财务会计---第11章长期负债和借款费用ppt课件

1、第十一章第十一章 长期负债及借款费用长期负债及借款费用第一部分第一部分: :内容提要与学习要求内容提要与学习要求1. 1. 本章在财务会计体系中属于重点内容，本章在财务会计体系中属于重点内容，主要讲述：长期借款、应付债券、融资租赁主要讲述：长期借款、应付债券、融资租赁承租人的处置、借款费用的会计处置；学生承租人的处置、借款费用的会计处置；学生学习时留意将本章内容和固定资产、无形资学习时留意将本章内容和固定资产、无形资产和投资性房地产等章节结合学习。产和投资性房地产等章节结合学习。2.2.本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：1 1普通债券的会计处置；普通债券的会计处置；2 2可转换债

2、券的会计处置；可转换债券的会计处置；3 3承租人对融资租赁的会计处置；承租人对融资租赁的会计处置；4 4借款费用资本化期间确实定；借款费用资本化期间确实定；5 5专门借款利息资本化金额的计算；专门借款利息资本化金额的计算；6 6普通借款利息资本化金额的计算；普通借款利息资本化金额的计算； 第二部分第二部分: :重点、难点的讲解重点、难点的讲解 【知识点【知识点1 1】长期借款】长期借款一科目设置一科目设置 在在“长期借款科目下设长期借款科目下设“本金、本金、“利息调整、利息调整、“应计应计利息三个明细科目。分期付息的长期借款经过利息三个明细科目。分期付息的长期借款经过“应付利应付利息核算利息。

3、息核算利息。 二账务处置：获得借款、期末计息和到期归还。二账务处置：获得借款、期末计息和到期归还。1.1.获得借款获得借款借：银行存款借：银行存款长期借款长期借款利息调整利息调整* *贷：长期借款贷：长期借款本金本金 【解析】假设存在买卖费用、补偿性余额等，【解析】假设存在买卖费用、补偿性余额等，获得借款与合同商定的数额不一致时，那么获得借款与合同商定的数额不一致时，那么有有“利息调整，即实践利率与合同利率不利息调整，即实践利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；假设一致，后续期间涉及利息调整的摊销；假设获得的借款就是借款合同商定的数额，那么获得的借款就是借款合同商定的数额，那么没有

4、没有“利息调整，即实践利率和合同利率利息调整，即实践利率和合同利率是一样的。是一样的。 2.期末计息最后一期除外 应付利息应计利息本金合同利率 利息费用期初摊余本钱实践利率 二者的差额贷记“长期借款利息调整 期末摊余本钱 =期初摊余本钱+期初摊余本钱*实践利率本金合同利率 借：财务费用/在建工程等期初摊余本钱实践利率 贷：应付利息 本金合同利率长期借款利息调整 倒挤 【注】一次还本付息的长期借款，“应付利息改为“长期借款应计利息科目。 3.归还本金和最后一期利息借：财务费用等 长期借款本金贷：银行存款长期借款利息调整 【注】实践利率法计算利息，最后一年和其他年计算是反的。其他年先计算利息费用，

5、倒挤“应付债券利息调整。最后一年先计算“应付债券利息调整，然后倒挤利息费用。 【知识点【知识点2 2】普通公司债券的会计处置】普通公司债券的会计处置一核算科目一核算科目1.1.在在“应付债券科目下设应付债券科目下设“面值、面值、“利息调利息调整、整、“应计利息三个明细科目。应计利息三个明细科目。 2. 2.分期付息债券经过分期付息债券经过“应付利息核算利息。应付利息核算利息。【提示】与持有至到期的会计处置类似，即关于【提示】与持有至到期的会计处置类似，即关于债券的核算，除了买卖性金融资产外，其他均需债券的核算，除了买卖性金融资产外，其他均需设置设置“本钱面值、本钱面值、“应计利息应计利息“利息

6、调整利息调整明细科目进展核算。明细科目进展核算。二会计处置二会计处置 1. 1.发行发行 借：银行存款借：银行存款 实践收到的款项实践收到的款项贷：应付债券贷：应付债券面值面值 面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整 或借方差额或借方差额【提示】在发行债券的过程中，发生的发行费用计【提示】在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用。入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用。即发行费用计入应付债券的账面价值，经过即发行费用计入应付债券的账面价值，经过“利息利息调整明细账中反映不单独核算。调整明细账中反映不单独核算。2.2.期末后续计量期末后续计量1

7、1应计付利息应计付利息应付债券面值应付债券面值债券票面利率债券票面利率2 2每期实践利息费用每期实践利息费用期初应付债券摊余本钱期初应付债券摊余本钱实践利率实践利率3 3每期利息调整的摊销金额每期利息调整的摊销金额实践利息费用应计付利息实践利息费用应计付利息4 4期末摊余本钱期末摊余本钱期初摊余本钱利息费用支付的利息提早归期初摊余本钱利息费用支付的利息提早归还的本金还的本金【链接】持有至到期投资期末摊余本钱【链接】持有至到期投资期末摊余本钱期初摊余本钱投资收益收到的利息已归期初摊余本钱投资收益收到的利息已归还的本金计提的减值还的本金计提的减值【注】实践利率法计算利息，最后一年和其他年【注】实践

8、利率法计算利息，最后一年和其他年计算顺序是相反的。其他年先计算利息费用，倒计算顺序是相反的。其他年先计算利息费用，倒挤挤“应付债券应付债券利息调整。最后一年先计算利息调整。最后一年先计算“应付债券应付债券利息调整，然后倒挤利息费用。利息调整，然后倒挤利息费用。3.3.到期归还到期归还1 1分期付息、到期还本含最后一期的利息分期付息、到期还本含最后一期的利息 借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用等或借记借：财务费用等或借记 应付债券应付债券面值面值 利息调整或贷记利息调整或贷记 贷：银行存款贷：银行存款 2 2到期一次还本付息：到期一次还本付息： 借：应付债券借：应付债券

9、面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 【例题】211年1月1日，甲公司经同意发行5年期一次还本、分期付息的公司债券6000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 【解析】甲公司该批债券实践发行价钱为： 6000P/S，5%，560006%P/A，5%，5 60000.783560006%4.3295 6259.62万元 1211年1月1日，发行债券时： 借：银行存款62596200 贷：应付债券面值 60000000 利息调整 2596200 2每期期末计息 2 22 21111年年1212月月3131日，计算利息费用时：日

10、，计算利息费用时：借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程 3129810 3129810应付债券应付债券利息调整利息调整 470190470190贷：应付利息贷：应付利息银行银行 36000003600000 3 32 21111年年1212月月3131日支付利息时：日支付利息时：借：应付利息借：应付利息银行银行36000003600000贷：银行存款贷：银行存款360000036000002 21212、2 21313、2 21414年确认利息费用的会计分录与年确认利息费用的会计分录与2 21111年一样，金额与利息费用一览表的对应金额一致。年一样，金额与利息费用一览表的对应金额一致。

11、4 42 21515年年1212月月3131日，确认利息费用、归还债券本金及利息日，确认利息费用、归还债券本金及利息借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程 3030377.67 3030377.67* *应付债券应付债券利息调整利息调整569622.33569622.33贷：应付利息贷：应付利息36000003600000借：应付债券借：应付债券面值面值6000000060000000应付利息应付利息 3600000 3600000贷：银行存款贷：银行存款6360000063600000合并分录：合并分录：借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程3030377.673030377.6

12、7应付债券应付债券面值面值6000000060000000利息调整利息调整569622.33569622.33贷：银行存款贷：银行存款6360000063600000【提示】【提示】应付债券的常见测试点有三个：应付债券的常见测试点有三个：每期利息费用的计算；每期利息费用的计算；每期末应付债券摊余本钱账面价值的计算；每期末应付债券摊余本钱账面价值的计算；应付债券利息费用资本化的计算，需结合借款费应付债券利息费用资本化的计算，需结合借款费用进展掌握。用进展掌握。【知识点【知识点3 3】可转换公司债券混合工具的分拆】可转换公司债券混合工具的分拆一发行时一发行时1.1.企业发行的可转换公司债券，该当在

13、初始确认时将企业发行的可转换公司债券，该当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进展分拆，将负债成份确其包含的负债成份和权益成份进展分拆，将负债成份确以为应付债券，将权益成份确以为资本公积。以为应付债券，将权益成份确以为资本公积。2.2.在进展分拆时，应领先对负债成份的未来现金流量在进展分拆时，应领先对负债成份的未来现金流量进展折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价钱进展折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价钱总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的买卖费用，该当在负债成份

14、发行可转换公司债券发生的买卖费用，该当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进展分摊。和权益成份之间按照各自的相对公允价值进展分摊。3.3.详细分拆步骤如下：详细分拆步骤如下：第一步，计算负债成份的公允价值；第一步，计算负债成份的公允价值；按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实践利率来折现，折现后的价值按照不附转换权的债券实践利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值；经过即为负债的公允价值；经过“应付债券应付债券面值或利息调面值或利息调整核算。整核算。第二步，按照发行价钱减去负债的公允价值计算得出第二步，按照发行

15、价钱减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值；经过权益成份的公允价值；经过“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积核算。核算。 第三步：发行可转换公司债券发生的买卖第三步：发行可转换公司债券发生的买卖费用，该当在负债成份和权益成份之间按费用，该当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进展分摊。照各自的相对公允价值进展分摊。 负债成份负担的发行费用记入负债成份负担的发行费用记入“应付债券应付债券可转换公司债券利息调整科目；权可转换公司债券利息调整科目；权益成份部分负担的发行费用记入益成份部分负担的发行费用记入“资本公资本公积积其他资本公积科目。其他资本公积科目。4.4.会计处置会计

16、处置借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券可转换公司债券利息调整可转换公司债券利息调整 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券面值可转换公司债券面值 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 留意：买卖费用分拆后处置。留意：买卖费用分拆后处置。二期末计息二期末计息【提示】可转换公司债券的负债成份，在转换为股【提示】可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处置与普通公司债券一样，即按照实份前，其会计处置与普通公司债券一样，即按照实践利率和期初摊余本钱确认利息费用，按面值和票践利率和期初摊余本钱确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整摊销。面利率确认应付利息，差额作

17、为利息调整摊销。 借：财务费用等借：财务费用等贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券应计利息应计利息 可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整【注】分期付息，到期时计提的利息经过【注】分期付息，到期时计提的利息经过“应付利息应付利息科目核算。科目核算。三转换时三转换时 【提示】转股数的计算需求看标题给出的详细条【提示】转股数的计算需求看标题给出的详细条件，能够按债券面值计算或者按债券的账面价值件，能够按债券面值计算或者按债券的账面价值计算，也能够按照债券面值与已计提尚未支付的计算，也能够按照债券面值与已计提尚未支付的利息之和为根底计算；并且要思索标题中有没有利息之和为根底计算

18、；并且要思索标题中有没有特定的要求。特定的要求。计算公式如下：假设按债券面值与已计提尚未支计算公式如下：假设按债券面值与已计提尚未支付的利息之和为根底计算：付的利息之和为根底计算：转换的股数债券面值已计提尚未支付的利转换的股数债券面值已计提尚未支付的利息息/ / 转股价钱；转股价钱；按账面价值结转：按账面价值结转：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券面值可转换公司债券面值-1 -1 应付债券应付债券应计利息应付利息应计利息应付利息-2-2资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积-4-4贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券利息调整可转换公司债券利息调整-3-3 股本股本-5-5库存现金库存现

19、金 缺乏转换缺乏转换1 1股的部分股的部分-6-6 资本公积资本公积股本溢价差额股本溢价差额-7-7【注】部分转换按照比例结转。【注】部分转换按照比例结转。【提示】假设是一次还本付息债券，应留意以下几点：【提示】假设是一次还本付息债券，应留意以下几点：1 1计算负债成份的公允价值时，应是用本金加上五年利计算负债成份的公允价值时，应是用本金加上五年利息之和本利和乘以五年期复利现值系数计算负债成份的息之和本利和乘以五年期复利现值系数计算负债成份的公允价值，用发行价钱减去负债成份公允价值得出权益成份公允价值，用发行价钱减去负债成份公允价值得出权益成份公允价值；公允价值；2 2根据面值乘以票面利率计算

20、的利息时应该经过根据面值乘以票面利率计算的利息时应该经过“应付债应付债券券可转换公司债券应计利息科目核算，不经过可转换公司债券应计利息科目核算，不经过“应应付利息科目核算；付利息科目核算；3 3按照账面价值计算转换的股份数时，分子应包含按照账面价值计算转换的股份数时，分子应包含“应付应付债券债券可转换公司债券应计利息明细科目的金额；可转换公司债券应计利息明细科目的金额； 【例题】甲上市公司经同意于210年1月1日按每份面值100元发行了100万份5年期分期付息一次还本的可转换公司债券，合计1亿元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转1

21、0股，股票面值为每股1元。 假定211年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。 【解析】【解析】1 12 21010年年1 1月月1 1日，发行可转换公司债券时：日，发行可转换公司债券时： 确定可转换公司债券负债成份的公允价值：确定可转换公司债券负债成份的公允价值： 100000000100000000P/SP/S，9%9%，5 51000000001000000006%6%P/AP/A，9%9%，5 5 10000000010000

22、00000.64990.64991000000001000000006%6%3.88973.8897 8832820088328200元元 可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为： 10000000010000000088328200883282001167180011671800元元 借：银行存款借：银行存款100000000100000000 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 11671800 11671800倒挤倒挤 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值100000000100000000 资本公积资本公

23、积其他资本公积其他资本公积可转换公司债券可转换公司债券 11671800 11671800【注】【注】溢价或折价发行和发行费用的处置。溢价或折价发行和发行费用的处置。 2210年12月31日，确认利息费用时： 应计入财务费用的利息883282009%7949538元 当期应付未付的利息费用1000000006%6000000元 借：财务费用7949538 贷：应付利息 6000000 应付债券可转换公司债券利息调整1949538倒挤 3211年1月1日，债券持有人行使转换权时： 债券持有人在当期付息前转换股票，应按债券面值和应计利息之和除以10，计算转换的股份数。 转换的股份数10000000

24、06000000/1010600000股 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值100000000100000000 应付利息应付利息 6000000 6000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积可转换公司债券可转换公司债券 11671800 11671800 贷：股本贷：股本 10600000 10600000 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 9722262 9722262 资本公积资本公积股本溢价股本溢价9734953897349538 【知识点4】长期应付款的核算 一租赁的分类 承租人和出租人该当在租赁开场日将租赁分为融资租

25、赁和运营租赁。满足以下规范之一的，应认定为融资租赁。 1.在租赁期届满时，资产的一切权转移给承租人。 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价估计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁开场日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。 3.租赁期占租赁资产运用寿命的大部分。这里的“大部分掌握在租赁期占租赁开场日租赁资产运用寿命的75%以上含75%，下同。 4.就承租人而言，租赁开场日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开场日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开场日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开场日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于掌握在90%含90%以上。 5.租赁资产性质

26、特殊，假设不作较大修整，只需承租人才干运用。 二租赁相关的定义二租赁相关的定义 1.1.租赁开场日和租赁期开场日租赁开场日和租赁期开场日 租赁开场日是指租赁协议日与租赁各方就主要条租赁开场日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开场日，承租款作出承诺日中的较早者。在租赁开场日，承租人和出租人该当将租赁认定为融资租赁或运营租人和出租人该当将租赁认定为融资租赁或运营租赁，并确定在租赁期开场日应确认的金额。赁，并确定在租赁期开场日应确认的金额。 租赁期开场日是指承租人有权行使其运用租赁资租赁期开场日是指承租人有权行使其运用租赁资产权益的日期，阐明租赁行为的开场。在租赁期产权益

27、的日期，阐明租赁行为的开场。在租赁期开场日，承租人该当对租入资产、最低租赁付款开场日，承租人该当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进展初始确认。额和未确认融资费用进展初始确认。2.2.资产余值和担保余值资产余值和担保余值2.2.最低租赁付款额。最低租赁付款额。1 1租赁合同没有规定优惠购买选择权租赁合同没有规定优惠购买选择权各期租金之和承租人或与其有关的第三方担各期租金之和承租人或与其有关的第三方担保的资产余值保的资产余值 2 2租赁合同规定有优惠购买选择权租赁合同规定有优惠购买选择权各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项支付的任何款

28、项 三承租人的融资租赁的会计处置三承租人的融资租赁的会计处置1 1、在租赁期开场日，承租人该当将租赁开场日租赁资、在租赁期开场日，承租人该当将租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上可产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上可归属于租赁工程的手续费等初始直接费用作为租入资产归属于租赁工程的手续费等初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。价值，其差额作为未确认融资费用。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用按差额未确认融资费

29、用按差额贷：长期应付款按最低租赁付款额贷：长期应付款按最低租赁付款额 银行存款等银行存款等2 2、未确认融资费用的分摊、未确认融资费用的分摊1 1采用实践利率法分摊计入财务费用等。采用实践利率法分摊计入财务费用等。会计分录为：会计分录为：借：财务费用等借：财务费用等 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销= =期初应付本金余额摊余本钱期初应付本金余额摊余本钱实践利率实践利率= =期初长期应付款余额期初长期应付款余额- -期初未确认融资费用余期初未确认融资费用余额额实践利率实践利率2 2 分摊率确实定优先顺序为：分摊率确实定优先顺序为：资产入账价值资产

30、入账价值折折 线线 率率分分 摊摊 率率最低租赁付款最低租赁付款额现值额现值出租人的租赁内含出租人的租赁内含利率利率租赁内含利率租赁内含利率最低租赁付款最低租赁付款额现值额现值租赁合同规定利率租赁合同规定利率 合同规定利率合同规定利率最低租赁付款最低租赁付款额现值额现值银行同期贷款利率银行同期贷款利率 银行同期贷款银行同期贷款利率利率租赁资产的公租赁资产的公允价值允价值重新计算分摊重新计算分摊率率3 3、租赁资产折旧的提取、租赁资产折旧的提取1 1折旧政策折旧政策承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。应计提折旧总额融资租入固定资产的入账价值

31、应计提折旧总额融资租入固定资产的入账价值- -担保担保余值余值+ +估计清理费用估计清理费用2 2折旧期间折旧期间可以确定租赁期满时承租人将会获得租赁资产一切权，可以确定租赁期满时承租人将会获得租赁资产一切权，以租赁开场日租赁资产的寿命作为折旧期间；以租赁开场日租赁资产的寿命作为折旧期间；不能确定租赁期满时承租人能否获得租赁资产一切权，不能确定租赁期满时承租人能否获得租赁资产一切权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。4 4其他支出业务的账务处置其他支出业务的账务处置1 1履约本钱：对融资租入固定资产的技术咨询履约本钱：对融资租入

32、固定资产的技术咨询和效力费、人员培训费、固定资产的经常性修缮和效力费、人员培训费、固定资产的经常性修缮费、保险费可直接记入当期损益。费、保险费可直接记入当期损益。2 2或有租金：在发生时确以为当期费用，如营或有租金：在发生时确以为当期费用，如营业费用、财务费用等。业费用、财务费用等。5. 5. 租赁期满时的会计处置租赁期满时的会计处置1 1返还资产的处置返还资产的处置存在承租人担保余值存在承租人担保余值 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 担保余值担保余值累计折旧累计折旧 入账价值担保余值入账价值担保余值贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产不存在担保余

33、值不存在担保余值 借：累计折旧借：累计折旧贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2 2优惠续租优惠续租应视同该项租赁不断存在而继续进展账务处置。应视同该项租赁不断存在而继续进展账务处置。3 3留购留购借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产消费运营用固定资产消费运营用固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 【例题】211年12月28日，A公司与B公司签署了一份租赁合同，合同主要条款如下： 1租赁标的物：数控机床。 2租赁期开场日：租赁物运抵A公司消费车间之日即212年1月1日。 3租

34、赁期：自租赁期开场日算起36个月即212年1月1日214年12月31日。 4租金支付方式：自租赁期开场日起每年年末支付租金900000元。 5该机床在212年1月1日应为211年12月28日的公允价值为2500000元。 6租赁合同规定的利率为8%年利率。 7该机床为全新设备，估计运用年限为5年。不需求安装调试。 8213年和214年两年，A公司每年按该机床所消费产品的年销售收入的1%向B公司支付运营分享收入。 A公司在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生可归属于租赁工程的手续费、差旅费9800元， 213年和214年，A公司运用该数控机床消费产品的销售收入分别为 800万元，1000万元。213

35、年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费用2800元。 214年12月31日，A公司将该机床退还B公司。 【答案】1租赁期开场日的会计处置 第一步，判别租赁类型 租赁期3年，租赁资产运用寿命5年，3/560%75%，不符合第3条判别规范。 最低租赁付款额 900000302700000元 最低租赁付款额现值900000P/A,8%,3 2319390，大于租赁资产公允价值的90%，即2250000元2500000元90%，符合第4条判别规范，所以这项租赁该当认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开场日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额现值2319390250000

36、0 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原那么，租赁资产的入账价值应为其最低租赁付款额现值2319390元初始直接费用9800,即2329190元 第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用 最低租赁付款额最低租赁付款额现值 27000002319390380610元。 第四步，会计分录 212年1月1日 借：固定资产融资租入固定资产数控机床2329190 未确认融资费用380610倒挤 贷：长期应付款B公司应付融资租赁款 2700000 银行存款 9800 2未确认融资费用的分摊 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。日期日期应付本金应付本

37、金期初余额期初余额确认的确认的融资费融资费用用期期初初8%8%租金租金应付本金应付本金减少额减少额应付本金应付本金期末余额期末余额 + 2 21212年年23193902319390185551.2185551.2900000900000 714448.8714448.81604941.21604941.22 21313年年1604941.21604941.2128395.3128395.3900000900000771604.7771604.7833336.5833336.52 21414年年833336.5833336.566663.566663.5* *90000090000083333

38、6.5833336.50 0合计合计3806103806102700000270000023193902319390- 【知识点5】借款费用的范围 一借款费用的概念 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。 二借款费用的内容 1.借款利息 2.折价或者溢价利息调整的摊销 【分析】企业应在借款的存续期间对折价或溢价利息调整进展分期摊销,折价或溢价利息调整的摊销本质上是对借款利息的调整，因此构成了借款费用的组成部分。发行债券产生的折价或溢价利息调整不属于借款费用。 【链接】某公司于【链接】某公司于20212021年年1 1月月1 1日折价发行日折价发行债券，债券面值为债券，债券面值为50

39、0500万元，发行价为万元，发行价为400400万元，期限为万元，期限为5 5年，票面利率为年，票面利率为6%6%，同期市，同期市场利率为场利率为8%8%，那么债券折价金额为，那么债券折价金额为100100万元。万元。 实践利息费用应是期初摊余本钱乘以实践实践利息费用应是期初摊余本钱乘以实践利率。利率。3 3辅助费用辅助费用【提示】借款费用必需是为借款发生的费用，包括筹集过【提示】借款费用必需是为借款发生的费用，包括筹集过程中发生的和运用借款过程中发生的费用等。筹集过程中发程中发生的和运用借款过程中发生的费用等。筹集过程中发生的主要有手续费、佣金等；运用过程中发生的主要有利息生的主要有手续费、

40、佣金等；运用过程中发生的主要有利息等。等。4 4外币借款发生的汇兑差额汇兑损益外币借款发生的汇兑差额汇兑损益注：承租人根据租赁准那么所确认的融资租赁发生的融资费注：承租人根据租赁准那么所确认的融资租赁发生的融资费用包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融用包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额也属于借款费用。资费用的摊销额也属于借款费用。【提示】发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借【提示】发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进展会

41、计处置。应作为借款费用进展会计处置。【知识点【知识点6 6】资本化的借款范围和资产范围】资本化的借款范围和资产范围1 1、借款费用应予资本化的借款范围、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围包括专门借包括专门借款，也可包括普通借款。款，也可包括普通借款。【提示】对于普通借款【提示】对于普通借款只需在购建或者消费符只需在购建或者消费符合资本化条件的资产占用了普通借款时，才应将与该合资本化条件的资产占用了普通借款时，才应将与该部分普通借款相关的借款费用资本化；否那么，所发部分普通借款相关的借款费用资本化；否那么，所发生的借款费用该当计入当期损益。生的借

42、款费用该当计入当期损益。2 2、符合资本化条件的资产资产的范围、符合资本化条件的资产资产的范围1 1可直接归属于符合资本化条件的资产的购可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者消费的借款费用建或者消费的借款费用该当予以资本化，计该当予以资本化，计入相关资产本钱入相关资产本钱2 2其他借款费用其他借款费用该当在发生时根据其发该当在发生时根据其发生额确以为财务费用，计入当期损益生额确以为财务费用，计入当期损益3 3符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需求经过相当是指需求经过相当长时间的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可长时间的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资

43、产、投资性房地产和存货等资产。销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合资本化条件的存货符合资本化条件的存货包括企业房地产开发开包括企业房地产开发开发的用于对外出卖的房地产开发产品、企业制造的用于发的用于对外出卖的房地产开发产品、企业制造的用于对外出卖的大型机械设备等、飞机制造厂制造的飞机；对外出卖的大型机械设备等、飞机制造厂制造的飞机；自行研发无形资产，开发支出的时间在自行研发无形资产，开发支出的时间在1 1年以上；建造年以上；建造合同的建造时间在合同的建造时间在1 1年以上等，借款费用都可以资本化。年以上等，借款费用都可以资本化。【提示】相当长时间是指为资产的购建或者消费【提示】相

44、当长时间是指为资产的购建或者消费所必需的时间，通常为所必需的时间，通常为1 1年以上含年以上含1 1年。年。也就是说企业购入即可运用的资产，或者购入后也就是说企业购入即可运用的资产，或者购入后需求安装但所需安装时间较短的资产，或者需求需求安装但所需安装时间较短的资产，或者需求建造或者消费但所需建造或者消费时间较短的资建造或者消费但所需建造或者消费时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。产，均不属于符合资本化条件的资产。【知识点【知识点7 7】资本化期间确实定】资本化期间确实定 企业只需发生在资本化期间内的有关借款费用，企业只需发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间确实

45、定是借款费用确认才允许资本化，资本化期间确实定是借款费用确认和计量的重要前提。和计量的重要前提。一借款费用开场资本化时点确实定一借款费用开场资本化时点确实定借款费用只需在同时符合以下三个条件时才干开借款费用只需在同时符合以下三个条件时才干开场资本化：场资本化： 1 1、资产支出曾经发生；、资产支出曾经发生； 2 2、借款费用曾经发生；、借款费用曾经发生； 3 3、为使资产到达预定可运用或者可销售形状所、为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场。必要的购建或者消费活动曾经开场。1.1.资产支出的界定资产支出的界定资产支出只包括支付现金、转移非现金资产资产支出只包括支付

46、现金、转移非现金资产或者承当带息债务方式发生的支出。或者承当带息债务方式发生的支出。1 1支付现金是指用货币资金支付符合资支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产购建或者消费支出。本化条件的资产购建或者消费支出。2 2转移非现金资产是指企业将本人的非转移非现金资产是指企业将本人的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或现金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或者消费。者消费。3 3承当带息债务是指企业为了购建或者承当带息债务是指企业为了购建或者消费符合资本化条件的资产所需用的物资等而承消费符合资本化条件的资产所需用的物资等而承当的带息应付款项如带息应付票据。当的带息应付款项如带息应付

47、票据。2.2.借款费用曾经发生的界定借款费用曾经发生的界定借款费用曾经发生是指企业曾经发生了因购借款费用曾经发生是指企业曾经发生了因购建或者消费符合资本化条件的资产而专门借入款建或者消费符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了普通借款的借款费用。项的借款费用或者占用了普通借款的借款费用。3.3.为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场的界定要的购建或者消费活动曾经开场的界定为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场是指符合资本的购建或者消费活动曾

48、经开场是指符合资本化条件的资产的实体建造或者消费任务曾经开场。化条件的资产的实体建造或者消费任务曾经开场。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改动资产它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改动资产形状而进展的本质上的建造或者消费活动。形状而进展的本质上的建造或者消费活动。二借款费用暂停资本化时间确实定二借款费用暂停资本化时间确实定借款费用暂停资本化的条件：借款费用暂停资本化的条件：1 1、符合资本化条件的资产在购建或者消费过程、符合资本化条件的资产在购建或者消费过程中发生非正常中断。中发生非正常中断。通常是由于企业管理决策上的缘由或者其他通常是由于企业管理决策上的缘由或者其他不可预见的缘由等所导致的

49、中断。如，企业因与不可预见的缘由等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、消费用料没施工方发生了质量纠纷，或者工程、消费用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。有及时供应，或者资金周转发生了困难等。 2 2、中断时间延续超越、中断时间延续超越3 3个月。个月。非正常中断与正常中断显著不同。非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者消费符合资本化正常中断通常仅限于因购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状所必条件的资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的程序，或者事先可以预见的不可抗力要素导要的程序，或者事先可以预见的不可抗力要素导致的中

50、断，常见的正常中断有：质量检查、平安致的中断，常见的正常中断有：质量检查、平安检查、验收、建立程序中正常的搬迁、可提早预检查、验收、建立程序中正常的搬迁、可提早预见的中断如冰冻期停工等。见的中断如冰冻期停工等。三借款费用停顿资本化时点确实定三借款费用停顿资本化时点确实定资产到达预定可运用或者可销售形状时资产到达预定可运用或者可销售形状时借款费用该当停顿资本化。借款费用该当停顿资本化。资产到达预定可运用或者可销售形状资产到达预定可运用或者可销售形状是是指所购建或者消费的符合资本化条件曾经到达建指所购建或者消费的符合资本化条件曾经到达建造方、购买方或者企业本身等预先设计、方案或造方、购买方或者企业

51、本身等预先设计、方案或者合同商定的可以运用或者可以销售的形状。者合同商定的可以运用或者可以销售的形状。购建或者消费符合资本化条件的资产到达预购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状，可从以下几个方面进定可运用或者可销售形状，可从以下几个方面进展判别：展判别：1.1.符合资本化条件的资产的实体建造包括安装或者消符合资本化条件的资产的实体建造包括安装或者消费任务曾经全部完成或者本质上曾经完成。费任务曾经全部完成或者本质上曾经完成。2.2.所购建或者消费的符合资本化条件的资产与设计要求、所购建或者消费的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者消费要求相符或者根本相符，即使有极

52、个别合同规定或者消费要求相符或者根本相符，即使有极个别与设计、合同或者消费要求不相符的地方，也不影响其正与设计、合同或者消费要求不相符的地方，也不影响其正常运用或者销售。常运用或者销售。3.3.继续发生在所购建或消费的符合资本化条件的资产上的继续发生在所购建或消费的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。支出金额很少或者几乎不再发生。4 4购建或者消费符合资本化条件的资产需求试消费或者试购建或者消费符合资本化条件的资产需求试消费或者试运转的，在试消费结果阐明资产可以正常消费出合格产品、运转的，在试消费结果阐明资产可以正常消费出合格产品、或者试运转结果阐明资产可以正常运转或者营业时

53、，该当或者试运转结果阐明资产可以正常运转或者营业时，该当以为该资产曾经到达预定可运用或者可销售形状。以为该资产曾经到达预定可运用或者可销售形状。5.5.企业所购建或者消费的符合资本化条件的资产分企业所购建或者消费的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工的别建造、分别完工的应区别以下情况处置：应区别以下情况处置：1 1购建或者消费的符合资本化条件的资产的各部分购建或者消费的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供运用或者可对外销售，且为使该部分资产到达预定可运用或者可对外销售，且为使该部分资产到达预定可运用或可销售形

54、状所必要的购建或者消费活动本质上运用或可销售形状所必要的购建或者消费活动本质上曾经完成的，该当停顿与该部分资产相关的借款费用曾经完成的，该当停顿与该部分资产相关的借款费用的资本化。的资本化。2 2购建或者消费的资产的各部分分别完工，但必需购建或者消费的资产的各部分分别完工，但必需等到整体完工后才可运用或者可对外销售的，该当在等到整体完工后才可运用或者可对外销售的，该当在该资产整体完工时停顿借款费用的资本化。该资产整体完工时停顿借款费用的资本化。【知识点【知识点8 8】借款费用的计量资本化金额确实定】借款费用的计量资本化金额确实定一专门借款利息包括溢折价摊销资本化金一专门借款利息包括溢折价摊销资

55、本化金额确实定；额确实定；1.1.专门借款利息费用的资本化金额确实定专门借款利息费用的资本化金额确实定专门借款利息费用的资本化金额专门借款利息费用的资本化金额专门借款当期资本化期间实践发生的利息费专门借款当期资本化期间实践发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入用尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或者进展暂时性投资获得的投资收益或者进展暂时性投资获得的投资收益 【要点】专门借款利息资本化金额不与资产支出挂【要点】专门借款利息资本化金额不与资产支出挂钩。钩。 【分析】【分析】第一，当期资本化期间实践发生的专门借款利息第一，当期资本化期间实践发生的专门借款利息费用的计算，不思索

56、资产支出情况，直接根据专门借费用的计算，不思索资产支出情况，直接根据专门借款金额、资本化期间以及借款利率计算。款金额、资本化期间以及借款利率计算。第二，尚未动用的借款金额存入银行获得的利息收入第二，尚未动用的借款金额存入银行获得的利息收入或者进展暂时性投资获得的投资收益，是指专门借款或者进展暂时性投资获得的投资收益，是指专门借款在未运用的时间段内存入银行或进展暂时性投资所获在未运用的时间段内存入银行或进展暂时性投资所获得的利息收入或投资收益。根本分录为：得的利息收入或投资收益。根本分录为：借：在建工程借：在建工程 - 应收利息银行存款应收利息银行存款 - 贷：应付利息贷：应付利息 -【例】假设

57、企业【例】假设企业20212021年年1 1月月1 1日为构建一项固定资日为构建一项固定资产而向银行借入一笔产而向银行借入一笔10001000万元期限为三年的专门借万元期限为三年的专门借款，当日开工建立，年利率为款，当日开工建立，年利率为6 6等于实践利等于实践利率；借入时即投入率；借入时即投入400400万元，其他款项存入银行，万元，其他款项存入银行，获得利息收入获得利息收入8 8万元。万元。第一年资本化的利息第一年资本化的利息=1000=10006 6-8-85252万元。万元。借：在建工程借：在建工程 52- 52-应收利息应收利息 8- 8-贷：应付利息贷：应付利息 60- 60-二普

58、通借款利息费用资本化金额确实定二普通借款利息费用资本化金额确实定 为购建或者消费符合资本化条件的资产而占用了为购建或者消费符合资本化条件的资产而占用了普通借款的，企业该当根据累计资产支出超越专门普通借款的，企业该当根据累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用普通借借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用普通借款的资本化率，计算确定普通借款应予资本化的利款的资本化率，计算确定普通借款应予资本化的利息金额。资本化率该当根据普通借款加权平均利率息金额。资本化率该当根据普通借款加权平均利率计算确定。计算确定。【要点】普通借款利息资本化金额应与资产支出相【要点】普通借款利息资本化金额应与

59、资产支出相挂钩。挂钩。计算公式如下：计算公式如下：普通借款利息费用资本化金额普通借款利息费用资本化金额累计资产支出超越专门借款部分的资产支出累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数加权平均数所占用普通借款的资本化率所占用普通借款的资本化率 注：两者口径要一致。注：两者口径要一致。 1 1累计资产支出超越专门借款加权累计资产支出超越专门借款加权平均数平均数 每笔资产支出金额每笔资产支出金额每笔资产支出在每笔资产支出在当期所占用的天数当期所占用的天数/ /当期天数当期天数 【要点】【要点】 “加权是指以支出占用的时间为权数计算。累计加权是指以支出占用的时间为权数计算。累计支出加权平均数的计

60、算的分子是允许资本化期间所占支出加权平均数的计算的分子是允许资本化期间所占用的天数或月数。通常情况下，用支出所占用的天数用的天数或月数。通常情况下，用支出所占用的天数作为分子，资本化期间的时间作为分母，以此来计算作为分子，资本化期间的时间作为分母，以此来计算权数。假设按年资本化，权数。假设按年资本化，1 1月月1 1日的支出，权数为日的支出，权数为360/360360/360；7 7月月1 1日的支出，权数为日的支出，权数为180/360180/360。假设按季。假设按季进展资本化，那么进展资本化，那么1 1月月1 1日的支出，权数就是日的支出，权数就是90/9090/90，2 2月月1 1日