高级财务会计第22章租赁

1、2022-5-6湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-62第二十二章第二十二章 租赁租赁 本章结构：本章结构：第一节第一节 租赁概述租赁概述第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理本章重点：本章重点：对对融资租赁的融资租赁的理解理解；承承租人对融资租赁的会计处理；租人对融资租赁的会计处理；高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-

2、5-63第一节第一节 租赁概述租赁概述一、与租赁有关的几个概念一、与租赁有关的几个概念（一）租赁（一）租赁：在约定的时间内，出租人将资产在约定的时间内，出租人将资产使用权使用权让与承租人以获取让与承租人以获取租金租金的协议。的协议。主要特征是主要特征是：只发生使用权的转移只发生使用权的转移，是有偿的。，是有偿的。（二）租赁期（二）租赁期：租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。（三）租赁开始日（三）租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者较早者（决定租赁类型和基本金额）决定租赁类型和基本金额）

3、。（四）租赁期开始日（四）租赁期开始日：承租人有权行使其使用租赁资产权利，即租赁行为开承租人有权行使其使用租赁资产权利，即租赁行为开始的日期始的日期（开始会计处理）开始会计处理）。( (五五) )担保余值担保余值: :1 1、就、就承租人承租人而言：由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。而言：由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。2 2、就、就出租人出租人而言：就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但而言：就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值，也称为无关第三方担保余在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值，也称为无关第三方

4、担保余值。值。 资产余值资产余值: :在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。（期满时的当时的价值（期满时的当时的价值) )高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-64（六）未担保余值：（六）未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。产余值。（七七）最低租赁）最低租赁付付款额款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项种款项（不包括不包括或有租金或有

5、租金和和履约成本履约成本），），加上由承租人或与其有关的第三方加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。担保的资产余值。在数在数量上的表示量上的表示租赁合同租赁合同没有没有规定优惠购买选择权规定优惠购买选择权最低租赁付款额最低租赁付款额= =各期租金之和各期租金之和+ +承租人担保的资产余值承租人担保的资产余值+ +与其有关的第三方担保的资产余值与其有关的第三方担保的资产余值租赁合同中规定租赁合同中规定有有优惠购买选择权（在租赁开始日就可以合理确定承租人优惠购买选择权（在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权）将会行使这种选择权）最低租赁付款额最低租赁付款额= =各期租金之和各期

6、租金之和+ +承租人担保的资产余值承租人担保的资产余值+ +与其有关的第三方担保的资产余值与其有关的第三方担保的资产余值+ +行使优惠购买选择权而支付的任何款项行使优惠购买选择权而支付的任何款项 初始直接费用初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的费用。如手续费、律师费、差旅费、印花税等。属于租赁项目的费用。如手续费、律师费、差旅费、印花税等。高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-65 或有租金或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素金额不固定、

7、以时间长短以外的其他因素（如销售量、（如销售量、使用量、物价指数等）使用量、物价指数等）为依据计算的租金为依据计算的租金。 履约成本履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本使用成本（如技术咨询（如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等和服务费、人员培训费、维修费、保险费等）。）。（八）（八）最低租赁最低租赁收收款额款额：最低租赁付款额最低租赁付款额加上加上独立于独立于承租人承租人和出租人和出租人的第的第三方三方对出租人担保对出租人担保的资产余值。（不包括的资产余值。（不包括或有租金或有租金和和初始直接费用初始直接费用）最低租赁收款额最低租赁收款额= =

8、最低租赁付款额最低租赁付款额+ +独立第三方担保的资产余值独立第三方担保的资产余值二、租赁分类的原则二、租赁分类的原则1 1、主要原则：按主要风险和报酬是否转移分为经营租赁和融资租赁。、主要原则：按主要风险和报酬是否转移分为经营租赁和融资租赁。 承租人和出租人应当在租赁期开始日，将租赁分为经营租赁和融资承租人和出租人应当在租赁期开始日，将租赁分为经营租赁和融资租赁。租赁。高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-66是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权可能转移，也可能

9、不转移。酬的租赁。所有权可能转移，也可能不转移。 风险风险包括由于生产能力闲置或工艺陈旧可能造成的损失，包括由于生产能力闲置或工艺陈旧可能造成的损失，以及由于经济状况的改变可能造成的回报变动。以及由于经济状况的改变可能造成的回报变动。 报酬报酬包括资产在其经济寿命期间对盈利活动的期望，以及包括资产在其经济寿命期间对盈利活动的期望，以及因资产增值或余值变现可能产生的利得。因资产增值或余值变现可能产生的利得。 是指除融资租赁以外的其他租赁。是指除融资租赁以外的其他租赁。 注意：注意：在租赁开始日对租赁的分类，依赖于交易的实质而不是在租赁开始日对租赁的分类，依赖于交易的实质而不是合同的形式；双方在一

10、般情况下是一致的；当存在第三方担合同的形式；双方在一般情况下是一致的；当存在第三方担保余值时，可能双方类型不一致；改变租赁条款，可能改变保余值时，可能双方类型不一致；改变租赁条款，可能改变租赁类型；因租赁资产使用年限或担保余值等会计估计变更租赁类型；因租赁资产使用年限或担保余值等会计估计变更或承租人违约等原因，不应重新分类。或承租人违约等原因，不应重新分类。高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-67三、租赁分类的具体标准三、租赁分类的具体标准符合以下一条或数条标准的租赁，应当认定为符合以下一条或数条标准的租赁，应当认定为融资租赁融资租

11、赁： 在租赁期届满时，租赁资产的在租赁期届满时，租赁资产的所有权所有权转移转移给承租人。给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使这种选择权；人将行使这种选择权； 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用年限的即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分大部分（75%75%）。 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日承租

12、人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的租赁资产的公允价值（公允价值（90%90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（公允价值（90%90%） 即：最低租赁付（收）款额的现值即：最低租赁付（收）款额的现值租赁资产原公允价值租赁资产原公允价值 租赁资产性质特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。租赁资产性质特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-

13、5-68四、注意：四、注意：以下各项适用于其他相关会计准则以下各项适用于其他相关会计准则1 1、出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用、出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用3 3号号投资性房地产投资性房地产2 2、电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用、电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用协议，适用5 5号号无形资产无形资产3 3、出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用、出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会

14、计学院会计学院2022-5-69第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 包括承租人对包括承租人对经营租赁经营租赁的会计处理和对的会计处理和对融资租赁融资租赁的会计处理的会计处理一、承租人对一、承租人对经营租赁经营租赁的会计处理的会计处理对于租入资产不列入本企业的对于租入资产不列入本企业的“资产负债表资产负债表”其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。 承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间（承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间（整个租整个租赁期，包括免租期赁期，包括免租期）按）按直线法直线法计入相

15、关资产成本或当期损益；如果其他计入相关资产成本或当期损益；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。方法更合理，也可以采用其他方法。 承租人发生的承租人发生的初始直接费用初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）；，应当计入当期损益（管理费用）；或有或有租金租金应当在实际发生时计入当期损益（财务费用、销售费用等）。应当在实际发生时计入当期损益（财务费用、销售费用等）。1 1、承租人预先支付租金时：、承租人预先支付租金时：2 2、承租人支付、承租人支付初始直接费用初始直接费用时时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款3 3、

16、每年年末，承租人确认各期租金时：、每年年末，承租人确认各期租金时： 借：管理费用、制造费用、销售费用等借：管理费用、制造费用、销售费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 银行存款银行存款二、承租人对二、承租人对经营租赁经营租赁的相关信息披露的相关信息披露高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-610例例1 1：1 1月月1 1日，东光公司向乙公司租入全新机床日，东光公司向乙公司租入全新机床1 1台，租期为台，租期为3 3年，设备价年，设备价值为值为10000001000000元，预计使用年限为元，预计使用年限为1010年。租赁合同规定

17、，租赁开始日（年。租赁合同规定，租赁开始日（1 1月月1 1日）东光公司向乙公司一次性预付租金日）东光公司向乙公司一次性预付租金100000100000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金7000070000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金5000050000元，第三年年末支付租金元，第三年年末支付租金6000060000元，元，乙公司提供免租期乙公司提供免租期1 1年，租赁期满乙公司收回设备，租金总额为年，租赁期满乙公司收回设备，租金总额为280000280000元元。1 1月月1 1日东光公司支付搬运费日东光公司支付搬运费10001000元。（东光公司和乙公司均在年末确

18、认元。（东光公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入）租金费用和租金收入）要求：编制东光公司的会计分录。要求：编制东光公司的会计分录。高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-611解：解：该项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应当作为经营租赁处该项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应当作为经营租赁处理。租金费用总额为理。租金费用总额为280000280000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为为7000070000元。元。1 1、1 1月月1 1日，预先支付租金时：日，预先支付租金时： 5

19、 5、第三年、第三年1212月月3131日日借：长期待摊费用借：长期待摊费用 100000 100000 借：制造费用借：制造费用 7000070000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 60000600002 2、 1 1月月1 1日日 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 1000010000借：管理费用借：管理费用 1000 61000 6、第四年、第四年1212月月3131日日 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 借：制造费用借：制造费用 70000 70000 3 3、1212月月3131日日 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 70

20、00070000 借：制造费用借：制造费用 7000070000 贷：银行存款贷：银行存款 70000700004 4、第二年、第二年1212月月3131日日 借：制造费用借：制造费用 7000070000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2000020000高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-612二、承租人对二、承租人对融资租赁融资租赁的会计处理的会计处理承租人对承租人对融资租赁融资租赁的会计处理的主要问题有：的会计处理的主要问题有： 租赁开始日租赁资产资本化及其金额的确定租赁开

21、始日租赁资产资本化及其金额的确定 初始直接费用的会计处理初始直接费用的会计处理 未确认融资费用的分摊的会计处理未确认融资费用的分摊的会计处理 租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提 履约成本的会计处理履约成本的会计处理 或有租金的会计处理或有租金的会计处理 出租人提供激励措施的处理出租人提供激励措施的处理 租赁期满的会计处理租赁期满的会计处理 相关会计信息的列报与披露相关会计信息的列报与披露高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-613（一）租赁期开始日租赁资产资本化及其金额的确定（一）租赁期开始日租赁资产资本化及其金额的确定计量原则：按

22、照实质重于形式原则：计量原则：按照实质重于形式原则：承租方应将融资租赁确认为一项资产和一笔支付未来租承租方应将融资租赁确认为一项资产和一笔支付未来租赁付款的负债。赁付款的负债。固定资产入账价值：以固定资产入账价值：以租赁开始日租赁资产的租赁开始日租赁资产的公允价公允价值值与与最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值之中的较低者入账。之中的较低者入账。会计处理：会计处理：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（租赁开始日租赁资产的公允价值融资租入固定资产（租赁开始日租赁资产的公允价值 与最低租赁付款额的现值之中的较低者）与最低租赁付款额的现值之中的较低者） 待：长期应付款待：长期应付款 （最低

23、租赁付款额）（最低租赁付款额）如有差额，借：未确认融资费用如有差额，借：未确认融资费用高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-614 例例: : 200 2007 7年年1212月月1 1日日, ,北方公司与中华租赁公司签定了一份机器租赁合同北方公司与中华租赁公司签定了一份机器租赁合同. .合合同规定同规定: : 1 1、起租日：、起租日：2002007 7年年1212月月3 31 1日；日；2 2、租赁日：、租赁日：2002007 7年年1212月月3 31 1日日20201010年年1212月月3131日，共日，共3 3年；年；3

24、3、租金支付：每半年末支付、租金支付：每半年末支付150000150000元；元；4 4、该机器的、该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约1000010000元；元；5 5、该机器、该机器在在2002008 8年年1 1月月1 1日的日的公允价值公允价值为为700000700000元；元；6 6、租赁合同规定的利率为、租赁合同规定的利率为7%7%（6 6个月利率）；个月利率）；7 7、该机器的估计使用年限为、该机器的估计使用年限为8 8年，已使用年，已使用3 3年，期满无年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧；残值。承租人采用年限

25、平均法计提折旧；8 8、租赁期满后，北方公司有、租赁期满后，北方公司有优惠购买该机器的选择权，购买价为优惠购买该机器的选择权，购买价为100100元，估计该日租赁资产的公允元，估计该日租赁资产的公允价值为价值为8000080000元；元；9 9、2002008 8和和2002009 9两年，北方公司每年按该机器所生产的两年，北方公司每年按该机器所生产的产品的年销售收入的产品的年销售收入的5%5%向中华公司支付经营分享收入。向中华公司支付经营分享收入。高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-615解解：北方公司业务分析：北方公司业务分析承

26、租人有优惠购买租赁资产的选择权，承租人有优惠购买租赁资产的选择权，100100800000800000100%=0.125%5%,100%=0.125%700000,: 715116.6700000,所以入账价值为所以入账价值为700000700000元元. . 借借: :固定资产固定资产 700000700000 借借: :未确认融资费用未确认融资费用 200100200100 贷贷: :长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款900100900100高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-616（二）初始直接费用的会计处理（

27、二）初始直接费用的会计处理 承租人发生的初始费用（印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等），承租人发生的初始费用（印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等），应应确认为租赁资产金额的一部分确认为租赁资产金额的一部分，予以资本化。，予以资本化。 借：借：在建工程；在建工程；固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款（三）未确认融资费用的分摊（三）未确认融资费用的分摊 具体准则规定：按具体准则规定：按实际利率法实际利率法在在租赁期间各个会计期间分摊。租赁期间各个会计期间分摊。 最低租赁付款额现值折现率的选择：最低租赁付款额现值折现率的选择：1 1、采用出租人租赁内含利

28、率计算的现值作为固定资产的入账价值的，采用租赁、采用出租人租赁内含利率计算的现值作为固定资产的入账价值的，采用租赁内含利率作为折现率；内含利率作为折现率；2 2、采用租赁合同规定的利率计算的现值作为固定资产的入账价值的，以租赁合、采用租赁合同规定的利率计算的现值作为固定资产的入账价值的，以租赁合同规定的利率作为折现率；同规定的利率作为折现率；3 3、采用同期银行贷款利率计算的现值作为固定资产的入账价值的，以同期银行、采用同期银行贷款利率计算的现值作为固定资产的入账价值的，以同期银行贷款利率作为折现率；（国外取得的融资租赁，采用与租赁期相同期限的国外贷款利率作为折现率；（国外取得的融资租赁，采用

29、与租赁期相同期限的国外贷款利率）贷款利率）4 4、以公允价值作为固定资产的入账价值的，重新计算分摊率（现值等于公允价、以公允价值作为固定资产的入账价值的，重新计算分摊率（现值等于公允价值的折现率），作为折现率。值的折现率），作为折现率。（租赁内含利率：租赁内含利率： 在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-617

30、1 1）每期支付租金时：）每期支付租金时：借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款2 2）分摊未确认融资费用）分摊未确认融资费用： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用承上例承上例: :北方公司未确认融资费用的摊销北方公司未确认融资费用的摊销1 1、未确认融资费用分摊率的计算：、未确认融资费用分摊率的计算：150000150000P/A(6,R)+100P/A(6,R)+100P/S(6,R)=700000P/S(6,R)=700000在多次测试的基础上，用插值法（见表）计算得到融资费用分摊率为在多次测试的基础上，用插值法（

31、见表）计算得到融资费用分摊率为7.7%7.7%。( (租赁内含利率租赁内含利率) )2 2、在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表）、在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表）3 3、编制会计分录、编制会计分录1 1）每期支付租金时：）每期支付租金时：借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款15000/15000/15000/15000/15000/1500015000/15000/15000/15000/15000/15000 贷：银行存款贷：银行存款高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-618插

32、值法计算租赁内含利率插值法计算租赁内含利率 R R150000150000P/A(6,R)+100P/A(6,R)+100P/S(6,R)=700000P/S(6,R)=700000最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值利率利率150000150000P/A(6,7%)+100P/A(6,7%)+100P/S(6,7%)=715116.6P/S(6,7%)=715116.67%700000R150000150000P/A(6,8%)+100P/A(6,8%)+100P/S(6,8%)=693513P/S(6,8%)=6935138%2 2）每期分摊未确认融资费用）每期分摊未确认融资费用： 借

33、：财务费用借：财务费用53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.5153900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用715116.6-700000=7%-R715116.6-6935137%-8%R7.7%高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-619未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表2008.1.1 日期日期1 租金租金2确认的融资费用确认的融资费用3=期初期初57.7%本金减少数本金减少数

34、4=2-3本金余额本金余额5=期初期初5-408.1.170000008.7.11500007000007.7%=539009610060390009.1.11500006039007.7%=4650010350050040009.7.11500005004007.7%=3853111146938893110.1.11500003889317.7%=2994812005226887910.7.11500002688797.7%=2070412929613958311.1.1150000150000-139583-100=1051713948310011.1.1100/1000合计合计90010

35、0200100700000/高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-620（四）租赁资产折旧的计提（四）租赁资产折旧的计提1 1、折旧政策：比照企业自有的类似资产处理、折旧政策：比照企业自有的类似资产处理2 2、折旧额的确定、折旧额的确定（1 1）未提供担保余值的：固定资产入账价值）未提供担保余值的：固定资产入账价值- -残值残值+ +预计清理费预计清理费（2 2）提供担保余值的：固定资产入账价值）提供担保余值的：固定资产入账价值- -担保价值担保价值- -残值残值+ +预计清理费预计清理费3 3、折旧期间的确定、折旧期间的确定1 1）

36、能够确定租赁期满将行使廉价购买选择权取得所用权，就按资产的尚）能够确定租赁期满将行使廉价购买选择权取得所用权，就按资产的尚可使用年限来提折旧。可使用年限来提折旧。2 2）如果无法确定是否取得所用权，按租赁期与租赁资产尚可使用年限孰）如果无法确定是否取得所用权，按租赁期与租赁资产尚可使用年限孰短计提折旧短计提折旧如：上例按尚可使用年限如：上例按尚可使用年限5 5年计提折旧年计提折旧, ,北方公司北方公司每年折旧每年折旧=700000=7000005=1400005=140000（元）（元） 借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经

37、济学院 . 会计学院会计学院2022-5-621（五）履约成本的会计处理（五）履约成本的会计处理 履约成本是在租期内为租入资产支付的各种使用成本。履约成本是在租期内为租入资产支付的各种使用成本。包括各种人员包括各种人员培训费培训费、技术咨询费技术咨询费、服务费服务费、维修费维修费、保保险费险费等。等。 履约成本应根据费用的性质不同分别处理：履约成本应根据费用的性质不同分别处理：（1 1）分期摊销的计入长期待摊费用；）分期摊销的计入长期待摊费用；（2 2）一次性计入制造费用、管理费用、销售费用等。）一次性计入制造费用、管理费用、销售费用等。 上例北方公司的维护费上例北方公司的维护费1000010

38、000元为一次性计入元为一次性计入 借：制造费用借：制造费用 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-622（六）或有租金的会计处理（六）或有租金的会计处理或有租金应在或有租金应在实际发生实际发生时确认为当期费用，并分别情况进行会时确认为当期费用，并分别情况进行会计处理：计处理：1 1、以销售百分比、使用量为依据计算的：、以销售百分比、使用量为依据计算的：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款2 2、以物价指数为依据计算的：、以物价指数为依据计算的：借：财务

39、费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款上例中假设，北方公司年销售收入为上例中假设，北方公司年销售收入为150000150000元，按元，按5%5%支付给中支付给中华公司经营收入，则有华公司经营收入，则有1500001500005%=75005%=7500（元）（元）借：销售费用借：销售费用 75007500 贷：银行存款贷：银行存款 7500 7500 （或者：其他应付款）（或者：其他应付款）高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-623（七）租赁期满的会计处理（七）租赁期满的会计处理1 1、返还租赁资产、返还租赁资产(1)(1)存

40、在承租人担保余值存在承租人担保余值借借: :长期应付款长期应付款_应付融资租赁款应付融资租赁款 ( (担保余值担保余值) )借借: :营业外支出营业外支出_处置固定资产净损失处置固定资产净损失 ( (净残值部分净残值部分) )借借: :累计折旧累计折旧 贷贷: :固定资产固定资产_ _融资租入固定资产融资租入固定资产(2)(2)不存在承租人担保余值不存在承租人担保余值借借: :营业外支出营业外支出_处置固定资产净损失处置固定资产净损失 ( (净残值部分净残值部分) )借借: :累计折旧累计折旧 贷贷: :固定资产固定资产_ _融资租入固定资产融资租入固定资产2 2、优惠续租租赁资产、优惠续租租

41、赁资产 (1)(1)如果承租人选择优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直在存在而作出如果承租人选择优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直在存在而作出相应的账务处理；相应的账务处理； (2)(2)如果租赁期届满时，没有续租，返还租赁资产会计处理同上。如果租赁如果租赁期届满时，没有续租，返还租赁资产会计处理同上。如果租赁合同规定须向出租人支付违约金的，应如下处理：合同规定须向出租人支付违约金的，应如下处理： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-6243 3、留购租赁资产、留购租赁资产 在

42、承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时：在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时： 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款同时，将固定资产从同时，将固定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”转入有关明细科目转入有关明细科目承上例，北方公司：承上例，北方公司： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100同时：借：固定资产同时：借：固定资产经营用固定资产经营用固定资产 700000700000 贷：固定资产贷：固定资产融资租赁固定资产融资租赁固定资产 70000

43、0700000高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-625三、承租人相关信息披露三、承租人相关信息披露1 1、承租人应当承租人应当在资产负债表在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。2 2、承租人应当在附注中披露与、承租人应当在附注中披露与融资租赁融资租赁有关的下列信息：有关的下列信息： 各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。各类租入固定资产的期初和期末原价、累

44、计折旧额。 资产负债表日后连续三个会计年度，每年将支付的最低租赁付款额，以及资产负债表日后连续三个会计年度，每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。以后年度将支付的最低租赁付款额总额。 未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。3 3、承租人应当在附注中披露与、承租人应当在附注中披露与重大经营租赁重大经营租赁有关的下列信息：有关的下列信息： 资产负债表日后连续三个会计年度，每年将支付的不可撤消经营租赁的最资产负债表日后连续三个会计年度，每年将支付的不可撤消经营租赁的最低租赁付款额。低租赁付款额

45、。 以后年度将支付的不可撤消经营租赁的最低租赁付款额总额。以后年度将支付的不可撤消经营租赁的最低租赁付款额总额。高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-626第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理一、出租人对一、出租人对经营租赁经营租赁的会计处理的会计处理 资产的所有权始终在出租方。资产的所有权始终在出租方。出租人对经营租赁的出租人对经营租赁的会计处理会计处理1 1、收到租金、收到租金借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/ /预收账款预收账款2 2 、确认租金收入（直线法确认收入）、确认租金收入（直线法确认收入）注

46、意：不包括免租期。注意：不包括免租期。（1 1）专门从事租赁业务的企业）专门从事租赁业务的企业 （2 2）非专门从事租赁业务的企业）非专门从事租赁业务的企业借：应收账款；银行存款借：应收账款；银行存款 借：其他应收款借：其他应收款 贷：租赁收入贷：租赁收入 贷：其他业务收入贷：其他业务收入3 3、初始直接费用：、初始直接费用： 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款4 4、或有租金：在实际发生时确认为当期收入（租赁收入、其他业务收入）、或有租金：在实际发生时确认为当期收入（租赁收入、其他业务收入）高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2

47、022-5-627例例1 1：20082008年年1 1月月1 1日，东光公司向乙公司租入全新机床日，东光公司向乙公司租入全新机床1 1台，台，租期为租期为3 3年，设备价值为年，设备价值为10000001000000元，预计使用年限为元，预计使用年限为1010年年。租赁合同规定，租赁开始日（。租赁合同规定，租赁开始日（20082008年年1 1月月1 1日）东光公司日）东光公司. .向乙公司一次性预付租金向乙公司一次性预付租金100000100000元，第一年年末支付租元，第一年年末支付租金金7000070000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金5000050000元，第三年年末支

48、元，第三年年末支付租金付租金6000060000元，乙公司提供免租期元，乙公司提供免租期1 1年，租赁期满乙公司年，租赁期满乙公司收回设备，租金总额为收回设备，租金总额为280000280000元。元。 （乙公司在年末确认（乙公司在年末确认租金费用和租金收入）租金费用和租金收入）要求：编制乙公司的会计分录。要求：编制乙公司的会计分录。高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-628解：该项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应当作为经营租赁处理。解：该项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应当作为经营租赁处理。租金费用总额为租金费用总额为

49、280000280000元，按直线法计算，每年应分摊的租金收入为元，按直线法计算，每年应分摊的租金收入为93333.3393333.33元。（元。（280000/3280000/3）（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，预先收到租金时：日，预先收到租金时： 借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：预收账款贷：预收账款 100000100000（2 2）20082008年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 7000070000借：预收账款借：预收账款 23333.3323333.33 贷：租赁收入贷：租赁收入 93333.3393333.33（3

50、3）20092009年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 5000050000借：预收账款借：预收账款 43333.3343333.33 贷：租赁收入贷：租赁收入 93333.3393333.33（4 4）20102010年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 6000060000借：预收账款借：预收账款 33333.3433333.34 贷：租赁收入贷：租赁收入 93333.3493333.34（尾差调整到（尾差调整到20102010年）年）高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-629二、出租人对二

51、、出租人对融资租赁融资租赁的会计处理的会计处理出租人对出租人对融资租赁融资租赁的会计处理的主要问题有：的会计处理的主要问题有：租赁期开始日租赁债权的确定租赁期开始日租赁债权的确定初始直接费用的会计处理初始直接费用的会计处理未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益分配的会计处理应收融资租赁款坏账准备的计提应收融资租赁款坏账准备的计提未担保余值发生未担保余值发生变化变化的会计处理的会计处理或有租金的会计处理或有租金的会计处理租赁期满的会计处理租赁期满的会计处理高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-630（一）租赁开始日租赁债权的确认（一

52、）租赁开始日租赁债权的确认借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 （租赁日最低租赁收款额）（租赁日最低租赁收款额）借：借：未担保余值未担保余值 （未担保余值）（未担保余值） 贷贷：融资租赁资产：融资租赁资产 （租赁资产的账面价值）（租赁资产的账面价值） 贷贷：未实现融资收益（差额）：未实现融资收益（差额）租赁资产总额租赁资产总额高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-631出租方中华公司的会计处理：出租方中华公司的会计处理：1 1、最低租赁收款额、最低租赁收款额= =最低租赁付款额最低租赁付款额= 150000= 15

53、00006+100=9001006+100=900100元元 本例中不存在担保余值和未担保余值本例中不存在担保余值和未担保余值融资租赁资产融资租赁资产150000150000P/A(6,7%)+100P/A(6,7%)+100P/S(6,7%)=715116.6P/S(6,7%)=715116.6700000700000借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款额）应收融资租赁款（最低租赁收款额） 900100 900100 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 700000 700000 贷：未实现融资收益（差额）贷：未实现融资收益（差额） 200100 200100（二）初始直接

54、费用的会计处理（印花税、佣金、律师费、差旅费、谈（二）初始直接费用的会计处理（印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等）判费等）借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 贷：银行存款、现金贷：银行存款、现金借：借： 未实现融资收益未实现融资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款承前例，假设该机器承前例，假设该机器2002007 7年年1 12 2月月3 31 1日的账面价值为日的账面价值为700000700000元。元。高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-632（三）（三）未实现融资收益分配的会

55、计处理未实现融资收益分配的会计处理1 1、每期收到租金时：每期收到租金时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款2 2、每期采用、每期采用实际利率法实际利率法分配未实现融资收益分配未实现融资收益 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入例中例中计算租赁期间各期应分配的未实现融资收益（见前表）计算租赁期间各期应分配的未实现融资收益（见前表）编制会计分录：编制会计分录：1 1）每期收到租金时：）每期收到租金时：借：银行存款借：银行存款150000/150000/150000/150000/150000/150000150000/15

56、0000/150000/150000/150000/150000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款2 2）分摊未实现融资收益）分摊未实现融资收益： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.5153900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51 贷：租赁收入贷：租赁收入高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-633（四）应收融资租赁款坏账准备的计提（四）应收融资租赁款坏账准备的计

57、提（五）未担保余值发生变化的会计处理（五）未担保余值发生变化的会计处理 出租人至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核。出租人至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核。 未担保余值增加的，不作调整。未担保余值增加的，不作调整。 有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额（租赁投资总额与未实现融资收益之间的差额）的减引起的租赁投资净额（租赁投资总额与未实现融资收益之间的差额）的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和

58、重新计算的租赁内含利率确认融资收入。赁内含利率确认融资收入。 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和并重新并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和并重新计算的租赁内含利率确认融资收入。计算的租赁内含利率确认融资收入。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益（六）或有租金的会计处理（六）或有租金的会计处理 出租人在融资赁下发生

59、的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。出租人在融资赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。借：应收账款借：应收账款 贷：租赁收入贷：租赁收入高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-634（七）租赁期届满时的会计处理（七）租赁期届满时的会计处理1 1、收回租赁资产、收回租赁资产（1 1）存在担保余值，不存在未担保余值）存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产借：融资租赁资产 （收回余值）（收回余值） 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款（2 2）存在担保余值，同时存在未担保余值）存在担保余值，同时存

60、在未担保余值借：融资租赁资产借：融资租赁资产 （收回余值）（收回余值） 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 贷：未担保余值贷：未担保余值（3 3）不存在担保余值，存在未担保余值）不存在担保余值，存在未担保余值借：融资租赁资产借：融资租赁资产 （收回余值）（收回余值） 贷：未担保余值贷：未担保余值（4 4）不存在担保余值，不存在未担保余值）不存在担保余值，不存在未担保余值出租人不需进行会计处理，只需在备查簿中登记。出租人不需进行会计处理，只需在备查簿中登记。高高级级财务会计财务会计 8 租赁租赁湖北经济学院湖北经济学院 . 会计学院会计学院2022-5-6352 2、优惠续