第六章 审计证据与审计工作底稿

1、审计证据与工作底稿一、审计证据的含义与种类二、审计证据的特征 三、获取审计证据的审计程序 四、信息生成和储存方式对审计程序的影响两类信息12会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息其他信息其他信息l对初始分录的记录和支持性记录l注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息l注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息l注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息审计证据的内容 会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。1234实物证据实物证据环境证据环境证据 书面证据书

2、面证据 口头证据口头证据l确定某些实物资产是否确实存在的证据l并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权l可以确定其实物数量，但质量好坏有时难以通过实物清点来加以判断考评制度和业绩l会计记录l被审计单位管理层声明书l其他书面文件 l基本证据l口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索l口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。l有关行业和宏观经济运行情况l有关内部控制情况l被审计单位管理人员的素质l各种管理条件和管理水平l环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料证据种类具体

3、审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类1.实物证据2.书面证据3.口头证据4.环境证据直接证据直接证据 间接证据间接证据 指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据 尽管间接证据不能直接说明被证实项目或具体审计目标，但是它可以减少需要获取的直接证据的数量和规模，从而达到降低审计成本，提高审计效率。内部证据内部证据 外部证据外部证据 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据由审计客户以外的组织机构或人士所编制和处理的证据亲历证据亲历证据 由审计人员注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。各种来

4、源证据的举例证据的来源亲知证据外部证据内部证据观察、计算来自第三方的证实或文件，如发票审计客户的会计系统、管理层声明书证据的特点可靠性高度可靠中到高度可靠不太可靠可获得性容易获得不太容易获得容易获得及时性可及时获得不一定能及时获得可及时获得成本高较高低正面证据正面证据 反面证据反面证据是直接证明审计客户某项陈述的证据 是指经过合理查找后，未发现与审计客户的陈述相矛盾的证据反面证据的可靠程度低于正面证据，因为可能存在着其他原因使注册会计师未发现与审计客户陈述相矛盾的证据。 充分证明力充分证明力部分证明力部分证明力无证明力无证明力 假如某一证据无须其他佐证证据就足以支持审计结论，那么可以说该证据具

5、有充分证明力。 假如某一证据需要附有其他佐证证据，才足以支持审计结论，那该证据具有部分证明力。 某些证据尽管有助于引导注册会计师获取更可靠的消息，但其本身没有证明力。 证据的数量重大错报风险+具体审计项目的重要性 +审计经验-审计过程中是否发现错误或舞弊 +审计证据的质量 审计证据的质量 -判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征 重大错报风险项目的性质 内部控制的性质和强弱 业务经营性质 管理层的可信赖程度 财务状况 时常更换会计师事务所 相关性可靠性指审计证据应与审计目标相关联 指审计证据应能如实地反映客观事实 可靠性 疏远度 来源（客户对证据的支配力）+-客观程度 +证据提供者

6、的素质 相互印证 +风险水平-从外部独立来源获取的审计证据 从其他来源获取的审计证据 内部控制有效时内部生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据 间接获取或推论得出的审计证据直接获取的审计证据以文件、记录形式存在的审计证据口头形式的审计证据 从原件获取的审计证据从传真或复印件获取的审计证据 检查被检查对象有价值么？无有检查记录或文件检查有形资产我在干什么？眼见未必为实123消极函证消极函证积极函证积极函证 两种方式结合两种方式结合l重大错报风险评估为低水平l涉及账户少，但金额大l前两种情况兼而有之l重大错报风险评估为低水平l涉及大量余额较小的账户l预期不存在大量的错误l没有理由相信被询证

7、者不认真对待函证。123趋势分趋势分析析比率分析比率分析 合理性分析合理性分析l流动性l资产管理比率l负债比率l盈利能力比率l生产能力比率。l识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量l确定变量与被测试项目间的恰当关系l将变量结合在一起对被测试项目作出评价。l若干期资产负债表项目的变动趋势分析l若干期利润表项目的变动趋势分析l若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析l若干期财务比率的变动趋势分析l特定项目若干期数据的变动趋势分析。2回归分析回归分析 l需要数据多l审计成本高分析程序所能发现的潜在问题分析程序所能发现的潜在问题分析程序潜在问题1比较当年与以前年度的存货水平存货错报或

8、陈旧过时2比较当年与以前年度应收账款周转率销售收入错报或坏帐准备不足3比较公司毛利率与同业平均水平销售收入与应收账款错报或销售成本与存货错报4比较生产数量与销售数量销售收入与存货错报5比较利息费用与债务金额债务与利息费用错报6比较费用与盈利水平费用与利润错报一、编制审计工作底稿的目的二、审计工作底稿的性质三、审计工作底稿的格式、内容和范围四、工作底稿的归档五、审计报告日后对审计工作底稿的变动No!主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。一、利用其他注册会计师的工作二、利用专家工作三、考虑内部审计工作对资产的数量和实物状况的测定其他涉及法律法规和合同的法律意见对特定资产的估价未完成合同中已完成和未完成工作的计量需用特殊技术或方法的金额测算项目组成员的