C2成本会计讲义

1、第二章 成本核算方法体系成本会计学第二章2本章主要内容本章主要内容成本计算方法体系成本计算方法体系成本计算对象与产品成本计算方法成本计算对象与产品成本计算方法产品成本核算一般程序产品成本核算一般程序成本核算原则、要求与假设成本核算原则、要求与假设成本会计学第二章3一、成本核算的目的一、成本核算的目的成本核算是利用会计核算体系，对发生的成成本核算是利用会计核算体系，对发生的成本进行记录、分类，并采用适当的方法计算本进行记录、分类，并采用适当的方法计算各成本计算对象的总成本和单位成本的过程各成本计算对象的总成本和单位成本的过程企业为了正确确定产品或者劳务的价格，必企业为了正确确定产品或者劳务的价格

2、，必须以产品或者劳务为对象，对生产过程中的须以产品或者劳务为对象，对生产过程中的经济资源的耗费进行全面的分类、确认、计经济资源的耗费进行全面的分类、确认、计量、归集和分配，以确定其花费的成本量、归集和分配，以确定其花费的成本反映生产经营过程中实际发生的耗费，为反映生产经营过程中实际发生的耗费，为损益计算和资产计价提供成本资料损益计算和资产计价提供成本资料（要遵（要遵循会计准则和制度的要求）循会计准则和制度的要求）为成本控制提供所需要的基本资料为成本控制提供所需要的基本资料（如标（如标准成本、成本差异、责任成本等）准成本、成本差异、责任成本等）为企业生产经营过程中诸多决策目的和控为企业生产经营过

3、程中诸多决策目的和控制目的提供所需要的成本信息制目的提供所需要的成本信息（如变动成（如变动成本计算、作业成本计算、质量成本计算等）本计算、作业成本计算、质量成本计算等）为损益计算和资产计价目的所进行的为损益计算和资产计价目的所进行的成本核算是最基本最传统的成本核算成本核算是最基本最传统的成本核算当代成本会计正在强化为成本控制和当代成本会计正在强化为成本控制和经营管理目的的成本核算经营管理目的的成本核算成本核算的主要内容包括：成本核算的主要内容包括：记录消耗记录消耗（成本归集）（成本归集）与与成本计算（成本分配）成本计算（成本分配）成本会计学第二章6二、成本计算的方法体系二、成本计算的方法体系按

4、成本计算目的划分按成本计算目的划分按成本计算对象划分按成本计算对象划分完全成本计算完全成本计算标准成本计算、责任标准成本计算、责任成本计算成本计算产品成本计算产品成本计算责任成本计算责任成本计算作业成本计算作业成本计算变动成本计算、作业变动成本计算、作业成本计算成本计算成本会计学第二章7一、成本计算对象的构成要素一、成本计算对象的构成要素产品成本计算对象是生产成本的承担者，产品成本计算对象是生产成本的承担者，是成本计算的客体，是成本计算的客体，也是需要通过成本计也是需要通过成本计算确定其成本的产品形态算确定其成本的产品形态成本计算对象由三要素组成成本计算对象由三要素组成 成本计算实体：产成品或

5、半成品成本计算实体：产成品或半成品 成本计算空间：全厂或某生产步骤成本计算空间：全厂或某生产步骤 成本计算时间：生产周期或日历月份成本计算时间：生产周期或日历月份成本会计学第二章8二、成本计算对象的确定二、成本计算对象的确定成本计算对象是由企业的生产经营特点成本计算对象是由企业的生产经营特点和成本管理要求所决定的和成本管理要求所决定的企业的生产经营特点包括生产组织特点和企业的生产经营特点包括生产组织特点和生产工艺特点生产工艺特点成本管理要求是指对成本核算的要求成本管理要求是指对成本核算的要求成本会计学第二章9生产组织特点生产组织特点生产组织生产组织类型类型特特 点点举举 例例成本计成本计算时间

6、算时间大量大批大量大批生产生产长期生产某一种或几长期生产某一种或几种产品，无法确定生种产品，无法确定生产的起止日期产的起止日期日用品的制日用品的制造造日历月份日历月份单件小批单件小批生产生产根据客户订单或市场根据客户订单或市场需要组织生产，能确需要组织生产，能确定生产的起止日期定生产的起止日期船舶等专用船舶等专用设备的制造设备的制造生产周期生产周期成本会计学第二章10生产工艺特点生产工艺特点生产工生产工艺类型艺类型特特 点点举举 例例成本计成本计算实体算实体成本计成本计算空间算空间单步骤单步骤生产生产生产集中在一生产集中在一个车间，没有个车间，没有中间产品中间产品发电、采发电、采掘等掘等产成品

7、产成品全厂全厂多步骤多步骤生产生产生产分布在多生产分布在多个车间，有中个车间，有中间产品间产品汽车、纺汽车、纺织等织等产成品或产成品或产成品与产成品与半成品半成品全厂或全厂或某生产某生产步骤步骤成本会计学第二章11成本管理要求成本管理要求对于多步骤生产企业，管理上是否要求分步对于多步骤生产企业，管理上是否要求分步骤核算，也能骤核算，也能影响影响成本计算实体和成本计算成本计算实体和成本计算空间的确定空间的确定如果中间产品不对外销售而管理上又不要求如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资料，一般视同单步骤生产简化半成品成本资料，一般视同单步骤生产简化计算计算成本会计学第二章12成本管理要

8、求成本管理要求多步骤多步骤生产生产适用范围适用范围成本计算实体成本计算实体成本计成本计算空间算空间要求要求分步骤分步骤核算核算半成品对外销售，半成品对外销售，管理上需要半成品管理上需要半成品成本资料成本资料最后步骤产成品和最后步骤产成品和中间步骤半成品中间步骤半成品某生产某生产步骤步骤不要求不要求分步骤分步骤核算核算半成品不对外销售，半成品不对外销售，管理上无需半成品管理上无需半成品成本资料成本资料最后步骤产成品最后步骤产成品全厂全厂成本会计学第二章13生产组织生产组织特点特点生产工生产工艺特点艺特点成本管理成本管理要求要求成本计算对象成本计算对象实体实体时间时间空间空间单步骤单步骤生产生产某

9、种某种产成品产成品日历月份日历月份全厂全厂多步骤多步骤生产生产不要求分步不要求分步要求分步要求分步某步产成品某步产成品或半成品或半成品日历月份日历月份某生产某生产步骤步骤单步骤单步骤生产生产某批次某批次产成品产成品生产周期生产周期全厂全厂多步骤多步骤生产生产不要求分步不要求分步要求分步要求分步某批产成品某批产成品或半成品或半成品生产周期生产周期某生产某生产步骤步骤成本会计学第二章14三、成本计算基本方法的形成三、成本计算基本方法的形成成本计算对象决定成本计算方法成本计算对象决定成本计算方法成本计算的基本方法能满足所有企业的成本成本计算的基本方法能满足所有企业的成本计算计算根据成本计算对象形成了

10、品种法、分批法、根据成本计算对象形成了品种法、分批法、分步法三种成本计算基本方法分步法三种成本计算基本方法成本会计学第二章15品种法品种法又叫简单法，是以某品种产成品为计算实又叫简单法，是以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法间的一种成本计算方法是最基础、最简单的成本计算方法，适用是最基础、最简单的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业的大量大批多步骤生产企业成本会计学第二章16分步法分步法是以某步骤半成品和最后步骤产成品为计是以某步骤半成品和

11、最后步骤产成品为计算实体、某生产步骤为计算空间、日历月算实体、某生产步骤为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法份为计算时间的一种成本计算方法适用于要求分步核算的大量大批多步骤生适用于要求分步核算的大量大批多步骤生产企业产企业成本会计学第二章17分批法分批法以某批次产成品为计算实体、全厂为计算以某批次产成品为计算实体、全厂为计算空间、生产周期为计算时间的一种成本计空间、生产周期为计算时间的一种成本计算方法算方法适用于单件小批生产企业适用于单件小批生产企业成本会计学第二章18成本计算基本方法成本计算基本方法基本基本方法方法计算计算实体实体计算计算时间时间计算计算空间空间适用范围适用范围品

12、种法品种法某品种产成品某品种产成品日历日历月份月份全厂全厂大量大批单步骤生产、不大量大批单步骤生产、不要求分步核算的大量大批要求分步核算的大量大批多步骤生产多步骤生产分步法分步法某步骤半成品某步骤半成品或最后步骤产或最后步骤产成品成品日历日历月份月份某生产某生产步骤步骤要求分步核算的大量大批要求分步核算的大量大批多步骤生产多步骤生产分批法分批法某批次产成品某批次产成品生产生产周期周期全厂全厂单件小批生产单件小批生产成本会计学第二章19成本计算的组合方法成本计算的组合方法适用于复杂生产企业，当企业兼有多种工适用于复杂生产企业，当企业兼有多种工艺特点和组织特点时，采用组合方法可以艺特点和组织特点时

13、，采用组合方法可以满足成本计算的需要满足成本计算的需要分批分步法：分步法和分批法的结合，在分分批分步法：分步法和分批法的结合，在分批法的基础上运用分步法批法的基础上运用分步法分步分批法：分步法和分批法的结合，在分分步分批法：分步法和分批法的结合，在分步法的基础上运用分批法步法的基础上运用分批法成本会计学第二章20成本计算的辅助方法成本计算的辅助方法辅助方法没有独特的成本计算对象，其主辅助方法没有独特的成本计算对象，其主要目的不是单纯为了计算产品成本要目的不是单纯为了计算产品成本分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采法。

14、当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可用分类法可简化成本计算简化成本计算标准成本法（定额法）：将成本计算和成本标准成本法（定额法）：将成本计算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法，其主控制结合在一起的一种成本控制方法，其主要目的是为了要目的是为了加强成本控制加强成本控制成本会计学第二章21四、成本计算对象与方法的四、成本计算对象与方法的行业特点行业特点不同行业，由于其生产经营特点不同，不同行业，由于其生产经营特点不同，成本计算对象与方法各有不同成本计算对象与方法各有不同成本会计学第二章22选定成本计算方法选定成本计算方法设立成本核算账户设立成本核算账户开设成本计算单开设成本计算单审核与

15、汇总原始凭证审核与汇总原始凭证登记总账和明细账登记总账和明细账计算完工总成本和单位成本计算完工总成本和单位成本结转完工产品成本结转完工产品成本成本会计学第二章23选定成本计算方法依据企业的生产经营特点和成本管理要依据企业的生产经营特点和成本管理要求，确定成本计算对象，选定成本计算求，确定成本计算对象，选定成本计算方法方法成本会计学第二章24设立成本核算账户产品成本计算账户产品成本计算账户生产成本，归集产品生产成本，其下可设生产成本，归集产品生产成本，其下可设“基本基本生产生产”和和“辅助生产辅助生产”账户账户集合分配账户集合分配账户制造费用，归集和分配间接成本制造费用，归集和分配间接成本要素费

16、用账户要素费用账户材料、应付薪酬、累计折旧等账户，确认各项生材料、应付薪酬、累计折旧等账户，确认各项生产要素的发生产要素的发生成本会计学第二章25开设成本计算单成本计算单是按照成本计算对象设立的生产成成本计算单是按照成本计算对象设立的生产成本明细账本明细账成本计算单成本计算单表头表头一般应注明成本计算对象的三一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息要素和其它信息成本计算单成本计算单表体表体一般按成本项目和生产成本账一般按成本项目和生产成本账户结构设专行或专列户结构设专行或专列成本完工产品成本期末在产品合计生产成本费用本期发生成本期初在产品成本会计学第二章26审核与汇总原始凭证对消耗记录、支出记

17、录及其它与成本计对消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证进行审核与汇总，并算相关的原始凭证进行审核与汇总，并编制各种成本汇总分配表编制各种成本汇总分配表成本会计学第二章27登记总账和明细账辅助生产费用明细账辅助生产费用明细账制造费用明细账制造费用明细账基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品成本明细账产品成本明细账各要素费用分配表、辅助生产费用分配表、各要素费用分配表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表、材料工资等费用分配表制造费用分配表、材料工资等费用分配表成本会计学第二章28材材 料料应付薪酬应付薪酬累计折旧累计折旧制造费用制造费用生产成本生产成本产成品产成品直接材料直接材料直接

18、人工直接人工期初在产期初在产品成本品成本期末在产期末在产品成本品成本制造费用制造费用成本会计学第二章29计算完工总成本和单位成本按一定的方法（如约当产量法），将生产按一定的方法（如约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本配，计算完工产品的成本完工产品产量完工产品产量完工产品总成本完工产品总成本单位成本单位成本成本会计学第二章30结转完工产品成本完工产品直接入库，转入完工产品直接入库，转入“库存商品库存商品”账账户户完工产品直接销售，转入完工产品直接销售，转入“主营业务成本主营业务成本”账户账户完工产品作为半成品入库，转入

19、完工产品作为半成品入库，转入“自制半自制半成品成品”等账户等账户成本会计学第二章31原始凭证及有关资料原始凭证及有关资料材料、工资、动力等费用分配表材料、工资、动力等费用分配表辅助生产辅助生产明细账明细账制造费用制造费用明细账明细账基本生产成本明细账基本生产成本明细账产成品成本明细账产成品成本明细账辅助生产费用辅助生产费用分配表分配表制造费用制造费用分配表分配表费用归集费用分配成本会计学第二章32实际成本计价原则实际成本计价原则成本分期核算原则成本分期核算原则合法性原则合法性原则重要性原则重要性原则一贯性原则一贯性原则权责发生制原则权责发生制原则一、成本核算原则一、成本核算原则成本会计学第二章

20、33实际成本计价原则对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和规定使用年限计算；对完工产品成本按值和规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本计价实际成本计价并不排除日常按计划成本计价核算，对于实并不排除日常按计划成本计价核算，对于实际成本与计划成本的差额另设成本差异帐户际成本与计划成本的差额另设成本差异帐户反映，当材料领用或者产品销售时，再将计反映，当材料领用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际成本划成本调整为实际成本成本会计学第二章34成本分期核算原则为了及时取得成本信息，成

21、本核算也应分期为了及时取得成本信息，成本核算也应分期进行进行成本核算按期进行，并与会计年度一致，这成本核算按期进行，并与会计年度一致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩有利于考核企业业绩并进行奖惩成本核算分期与产成品的计算周期不一定要成本核算分期与产成品的计算周期不一定要一致，成本核算必须按会计期间进行，而产一致，成本核算必须按会计期间进行，而产成品成本计算可定期也可不定期成品成本计算可定期也可不定期成本会计学第二章35合法性原则成本核算必须遵循国家法律、法令和制成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有关规定，不符合要求的支出不得度的有关规定，不符合要求的支出不得计入成本计入成本成本会计学第二章3

22、6重要性原则对主要产品、主要费用，应采用详细的方对主要产品、主要费用，应采用详细的方法进行分配和计算法进行分配和计算对次要的产品和费用，可简化计算，甚至对次要的产品和费用，可简化计算，甚至不分配不分配成本核算应讲求效益成本核算应讲求效益成本会计学第二章37一贯性原则成本核算方法一经确定，不得随意更改，成本核算方法一经确定，不得随意更改，以保证成本资料的可比性以保证成本资料的可比性特殊原因需要更改成本核算方法的，应加特殊原因需要更改成本核算方法的，应加以说明，并对原有数据进行调整以说明，并对原有数据进行调整成本会计学第二章38权责发生制原则凡本期的费用，无能是否支出现金，均应凡本期的费用，无能是

23、否支出现金，均应作为本期的费用作为本期的费用正确对待待摊费用、递延资产和预提费用正确对待待摊费用、递延资产和预提费用等账户等账户正确划分上期、本期和下期费用的界限正确划分上期、本期和下期费用的界限成本会计学第二章39二、成本核算要求二、成本核算要求遵守成本开支范围和开支标准遵守成本开支范围和开支标准按照不同目的，提供不同的成本资料按照不同目的，提供不同的成本资料健全和完善成本会计的基础工作健全和完善成本会计的基础工作（原始记录、（原始记录、计量验收、定额管理、内部结算价格、规章计量验收、定额管理、内部结算价格、规章制度）制度）正确划分不同成本界限正确划分不同成本界限（5个）个）掌握成本信息质量特征，遵循成本信息处理掌握成本信息质量特征，遵循成本信息处理的成本的成本效益原则效益原则（相关性、及时性、准确（相关性、及时性、准确性、多样性）性、多样性）成本会计学第二章40正确划分不同成本界限正确划分不同成本界限在产品在产品完工产品完工产品乙产品乙产品甲产品甲产品非生产经营支出非生产经营支出生产经营支出生产经营支出支出支出期间成本期间成本生产成本生产成本非本期成本非本期成本本期成本本期成本成本会计学第二章41例：某企业本月共发生材料费例：某企业本月共发生材料费82000元。其中：元。