财务管理-企业税收筹划-12重组ppt课件

1、第12章企业重组的税收谋划 12.1企业分设的纳税谋划 12.2企业合并的纳税谋划 12.3企业清算的纳税谋划 12.1企业分设的纳税谋划12.1.1企业分设的增值税谋划 12.1.2降低所得税负担的企业分设谋划12.1.3企业分立消费税的谋划 12.1.4 企业分立的本卷须知 12.1.1企业分设的增值税谋划 目前我国实行的是中范围的增值税即对工业制造业，商业零售和零售业以及部分消费性劳务效力征收增值税但有部分领域包括大部分效力行业、农业还未实行增值税。但为减轻纳税人负担，我国现行增值税制度规定：纳税人直接购进的免税农业产品依购买价的10%计算进项税额； 12.1.1企业分设的增值税谋划 纳

2、税人外购和销售货物所支付的运输费用根据运费结算单据普通发票所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除；从事废旧物资运营的增值税般纳税人收买的废旧物资不能获得增值税公用发票的依收买金额10%的扣除率计算进项税额予以扣除。12.1.1企业分设的增值税谋划 就是说，在以上三种情况下，企业可按账面金额计算进项税额进展抵扣。 假设以上三种业务所涉及的产品效力都由企业内部提供这几种情况不符合增值税抵扣条件，不能按账面金额计算进项税额进展抵扣，那么企业就要设法发明条件争取进项税额抵扣。 12.1.1企业分设的增值税谋划1将农牧产品消费部门分设为个企业 2将消费企业运输部门分设为运输企业3分设独立的废旧物

3、资回收公司 1将农牧产品消费部门分设为个企业 对些以农牧产品为原料的消费企业，假设从消费原料到加工出卖均由个企业完成，企业运用自产的农牧产品原料是不能抵扣进项税额这种情况下，企业可以将农牧产品原料的消费部门独立出去，减轻税收负担P.322 例12-1 2将消费企业运输部门分设为运输企业 有些大型企业销售本人消费的产品时，由本企业提供运输工具送货上门，属于混合销售行为。这样运费包含在销售价钱中计算销项税额，这样增值税负担偏高。 假设企业将运输部门独立出来，注册成立专门的运输企业并实行独立核算运输劳务按3%的税率交纳营业税，运输企业税负降低 2将消费企业运输部门分设为运输企业 假设企业销售大型机器

4、设备，对购买方而言进项税额是不能抵扣。购买方固定资产入账价值，包括设备价款、进项税额和运输费用之和。将运输部门分设为运输企业后，消费企业的销售价钱和销项税额降低了那么可适当添加运输费用，添加企业盈利只需坚持购买方总支出不变，就不会影响双方购销业务。 P.325 例12-23分设独立废旧物资回收公司 企业自行回收废旧物资作为原料不能享用接纳买额的10%抵扣进项税额的待遇，而这种情况下，其他可抵扣进项税额的工程也不多，呵斥企业增值税负担偏重。 对于这些以废旧物资为原料的企业，可以经过机构分设，成立个独立的废旧物资回收公司，作为独立法人，并且独立核算。 3分设独立废旧物资回收公司 分设后的废旧物资回

5、收公司收买废旧物资就可以按收买额的10%计算并抵扣进项税额然后它再按市场价钱将废旧物资销售给原消费企业，并开具增值税公用发票按现行增值税条例，废旧物资回收公司应纳增值税可以先征后返，按上交额的70%定期返还，这样在机构分设后，企业的实践税负会下降，而总利润也会上升。p.326 例12-3 12.1.2降低所得税负担的企业分设谋划 我国现行企业所得税税率名义上虽采用33%的比例税率但为照顾些利润程度较低的或规模较小的企业的实践负担才干规定：年应纳税所得额在3万元以下含3万元的企业，按18%的比例税率全额征收所得税；年应纳税所得额在3万元至10万元含10万元的企业，按27%的比例税率全额征收所得税

6、。 12.1.2降低所得税负担的企业分设谋划 两档照顾性税率，加上正常税率33%，实践上构成了种全额累进税率3万元和10万元是企业所得税税率变化的临界点其税率级次和应纳所得税额的腾跃性都很大对此进展税收谋划的效果也较明显。P.329 例11-4 12.1.3企业分立消费税的谋划 企业的分立会减少部分消费税消费税除金银首饰外般在消费和进口环节征收，在零售和零售环节不再征收。因此，企业可以经过设立家专门的零售企业然后以较低的价钱将应税消费品销售给该独立核算的零售企业那么可以降低销售额，减少应纳税销售额。 12.1.3企业分立消费税的谋划 而独立核算的零售企业，由于处于销售环节上，只交纳增值税，不交

7、纳消费税。这样做可以使企业的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。 p.330 例12-5 12.1.4 企业分立的本卷须知 首先，分立并不等于新办。与企业合并不等于新办样，分立也不等于新办。由于假设对此不作限定，那么能够有很多企业纯粹为了税收的目的进展分立，以到达享用优惠的条件。12.1.4 企业分立的本卷须知 其次，分立会添加某些方面的税收。 能够会添加部分营业税。 能够会添加部分增值税。能够会添加部分所得税 12.2 企业合并的谋划 分工与协作并不矛盾，两者是相辅相成、密不可分。于是，与企业分立对应的是企业合并。社会消费的分工导致企业的分立，社会消费的协作那么会导致企业的合并。企业的合并

8、并非是对企业分立的否认相反，两者皆是市场经济开展所客观需求的，共同效力于一个目的，即企业利润最大化。 12.2 企业合并的谋划12.2.1 企业合并的定义12.2.2 降低所得税负担的合并企业战略 12.2.3 合并支付方式的谋划 12.2.4 合并过程的安排 12.2.5 企业合并的本卷须知 12.2.1 企业合并的定义 企业合并有两种方式，即新设合并和吸收合并。 普通情况下，实力相济的企业多是新设合并实力悬殊的企业那么多是大吃小、强食弱肉的吸收合并。12.2.1 企业合并的定义 由于新设合并企业的原消费运营过程的延续形状已被合并终止新设合并企业的纳税谋划那么是根本同于普通新设企业的纳税谋划

9、方法。纳税谋划是一个长期的动态过程，要求企业消费运营处于存续形状所以吸收合并的纳税谋划那么是企业合并谋划研讨的主体对象。 12.2.2降低所得税合并的战略 在谋求共同开展的根底上，盈利企业经过兼并有累计运营亏损的企业，以亏损企业账面亏损，冲抵盈利企业的应纳税所得额。合并后企业的总体税负众所周知，利润是企业所得税税基。这样提供了一个新思绪：高利润企业兼并高亏损，企业会冲减盈利企业的利润，减小企业的所得税税基 12.2.2降低所得税的企业战略在累进税率情况，还能够降低适用税率。于是在税基减小、税率降低的双重有利情况下，企业的税负就会大大减轻。P.335 例12-7 运用此项税收谋划战略，必需首先看

10、准被兼并企业在实施合并和接纳后有足够的开展潜力或者说企业有自信心盘活被兼并企业12.2.2降低所得税的合并战略并不是为了减税才实施合并，而是为了谋求更大的业务开展空间。否那么，实施合并只会得不偿失。 在运用此项税收谋划战略时，应留意被兼并企业的纳税人资历必需消灭。 被兼并企业尚未弥补的运营性亏损有以下两种处置方法： 12.2.2降低所得税的合并战略1被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资历的，其兼并前尚未弥补的运营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补；2被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资历，其兼并前尚未弥补的运营亏损，在税收法规规定的期限内

11、，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。 12.2.3 合并支付方式的谋划 1通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法交纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评价确认的价值确定本钱。 12.2.3 合并支付方式的谋划 2合并企业支付给被合并企业或其股东的收买价款中除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产不高于所支付的股权票面价值的20%，经税务机关审核确认当事各方可选择按下面规定进展所得税处置。 12.2.3 合并支付方式的谋划 1) 被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失

12、，不计算交纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承当，以前年度的亏损假设未超越法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并资产相关的所得弥补。 12.2.3 合并支付方式的谋划 2) 合并企业接受被合并企业全部资产的计税本钱，须以被合并企业原账面净值为根底确定。经过上述规定可知，合并企业支付给被合并企业的价款方式不同，导致所得税处置方式不同如被合并企业能否就该项所得税交纳所得税，亏损能否可以被弥补，资产如何被计价等。P.335 例12-8 12.2.3 合并支付方式的谋划 所以，在吸收合并企业的纳税谋划活动中主要应调查以下两个方面的问题：一是合并后整体税

13、负的增减；二是合并行为中产权支付方式的选择。合并行为中产权支付方式的选择问题，又涉及到两个方面的权衡问题。目前产权支付方式有两种：一是用现金支付；二是用债务支付。 12.2.3 合并支付方式的谋划 在国际税收实际中，采用现金支付方式的情况下，被兼并者收到现金的时辰便是纳税义务发生的时辰；而采用证券支付方式的情况下如用股票支付，被兼并者只需到出卖证券股票时才根据损益计缴资本利得税，而且世界上多数国家对其实行轻税方法。 12.2.3 合并支付方式的谋划不过，两种不同的支付方式也分别对应不同的折旧方法。假设合并企业采用股票支付方式，那么合并中获得的资产将按该资产原来的折旧根底计提折旧；假设合并企业采

14、用债券或现金支付方式，那么合并中所获得的资产将支付价钱作为计提折旧根底。 12.2.3 合并支付方式的谋划普通来讲，支付价钱会高于被合并资产折旧根底上的账面价值所以这个差额又会对企业税负产生艰苦影响，因此，应该对两种支付方式的获利情况进展比较当然以股票方式支付折旧根底账面价值较高的资产是最正确选择。 12.2.4 合并过程的安排 一企业是直接对另一企业进展合并，还是购买其主要营运资资产，或是经过其他中间环节对此进展谋划对企业的税收负担以及整体经济效益有着重要的影响 P.336 例12-812.2.5 企业合并的本卷须知 首先，合并不等于新办。 其次，以前享用优惠的企业应留意合并后能否还符合条件

15、。 再次，合并不应仅从税收上思索，而应该结合企业合并的主要动因。 最后，合并企业应该全面分析合并的本钱和收益。 12.3企业清算的谋划 税收是具有强迫性和固定性的，并不会由于企业处于清算的凄惨境地免予征收在这种情况下，企业要尽量减少支出的话，也需求在企业清算方面下功夫谋划。我国内资企业所得税法明确规定了：纳税义务人在依法进展企业清算以后，其清算所得应按照规定交纳企业所得税。12.3企业清算的谋划 无独有偶，我国外商投资企业和外国企业所得税法也规定：外商投资企业进展清算时，其资产净额或剩余财富减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额超越实缴资本的部分为清算所得，应依法交纳所得税。 可见税法已对企业清算所得