第三章第3节 辅助生产费用

1、第三节第三节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算一、账户设置一、账户设置1.1.设置账户设置账户“辅助生产成本辅助生产成本”2.2. 辅助生产单位发生的制造费用，有两种归集方法辅助生产单位发生的制造费用，有两种归集方法：（1 1）设置设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”，月末再分，月末再分配转入辅助生产成本二级账所属的产品生产成本明配转入辅助生产成本二级账所属的产品生产成本明细账；细账；（2 2）直接计入或分配计入辅助生产成本二级账及所属直接计入或分配计入辅助生产成本二级账及所属的产品生产成本明细账，在的产品生产成本明细账，在“制造费用制造费用”总分类账总分类账户下不设置辅助生产

2、单位的制造费用明细账。户下不设置辅助生产单位的制造费用明细账。第（第（2 2）种账户设置的适用情况：辅助生产单位规模很）种账户设置的适用情况：辅助生产单位规模很小、产品或劳务单一、制造费用很少，而且辅助生小、产品或劳务单一、制造费用很少，而且辅助生产单位不对外提供产品和劳务产单位不对外提供产品和劳务。 二、辅助生产成本结转的特点二、辅助生产成本结转的特点 （一）几个相关概（一）几个相关概念念1 1. .辅助生产：辅助生产：是为企业基本生产单位和其他部门服务是为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的而进行的产品生产和劳务供应产品生产和劳务供应。 2 2、辅助生产费用：、辅助生产费用： 辅助辅助生

3、产车间耗费的各种费用（材料、动力、生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资、制造费用等），称之为辅助生产费用。工资、制造费用等），称之为辅助生产费用。 3 3、辅助生产成本：、辅助生产成本： 辅助生产费用的对象化（按照生产的产品或提辅助生产费用的对象化（按照生产的产品或提供的劳务进行对象化），即为该产品和劳务的辅助供的劳务进行对象化），即为该产品和劳务的辅助生产成本。生产成本。 第三节第三节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算（二）辅助生产成本的结转（二）辅助生产成本的结转 1. 需要验收入库的产品成本的结转需要验收入库的产品成本的结转 适用情况：适用情况： 提供自制材料、包装物、工具等产品

4、的辅助生产单位提供自制材料、包装物、工具等产品的辅助生产单位。 特点：特点：p完工后需要验收入库，再行领用。一般转入完工后需要验收入库，再行领用。一般转入“原材料原材料”等账户中。等账户中。p存在月末在产品存在月末在产品p该类辅助生产单位产品生产成本的计算程序和方法，该类辅助生产单位产品生产成本的计算程序和方法，与基本生产单位产品成本的计算程序和方法是相同的与基本生产单位产品成本的计算程序和方法是相同的。 第三节第三节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算1. 需要验收入库的产品成本的结转需要验收入库的产品成本的结转 第三节第三节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算2. 2. 需要分配给各受

5、益对象的产品（劳务）成本的结转需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转 适用情况：适用情况： 提供水、电、汽等不需入库的产品和提供修理提供水、电、汽等不需入库的产品和提供修理、运输等劳务的辅助生产单位。、运输等劳务的辅助生产单位。特点：特点：该类产品或劳务无需验收入库该类产品或劳务无需验收入库不存在月末在产品不存在月末在产品经常存在辅助生产单位之间相互提供产品和劳务经常存在辅助生产单位之间相互提供产品和劳务的情况。的情况。2. 2. 需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转 务总量生产单位以外部门的劳该生产单位供应给辅助费用总额某辅助生产单位

6、待分配分配率费用 分配率费用的劳务供应总量该受益对象接受应负担费用某受益对象 例例31 31 青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车间，间，6 6月份在分配结转前月份在分配结转前“生产成本生产成本辅助生产成辅助生产成本本”账户归集的本月辅助生产费用，供电车间为账户归集的本月辅助生产费用，供电车间为33 33 600600元，机修车间为元，机修车间为34 02034 020元。该厂本月辅助生产车元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务数量见表间提供的产品和劳务数量见表4141。采用直接分配法。采用直接分配法进行分配。进行分配。 表表3 31 1 青园工厂辅助生产

7、车间劳务供应量汇总表青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表2020年年6 6月月 受益对象（生产单位和受益对象（生产单位和部门）部门）供电数量（度）供电数量（度）修理工作量（工时）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用辅助生产单位耗用供电车间耗用供电车间耗用800800机修车间耗用机修车间耗用12 00012 000基本生产单位耗用基本生产单位耗用 产品生产直接耗用产品生产直接耗用80 00080 000车间一般耗用车间一般耗用10 00010 0002 5002 500专设销售机构耗用专设销售机构耗用2 0002 0003 5003 500厂部管理部门耗用厂部管理部门耗用8 0008 0004 0

8、004 000合计合计112 000112 00010 80010 800 解答：解答： （1 1）计算分配率：）计算分配率： 供电车间费用分配率供电车间费用分配率=33 600=33 600(112 000-12 000)=0.336(112 000-12 000)=0.336(元元/ /度度) ) 机修车间费用分配率机修车间费用分配率=34 020=34 020(10 800-800)=3.402(10 800-800)=3.402(元元/ /小时小时) ) （2 2）分配费用）分配费用 基本生产车间产品生产应负担的电费基本生产车间产品生产应负担的电费=80 000=80 0000.336

9、=26 8800.336=26 880元元 基本生产车间一般消耗应负担的电费基本生产车间一般消耗应负担的电费=10 000=10 0000.336=3 3600.336=3 360元元 销售机构应负担的电费销售机构应负担的电费=2 000=2 0000.336=6720.336=672元元 管理部门应负担的电费管理部门应负担的电费=8 000=8 0000.336=2 6880.336=2 688元元 基本生产车间一般消耗应负担的修理费用基本生产车间一般消耗应负担的修理费用=2 500=2 5003.402=8 5053.402=8 505元元 销售机构应负担的修理费用销售机构应负担的修理费用

10、= 3 500= 3 5003.402=11 9073.402=11 907元元 管理部门应负担的修理费用管理部门应负担的修理费用=4 000=4 0003.402=13 6083.402=13 608元元 （3 3）编制）编制“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”（表（表3-23-2） 项目项目分配电费分配电费分配修理费分配修理费数量（度）数量（度）金额金额数量（小时）数量（小时）金额金额待分配费用待分配费用33 60033 60034 02034 020劳务供应总量劳务供应总量112 000112 00010 80010 800分配数量分配数量100 000100 00010 00010

11、 000费用分配率（单位成本）费用分配率（单位成本）0.3360.3363.4023.402受益对象受益对象 供电车间供电车间（800800） 机修车间机修车间（12 00012 000） 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产80 00080 00026 88026 880 一般消耗一般消耗10 00010 0003 3603 3602 5002 5008 5058 505 专设销售机构专设销售机构2 0002 0006726723 5003 50011 90711 907 厂部管理部门厂部管理部门8 0008 0002 6882 6884 0004 00013 60813 608合计合

12、计100 000100 00033 60033 60010 00010 00034 02034 020（4 4）编制会计分录：）编制会计分录： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 26 88026 880 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 11 86511 865 销售费用销售费用 12 57912 579 管理费用管理费用 16 29616 296 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电）辅助生产成本（供电）33 60033 600 辅助生产成本（机修）辅助生产成本（机修）34 02034 020 3.3.特点特点 （1 1）优点：）优点：分配手续简单分配手续简单

13、（2 2）缺点：）缺点：辅助车间之间不分配，影响分配结果辅助车间之间不分配，影响分配结果的准确性。的准确性。 （3 3）适用范围：）适用范围：辅助车间之间相互提供劳务较少辅助车间之间相互提供劳务较少，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不大的企业。大的企业。（二）交互分配法（二）交互分配法 1.1.定义：定义：在对外分配之前，在项目辅助车间内部先进行分在对外分配之前，在项目辅助车间内部先进行分配，然后再对外分配。（实际上做两次分配）配，然后再对外分配。（实际上做两次分配）2.2.计算（分两个步骤）计算（分两个步骤）（1 1）内部分配（交互分配）：

14、）内部分配（交互分配）：辅助车间内部进行分配，辅助车间内部进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。不对基本生产和管理部门等进行分配。 （2）对外分配）对外分配 例例3-23-2根据根据 例例3-13-1，采用交互分配法进行分配。，采用交互分配法进行分配。（1 1）计算交互分配费用分配率）计算交互分配费用分配率 供电车间交互分配费用分配率供电车间交互分配费用分配率=33600=33600112000=0.3112000=0.3 机修车间交互分配费用分配率机修车间交互分配费用分配率=34020=3402010800=3.1510800=3.15（2 2）计算交互分配费用）计算交互分配费用 机修

15、车间应负担的电费机修车间应负担的电费=12000=120000.30=36000.30=3600 供电车间应负担修理费供电车间应负担修理费=800=8003.15=25203.15=2520（3 3）计算对外分配应分配费用总额）计算对外分配应分配费用总额 供电车间对外分配应分配费用供电车间对外分配应分配费用 =33 600+2520-3600=32520 =33 600+2520-3600=32520 机修车间对外分配应分配费用机修车间对外分配应分配费用 =34 020+3600-2520=35100 =34 020+3600-2520=35100 （4 4）计算对外分配的费用分配率）计算对外

16、分配的费用分配率 供电车间对外分配费用分配率供电车间对外分配费用分配率=32520=32520（112 000-12 000112 000-12 000）=0.3252=0.3252（元（元/ /度）度） 机修车间对外分配费用分配率机修车间对外分配费用分配率=35 100=35 100（10 800-8 0010 800-8 00）=3.51=3.51（元（元/ /小时）小时）（5 5）将辅助生产费用分配给辅助生产以外的受益对象）将辅助生产费用分配给辅助生产以外的受益对象 基本生产车间产品生产负担的电费基本生产车间产品生产负担的电费=80000=800000.3252=26016(0.3252

17、=26016(元元) ) 基本生产车间一般消耗应负担的电费基本生产车间一般消耗应负担的电费=10000=100000.3252=3252(0.3252=3252(元元) ) 销售机构应负担的电费销售机构应负担的电费=2 000=2 0000.3252=650.40.3252=650.4（元）（元） 厂部管理部门应负担的电费厂部管理部门应负担的电费=8 000=8 0000.3252=2 601.60.3252=2 601.6（元）（元） 基本车间一般消耗负担的修理费基本车间一般消耗负担的修理费=2 500=2 5003.51=8 7753.51=8 775（元）（元） 专设销售机构应负担的修理

18、费专设销售机构应负担的修理费=3 500=3 5003.51=12 2853.51=12 285（元）（元） 厂部管理部门应负担的修理费厂部管理部门应负担的修理费=4 000=4 0003.51=14 0403.51=14 040（元（元）项目项目交互分配交互分配对外分配对外分配分配电费分配电费分配修理费分配修理费分配电费分配电费分配修理费分配修理费数量数量（度）（度）金额金额数量数量（小时）（小时）金额金额数量数量（度）（度）金额金额 数量数量（小时）（小时）金额金额待分配费用待分配费用34 02034 02032 52032 52035 10035 100劳务供应总量劳务供应总量112 0

19、00112 00010 80010 800100 000100 00010 00010 000费用分配率费用分配率（单位成本）（单位成本）3.153.150.32520.32523.513.51受益对象受益对象 供电车间供电车间8008002 5202 520 机修车间机修车间12 00012 0003 6003 600基本生产车间基本生产车间产品生产产品生产80 00080 00026 01626 016一般消耗一般消耗10 00010 0003 2523 2522 5002 5008 7758 775专设销售机构专设销售机构2 0002 000650.4650.43 5003 50012

20、28512 285厂部管理部门厂部管理部门8 0008 0002 601.62 601.6 4 0004 00014 04014 040合计合计3 6003 6002 5202 520100 000100 000 32 52032 5201 00001 000035 10035 100 编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）交互分配的分录：）交互分配的分录： 借：辅助生产成本（供电）借：辅助生产成本（供电） 2 5202 520 辅助生产成本（机修）辅助生产成本（机修） 3 6003 600 贷：贷： 辅助生产成本（供电辅助生产成本（供电 3 6003 600 辅助生产成本（机修）辅助

21、生产成本（机修） 2 5202 520（2 2）对外分配的分录：）对外分配的分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本 26 01626 016 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 12 02712 027 销售费用销售费用 12 935.412 935.4 管理费用管理费用水电费水电费 2 601.62 601.6 修理费修理费 14 04014 040 贷：辅助生产成本（供电）贷：辅助生产成本（供电） 32 52032 520 辅助生产成本（机修）辅助生产成本（机修） 35 10035 1003.3.特点：特点：（1 1）优点：）优点：分配结果比直接分配法更为准确分配结果比直接分配法更

22、为准确（2 2）缺点：）缺点： A.A.由于交互分配率是根据交互分配前的待分配由于交互分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，因此计算出来不是实际的单位成本，费用计算的，因此计算出来不是实际的单位成本，因此该分配结果也不准确。因此该分配结果也不准确。 B.B.该方法工作量较大。会影响核算的及时性。该方法工作量较大。会影响核算的及时性。 PS:PS:为了简化计算工作，如果各月辅助生产的成本为了简化计算工作，如果各月辅助生产的成本水平相差不大，可以用上月辅助生产单位该产品或水平相差不大，可以用上月辅助生产单位该产品或劳务的实际单位成本，作为交互分配的分配率。劳务的实际单位成本，作为交互分配的分配

23、率。 （三）计划成本分配法（三）计划成本分配法 1.1.定义：定义： 辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。对划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，际发生费用之间的差额，为了简化核算， 可列入可列入“管理费用管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。2.2.计算：计算： （1 1）按计划成本分

24、配）按计划成本分配 各车间、部门应分配的辅助生产费用该车间各车间、部门应分配的辅助生产费用该车间、部门的劳务耗用量、部门的劳务耗用量辅助生产车间提供产品或辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本劳务的计划单位成本 （2 2）计算成本差异）计算成本差异 成本差异各辅助生产部门发生的实际费用成本差异各辅助生产部门发生的实际费用按计划成本分配转入的费用按计划成本分配按计划成本分配转入的费用按计划成本分配转出的费用转出的费用 （3 3）将成本差异直接计入管理费用）将成本差异直接计入管理费用例例3-3 根据根据例例31提供的青园工厂的资料，假设该提供的青园工厂的资料，假设该厂确定的计划单位成本为每度电厂

25、确定的计划单位成本为每度电0.33元，每修元，每修理工时理工时3.50元。采用计划成本分配法。元。采用计划成本分配法。 解答：解答： 按计划成本分配见下表（表按计划成本分配见下表（表3-43-4）：）：表表3 34 4青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 2020年年6 6月月 金额单位：元金额单位：元项目项目按计划成本分配按计划成本分配实际费实际费用和转用和转入数合入数合计计差异额差异额分配电费分配电费分配修理费分配修理费数量（度）数量（度）金额金额数量（小时）数量（小时）金额金额待分配费用待分配费用33 60033 60034 02034

26、 020劳务供应总量劳务供应总量112 000112 00010 80010 800费用分配率费用分配率0.330.333.503.50受益对受益对象象供电车间供电车间8008002 8002 80036 400 36 400 -560-560机修车间机修车间12 00012 0003 9603 96037 98037 980180180基本生产车间：基本生产车间： 产品生产产品生产80 00080 000 26 40026 400 一般消耗一般消耗10 00010 0003 300 3 300 2 5002 5008 7508 750专设销售机构专设销售机构2 0002 0006606603

27、 5003 50012 25012 250厂部管理部门厂部管理部门8 0008 0002 6402 6404 0004 00014 00014 000合计合计112 000112 000 36 96036 96010 80010 80037 80037 800计算成本差异计算成本差异 按计划单位成本分配转出的费用按计划单位成本分配转出的费用=112 000=112 0000.33=36 9600.33=36 960（元）（元） 供电车间成本差异（节约）供电车间成本差异（节约）= = （33 600+2 80033 600+2 800）-36 -36 960= -560960= -560（元）（

28、元） 按计划单位成本分配转出的费用按计划单位成本分配转出的费用=10 800=10 8003.50=37 8003.50=37 800（元）元） 机修车间成本差异（超支）机修车间成本差异（超支）= = （34 020+3 96034 020+3 960）-37 -37 800=180800=180（元）（元） 3. 3. 特点：特点： 计划成本分配法能够简化和加速了分配的计计划成本分配法能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差

29、异。但是采用该种分配方法本脱离计划成本的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。正确。四、代数分配法四、代数分配法1.1.定义：定义：运用代数中建立多元一次方程组的方法，运用代数中建立多元一次方程组的方法， 计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、，然后，再按各车间、 部门（包括辅助生产车间部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。分配的辅助生产费用的一种

30、方法。 2.2.计算计算 例例3-43-4根据根据3-13-1资料，按代数分配法计算资料，按代数分配法计算。解答：（解答：（1 1）计算费用分配率：）计算费用分配率： 设每度电成本设每度电成本x x元，每机修小时的成本元，每机修小时的成本y y元元 则则 33 600+800y=112 000 x33 600+800y=112 000 x 34 020+12 000 x=10 800y 34 020+12 000 x=10 800y 解方程组，得解方程组，得 x=0.32508 y=3.5112x=0.32508 y=3.5112（2 2）分配费用）分配费用 机修车间应负担的费用机修车间应负担

31、的费用=12 000=12 0000.32508=3900.960.32508=3900.96（元）（元） 基本生产车间产品生产应负担的电费基本生产车间产品生产应负担的电费=80 000=80 0000.325080.32508 =26 006.4 =26 006.4（元）（元） 基本生产车间一般消耗应负担的电费基本生产车间一般消耗应负担的电费=10 000=10 0000.325080.32508 =3 250.8 =3 250.8（元）（元） 专设销售机构应负担的电费专设销售机构应负担的电费=2 000=2 0000.32508=650.160.32508=650.16（元）（元） 厂部管理部门应负担的电费厂部管理部门应负担的电费=8 000=8 0000.32508=2600.640.32508=2600.64（元）（元）解答解答：（2 2）分配费用（接上）分配费用（接上）供电车间应负担的修理费供电车间应负担的修理费=800=8003.5112=2 808.963.5112=2 808.96（元）（元）专设销售机构应负担的修理费专设销售机构应负担的修理费=3 500=3 5003.5112=12 289.23.5112=12 289.2