预测经营预测销售预测成本预测利润

23、预测资金需要量的预测4.1销售预测销售预测I.销售预测概述销售预测概述 II.销售的定性预测销售的定性预测v 专家会议法专家会议法 v 德尔菲法德尔菲法 v 个人判断法个人判断法III. 销售的定量预测销售的定量预测 销售的定量预测销售的定量预测 趋势预测分析法趋势预测分析法 因果预测分析法因果预测分析法 趋势预测分析法是根据企业历史的按发生时间的先后顺序排列的一系列销售数据，应用应用一定的数学方法进行加工处理，按时间数列找出销售随时间而发展变化的趋势，由此而推断出其未来发展趋势的分析方法。主要包括算术平均法加权平均法和指数平滑法等 因果预测分析法是利用事物发展的因果关系来推测事物发展趋势的方法。它一般是根据过去掌握的历史资料，找出预测对象的变量与其相关事物的变量之间的依存关系，来建立相应的因果预测的数学模型。然后通过对数学模型的求解来确定预测对象在计划期的销售量或销售额。这里主要介绍回归直线分析法。 返回4.2成本预测成本预测I.成本预测的意义成本预测的意义II.成本预测的步骤成本预测的步骤III. 成本预测的方法成本预测的方法. .I.成本预测的意义成本预测的意义 成本预测是全面加强企业成本管理的首要环节，也是正确编制产品成本计划的前提 成本预测能为企业挖掘降低成本的潜力、提高经济效益指明方向 准确的预测成本指标，能为企