第六章资产减值

1、浙江万里学院1000 A B C D E F可变现净值可变现净值20003008001800成本成本第六章第六章 资产减值资产减值 中级财务会计 浙江万里学院本章内容 一、资产减值概述一、资产减值概述 二、资产可收回金额的计量二、资产可收回金额的计量 三、资产减值损失的确认与计量三、资产减值损失的确认与计量 四、资产组的认定及减值处理四、资产组的认定及减值处理 中级财务会计 浙江万里学院资产负债表资产负债表资产类项目：资产类项目：(一一)货币资金货币资金 (二二)交易性金融资产交易性金融资产 (三三)应收及预付款项应收及预付款项 (四四)存货存货 负债类项目：负债类项目： (一一)短期借款短期

2、借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计负债 (六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：所有者权益类项目： (一一)实收资本实收资本(或股本或股本) (二二)资本公积资本公积 (三三)盈余公积盈余公积 (四四)未分配利润未分配利润 中级财务会计 浙江万里学院本章学习目标本章学习目标n通过本章学习，你应能够：n1.掌握资产减值的含义、资产可收回金额估计的基本方法；n2.掌握单项资产和资产组减值的会计处理；n3.了解总部资产和商誉

3、减值的会计处理。 中级财务会计 浙江万里学院2022-5-5浙江万里学院5从资产减值转回规定演变看其对上市公司利润的影响从资产减值转回规定演变看其对上市公司利润的影响 引例引例 中级财务会计 浙江万里学院案例引入n近几年，某些上市公司趋于自身利益的驱动，大玩近几年，某些上市公司趋于自身利益的驱动，大玩“减值冲回减值冲回”游戏，利用资产减值准备的计提和冲回游戏，利用资产减值准备的计提和冲回“熨平熨平”企业业绩，从而企业业绩，从而达到保牌、摘帽、增发、配股目的的现象更是层出不穷。如：达到保牌、摘帽、增发、配股目的的现象更是层出不穷。如：ST科龙科龙2000年净利润为负年净利润为负678亿元；亿元；

4、2001年的净利润为负年的净利润为负l5.56亿元，其中计提了资产减值准备亿元，其中计提了资产减值准备635亿元；在面临亿元；在面临3年连年连续亏损必须退市的压力下，续亏损必须退市的压力下，2002年年ST科龙的净利润为科龙的净利润为1.01亿元亿元，其中资产减值准备转回了，其中资产减值准备转回了3.5亿元。亿元。n据媒体对据媒体对2004年度减值损失转回金额最大的前年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司年家上市公司年报的分析结果表明，通过转回前期资产减值损失不同程度人为调报的分析结果表明，通过转回前期资产减值损失不同程度人为调整损益，整损益，2家家ST公司成功地摘除了公司成功地摘除了ST

5、；4家上市公司避免了当年家上市公司避免了当年出现亏损；出现亏损；6家上市公司维持或提升了公司业绩。家上市公司维持或提升了公司业绩。n新准则中禁止资产减值准备在以后会计期间转回的政策在一定程新准则中禁止资产减值准备在以后会计期间转回的政策在一定程度上可以遏制以上情况的发生，上市公司想利用计提资产减值来度上可以遏制以上情况的发生，上市公司想利用计提资产减值来调增或调减当期或以后各期业绩的这种手段将大打折扣。调增或调减当期或以后各期业绩的这种手段将大打折扣。2022-5-57第一节第一节 资产减値概述资产减値概述一、资产减值的含义及特征一、资产减值的含义及特征 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面

6、价值时，减计资产的会计处理。特征: 是对资产计价的一种调整是对资产计价的一种调整 中级财务会计 2022-5-58二、资产减值的认定二、资产减值的认定（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准u 1. 1.永久性标准永久性标准u 2. 2.可能性标准可能性标准 （1）账面价值“很可能”不能全部收回（2）账面价值“可能”不能全部收回（3）账面价值“极小可能”不能全部收回 中级财务会计 2022-5-593.3.经济性标准经济性标准 经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础（二）我国对资产减值的认定标准（二）我国对资产减值的认定标准说明说明1 1：本章仅

7、限于企业会计准则第8号资产减值规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 中级财务会计 2022-5-510说明说明2 2：本章资产减值的范围l1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）l2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）l3.固定资产l4.生产性生物资产l5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）l6.无形资产（包括资本化的开发支出）l7.商誉 中级财务会计 2022-5-511第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、资产可收回金额的含义一、资产可收回金额的含义 为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。u 下列情

8、况下，企业可以只估计其中一项：u资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了资产的账面价值。u没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于资产的公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可回收金额。u资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额。 中级财务会计 2022-5-512二、资产可收回金额的估计方法二、资产可收回金额的估计方法（一）公允价值减去处置费用后的净额估计（一）公允价值减去处置费用后的净额估计p估计顺序估计顺序: :p根据公平交

9、易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。p不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。p不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 中级财务会计 2022-5-513（二）资产预计未来现金流量的现值的估计（二）资产预计未来现金流量的现值的估计1.1.资产预计未来现金流量的内容资产预计未来现金流量的内容n资产持续使用过程中预计产生的现金流入。n为实现资产持续使用过程中

10、产生的现金流入所必需的预计现金流出。n资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。 中级财务会计 2022-5-5142. 2. 资产预计未来现金流量的基本要求资产预计未来现金流量的基本要求u企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。u应当以经管理层批准的最近财务预算或预测数据，以及该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。u建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。 中级财务会计 2022-5-515

11、【例例1 1】某企业拥有甲固定资产，该固定资产剩余某企业拥有甲固定资产，该固定资产剩余使用年限为使用年限为3 3年，企业预计来年，企业预计来3 3年内，该资产每年年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为可为企业产生的净现金流量分别为: :第第1 1年年100100万元，第万元，第2 2年年5050万元，第万元，第3 3年年1010万元。该万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以现金流量的预计数为基础计算资产的现值。业应以现金流量的预计数为基础计算资产的现值。 中级财务会计 2022-5-516【例例2 2】沿用沿用【例例1 1】，

12、假定利用甲固定资产生产的，假定利用甲固定资产生产的产品受市场行情波动影大，企业预计未来产品受市场行情波动影大，企业预计未来3 3年每年年每年的现金流量情况如下表所示。的现金流量情况如下表所示。产品行情好产品行情好（30%30%的可能性）的可能性）产品行情一般产品行情一般（60%60%的可能性）的可能性）产品行情差产品行情差（10%10%的可能性）的可能性）第一年第一年1501501001005050第二年第二年808050502020第三年第三年202010100 0 中级财务会计 2022-5-517资产每年的预计未来现金流量如下资产每年的预计未来现金流量如下: : 第1年的预计现金流量（期

13、望）=15030%+10060%+5010%110(万元)第2年的预计现金流量(期望)8030%+5060%+2010%56（万元）第3年的预计现金流量(期望)2030%+1060%+OlO%12(万元)估计未来现金流量是应注意的问题估计未来现金流量是应注意的问题n（1）应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。n（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。n（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。n（4）内部转移价格应当予以调整。 中级财务会计 2022-5-518第三节第三节

14、资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则n资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。n资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（永久性减值，避免确认资产重估增值和利润操纵）。n以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才能转出。 中级财务会计 2022-5-519二、资产减值损失的账务处理二、资产减值损失的账务处理n企业发生资产减值损失时企业发生资产减值损失时n借：资产减值损失资产减值损失n 贷：资产减值

15、准备n资产处置时资产处置时 n借：资产减值准备n 贷：有关科目 中级财务会计 2022-5-520第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理一、资产组的认定一、资产组的认定n资产组的含义资产组的含义q企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。q资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。n认定资产组应考虑的因素认定资产组应考虑的因素q资产组能否独立产生现金流入；q企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产持续使用或者处置的决策方式等。 中级财务会计 2022-5-521二、资产组减值测试二、资产组减值测试n测试原理与要求测试原理与要

16、求q资产组减值测试的原理与单项资产一致。q资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。q减值测试的结果表明，资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。 中级财务会计 2022-5-522三、总部资产的的减值测试三、总部资产的的减值测试n减值损失金额的分摊顺序减值损失金额的分摊顺序：q抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；q根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 中级财务会计 2022-5-523n资产账面价值分摊与抵减中应注意的问题：资产账面价值分摊与抵减中应注意的问题：q资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（

17、包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。q抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。q因为第二个问题而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 中级财务会计 2022-5-524三、总部资产的的减值测试三、总部资产的的减值测试n总部资产的范围：总部资产的范围：q包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。n总部资产的显著特征：总部资产的显著特征：q难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入；q其账面价值难以完全归

18、属于某一资产组。 中级财务会计 2022-5-525n总部资产减值测试的要求总部资产减值测试的要求q要结合其它相关资产组或者资产组组合进行。n总部资产减值的判断与确认总部资产减值的判断与确认q有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。 中级财务会计 2022-5-526n对某一资产组进行减值测试的程序和要求对某一资产组进行减值测试的程序和要求q先认定所有与该资产组相关的总部资产；先认定所有与该资产组相关的总部资产；q再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础再根据相关总

19、部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列两种情况处理：分摊至该资产组，分别下列两种情况处理：n对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值的会计处理方法处理。 中级财务会计 2022-5-527n对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：q在不考虑相关总部资产的情况下，估计和

20、比较资产组的账面价在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值的会计处理方法值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值的会计处理方法处理。处理。q认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础把该部应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础把该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分；分总部资产的账面价值分摊其上的部分；q比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价

21、值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值的会计处理方法处理。的会计处理方法处理。 中级财务会计 2022-5-528第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理一、商誉减值测试的一般要求一、商誉减值测试的一般要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。 由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应当大于按照企业会计准则第35号分部报告所确定的报告分部。 中级财务会计 202

22、2-5-529企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照合理的方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。二二. . 商誉减值测试的方法商誉减值测试的方法 （1）对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。 中级财务会计 2022-5-530（2）再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；再根据资产组或者资

23、产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 中级财务会计 2022-5-531三三. . 账务处理特点账务处理特点 （1 1）资产账面价值的抵减）资产账面价值的抵减资产账面价值的抵减，作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)零因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 中级财

24、务会计 2022-5-532（2 2）调整资产组的账面价值）调整资产组的账面价值如存在少数股东时，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。 中级财务会计 2022-5-533例例:某企业某企业2007年年12月月31日商誉的账面价值为日商誉的账面价值为1000万元。万元。其减值

25、测试情况如下表所示。假定各资产组资产的公其减值测试情况如下表所示。假定各资产组资产的公允价值与其账面价值相同。允价值与其账面价值相同。资产组资产组 资产组账资产组账面价值面价值 商誉账面商誉账面价值分摊价值分摊 包括商誉的资包括商誉的资产组账面价值产组账面价值 资产组可资产组可回收金额回收金额 商誉商誉减值减值 资产资产减值减值 应收款项应收款项存货存货固定资产固定资产无形资产无形资产 18001800560056001200012000600600 90902802806006003030 18901890588058801260012600630630 175017505700570012

26、40012400580580 90901801802002003030 50500 00 02020 合计合计 200002000010001000210002100020430204305005007070 中级财务会计 2022-5-534n根据商誉减值测试表，企业应编制的会计分录根据商誉减值测试表，企业应编制的会计分录为下：为下：n 借：资产减值损失 5700000n 贷：坏账准备 500000n 无形资产减值准备 200000n 商誉减值准备 5000000 中级财务会计 本章小结n资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。n企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生企业应当在资产负债表日判