SBU第一核心竞争力规划—成本规划、分析与管理(1)

1、SBU第一核心竞争力规划第一核心竞争力规划成本规划、分析与管理成本规划、分析与管理 成本管理流程 成本规划 成本分析 成本分解和责任考核战略管理部2001年10月21日 成本管理目标、方针 成本计划 成本预测 成本分析与考核 成本核算 偏差分析 控制标准 投产前成本控制 反馈成本控制 过程中成本控制 控制标准 实际数据 实际数据 控制标准 偏差分析 偏差分析 产品产出 实际数据 生产经营过程（成本形成过程）、成本计划执行过程 成本管理体系2002年的年的“偏差分析偏差分析”分析什分析什么？么？成本链管理原材料 采购 领用采购合同管理、审计、验收建立帐、物、卡登记编制入库和耗用汇总表责任部门：采

2、购、生产、财务工资、提取的职工福利基金人员考核、劳动使用人事管理软件编制工资福利结算汇总表责任部门：人事部固定资产折旧、低值易耗品摊销固定资产台帐折旧方法、税收、利润调节责任部门：车间、财务制造费用分配表责任部门：车间、财务在产品结转责任部门车间半成品库财务产成品转入发出结存责任部门成品库、销售财务销售成本责任部门销售财务分析预测责任部门财务、计划统计计划决策责任部门部门经理执行总裁计划指标下达责任部门总经理经营目标销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售与管理费用预算专项投资预算产品成本预算现金预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表成本规划流程成本规划流程销售收入预计表项

3、目单位第一年第二年第三年第四年第五年第六年销售总量（见图表6-6）吨3，00016，00017，00018，500120，00020，000销往香港占80%吨2，40012，80013，60014，80016，00016，000每吨售价美元8084889297102销售收入美元192，0001，075，2001，196，8001，361，6001，552，0001，632，000销往深圳占20%吨6003，2003，4003，7004，0004，000每吨售价美元778185899398销售收入美元46，200259，200289，000329，300372，000392，000销售收入合计美

4、元238，2001，334，4001，485，8001，690，9001，924，0002，024，000一个水泥厂的例子生产成本、销售费用和管理费用预算表项 目第一年（下半年）第二年第三年第四年第五年第六年直接材料：水 泥粒 料钢 材砂 石其 他30,000 6,90011,500 4,800 6,60059,800160,000 36,800 61,600 25,600 35,200319,200178,50041,00068,70028,60039,300356,100203,50046,90078,50032,60044,900406,400231,00059,20089,10037,

5、00050,900461,200242,00055,90093,50038,90053,500483,900小 计59,800319,200356,100106,400461,200483,900燃料及动力：电 力柴 油 3,700 4,10020,00021,90022,30024,40025,50027,90028,90031,70030,40033,300小 计 7,80041,90046,70053,40060,60063,700直接工资：12,30030,00031,50033,10034,80036,500制造费用：工 资20,00040,00042,00044,10046,300

6、48,500项 目第一年（下半年）第二年第三年第四年第五年第六年折旧费修理费其 他小 计83000640005000172001660001280001000034400016600014110011000362200166000148100115000371900660001481001150037190016600015550012100382200生产成本合计251900735100787200855100928500966300销售费用：差 旅 费市场推销费运输包装费其 他400076004800600010000424002560012000105004710028600126001

7、10005400032600132001150061400370001390012100644003890014600销售费用合计224009000098000110800123800130000财务费用：利息（投资借款）管理费用：公司经费14000025000138005000011900052500850005510051000579001700060800财务费用和管理费用合计16500018800017150014010010890077800销售成本总计4393001013100105750011060001161200174100流动资金变动预测表项 目 变 动第一年第二年第三年

8、第四年 第五年第六年一、流动资产增加 应收销货款（按两个月后收回货款计算）119,100222,400247,600281,817320,667337,333流动资产增加小计119,100222,400247,600281,817320,667337,333二、流动负债增加 应付帐款 直接材料（按1月计算）14,95026,60029,67533,86738,43340,325燃料及动力（同上）1,9503,4923,8924,4505,0505,308修理费（同上）10,66710,66711,20011,75812,34212,958市场推销费（同上）1,2673,5333,9254,50

9、05,1175,337其 他1,8331,8331,9252,0172,1172,225应付管理人员工资（同上）3,3333,3333,5003,6753,8584,050 流动负债增加小计 34,00049,45854,11060,26766,91770,233年终流动资金占用净额85,100172,942193,516221,550253,750267,100本年比上年多占用净额85,10087,84220,57428,03432,20013,350预计利润表 单位：美元项 目第一年 第二年第三年第四年第五年第六年 产品销售收入（见图表6-7）238,2001,334,4001,485,8

10、001,690,9001,924,0002,024,000其中：出口产品销售收入192,0001,075,2001,196,8001,361,6001,552,0001,632,000 减：产品销售税金2,31012,96014,450,16,6518,60019,600 其中出口产品销售税金 产品生产成本（见图表6-8）251,900735,100787,200855,100928,500966,300其中：出口产品生产成本 201,520538,080629,760648,080742,800773,040产品销售毛利-16,010586,340684,150819,335976,9001

11、,038,100 减：销售费用（见图表6-8）22,40090,00098,800110,800123,800130,000 管理费用165,000188,000171,500140,100108,90077,800产品销售利润-203,410308,340413,850568,435744,200830.300 加：其他业务利润营业外收支净额利润总额-203,410308,340413,850568,435744,200830.300 件：所得税（33%）34,627136,571187,584245,586273999 净利润-203,410273,713277,279380,851498

12、,614556,301 职工奖励及福利基金（5%）5,24720,69328,42237,21041,515 后备基金（6%）6,29624,83134,10644,65249,818 企业发展基金（4%）-4,19716,55422,73729,76833,212可供分配利润（本年数）-203,410257,973215,201295,586386,984431,756可供分配利润（累计数）-203,41054,563269,764565,350952,3341,384,090现金流量表预测项 目第一年第二年第三年第四年第五年第六年一、流动资金来源 1、本年净利润-203,410273,71

13、3277,279380,851498,614556,301加：不减少流动资金的费用和损失 (1)固定资产折旧83,000166,000166,000166,000166,000166,000 （2） 小 计-120,410439,713443,279546,851664,614722,3012、其他来源 （1）增加长期借款1,600,000 （2增加后备基金和企业发展基金）10,49341,38556,84374,42083,030（3）小 计 1,600,00010,49341,38556,84374,42083,030流动资金来源合计10479,590450,206484,664603,6

14、94739,034805,331项 目第一年第二年第三年第四年第五年第六年二、流动资金运用1、利润分配 （1）职工奖励及福利基金-5,24720,69328,42237,21041,515 （2）后备基金-6,29624,83134,10644,65249,818 （3）企业发展基金-4,19716,55422,73729,76833,212 （4）股利-小 计15,74062,07885,265111,630124,5452、其他运用（1）购建固定资产1,600,000-（2）偿还长期借款-80,000380,000380,000380,000380,000（3）流动资金占用比上年增加额（见

15、图表6-9）85,10087,84220,57428,03432,20013,350小 计1,685,100167,842400,574408,034412,200393,350流动资金运用合计1,685,100183,582462,652493,299523,830517,895本年流动资金增加净额-205,510266,62422,012110,395215,204287,456累计流动资金增加净额-205,51061,11483,126193,521408,725696,161资产负债表 （各年12月31日） 单位：美元项 目第一年第二年第三年第四年第五年第六年资产流动资产现金银行存款等

16、-205,51061,11483,126193,521408,725696,161应收帐款（见图表6-9） 119,100222,400247,633281,817320,667337,333存货流动资产合计-86,410283,514330,759475,338729,3921,033,494固定资产：固定资产原值1,600,0001,600,0001,600,0001,600,0001,600,0001,600,000减：累计折旧83,000249,000415,000581,000747,000913,000固定资产净值1,517,0001,351,0001,185,0001,019,0

17、00853,000687,000资产总计1,430,5901,634,5141,515,7591,494,3381,582,3921,720,494项目第一年第二年第三年第四年第五年第六年负债及资本流动负债短期银行借款-应付帐款30,66746,12550,61756,59263,05966,183应付工资3,3333,3333,5003,6753,8584,050其他应付款-流动负债合计34,00049,45854,11760,26766,91770,233长期负债借款总额1,600,0001,600,0001,600,0001,600,0001,600,0001,600,000减：已偿还数

18、额-80,000460,000840,0001,220,0001,600,000尚欠借款数额1,600,0001,520,0001,140,000760,00380,000-负债合计1,634,0001,569,4581,194,117820,267446,91770,233资本后备基金-6,29631,12765,233109,885159,703企业发展基金-4,19720,75143,48873,256106,468未分配利润-203,41054,563296,764565,350952,3341,384,090资本合计-203,41065,056321,642674,0711,135,

19、4751,650,261负债及资本1,430,5901,634,5141,515,7591,494,3381,582,3921,720,494现金流量及净现值计算表项 目第一年第二年第三年第四年第五年第六年合计本年：利润-203,410308,340413,850568,435744,200830,300加：折旧83,000166,000,166,000166,000166,000166,000借款利息支出140,000138,000119,00085,00051,00017,000减：基建投资1,600,000-净现金流量-1,580,410612,340698,850819,435961,

20、2001,013,300累计净现金流量-1,580,410-968,070-269,220550,215.1,511,4152,524,715当i=38%贴现系数净现值0.725-1,145,7970.525321.4790.318266,2620.276226,1640.200192,2400.145146,9297,277当i=39%贴现系数净现值0.719-1,136,3150.518371,1920.372259,9720.268219,6090.193185,5120.139140,849-13,181综合分析视角1：经济性评价经济性评价1、 内部收益率分析内部收益率=38%+（72

21、77/（7277+13181）（39%-38%） =38.36%2、投资回收期投资回收期=4-（550215/819435）=3.33年投资回收期=3+（269220/819435）=3.33年综合分析视角2：收益性分析收益性分析1、收益性评价比率分析2、经营效率评价周转率分析3、风险性评价财务结构分析4、综合分析杜邦分析收益指标分析项 目第一年第二年第三年第四年第五年第六年销售利润本年销售利润-203,410308,340413,850568,435744,200830,000比上年增长额+511,750+105,510+154,585+175,765+86,100增长率-+34.2%+37

22、.4%30.9%+11.6%销售利润率-85.4%23.1%27.9%33.6%38.7%41%成本利润率-46.3%30.4%39.1%51.4%64.1%70.7%投资收益率-60.1%63.3%综合分析视角3：成本结构成本结构根据成本预算计算固定成本和变动成本1、单位变动成本=（1174100-439300）/（20000-3000） =43.22元/吨2、固定成本总额=439300- 43.223000=3096403、价格按照每吨80元计算，盈亏平衡点产销量=8370吨综合分析视角4：固定成本固定成本固定成本利润销售收入经营杠杆：经营杠杆：由于固定成本的客观存在使得利润的变化率大于业

23、务的变化率综合分析视角4：固定成本固定成本销售额增加1、多摊销折旧2、降低单位固定成本3、提高单位产品利润4、利润增长率大于业务增长率固定成本比重越大1、经营杠杆功能越强2、销售收入变动对利润变动影响越敏感经营杠杆的利用1、经营杠杆越大，销售带动利润增长越快，经营风险越大2、经营杠杆随着销售的增加和利润的增加而逐步减少3、接近盈亏平衡点时，经营杠杆无穷大，发挥作用巨大综合分析视角4：固定成本固定成本第一年第三年第六年总成本43930010675001174100总变动成本129660747860864460固定成本总额309640309640309640固定 成本/总 成本70%29%26%单

24、价8088102保本点产量837068805248保本点销售收入669600605440535296实际销售收入23820014858002024000销售增长率523%36%利润总额-203410413850830300利润增长率100%经营杠杆2。78综合分析视角5：成本的敏感性分析成本的敏感性分析1、变量： 价格变化；销售量变化；单位变动成本变化；固定成本总额变化2、为实现目标利润的敏感分析： 销售单价增长率 销售量增长率 单位变动成本降低率 固定成本降低率例：火炬年产50万件火花塞，单价20元，单位变动成本10元，固定成本总额100万，目标利润今年增长10%则要求：销售单价增长4%销售

25、量增长8%单位变动成本减低8%固定成本减低40%综合分析视角6：是采购还是自制是采购还是自制1、零部件需要量确定条件下： 当剩余生产能力不能转移时，比较自制方案的变动成本与外购方案的采购成本； 当剩余生产能力可以转移时，比较自制成本加转移生产收益的机会成本与外购成本2、零部件需求量不确定时： 成本分界点=二方案固定成本差/二方案单位变动成本差3、推荐钱江模式综合分析视角7：产品组合产品组合1、各项有限的生产资源能得到充分合理的使用2、各种产品的产量限制在可容许的销售范围内3、产品组合是综合（加权平均）成本最低的选择4、各种产品提供的利润总额最优综合分析视角8：剩余生产能力的利用剩余生产能力的利

26、用1、剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停产，取决于该产品是否具备补偿共同成本的能力，只要能为公司提供较多的产品边际贡献，就不是真正的“亏损产品”2、剩余生产能力可以转移时，考虑转移产品和原产品的边际贡献和转移的机会成本3、亏损产品的增产，取决于增产带来的边际贡献 2000年度 单位：万元顺 序项 目上年实际本年实际差 距销售收入总额4,2504,600(+)350变动成本总额2,9753.140(+) 165销售税金及附加275325(+) 50=-创利额1,0001,135(+) 135=/100%创利率23.53%24.67%(+) 1.14%固定成本总额610615(+) 5=/保本

27、点销售收入2,592.5452,492.512(-)100.033=/100%盈亏临界点比率61%54%(-)7%=1-生产经营安全率39%46%(+) 7%成本分析成本分析视角视角1：保本点销售分析保本点销售分析影响保本点销售收入减少因素影响保本点销售收入增加因素A.销售收入总额增加B.使得保本点销售收入减少513.968B、变动成本总额增加影响289.435C、销售税金及附加总额增加影响104.326D、固定成本总额增加影响20.174减少因素合计513.968增加因素合计413.915正反两面因素抵消后形成保本点销售收入减少100.033万元（总差距）总因素 分解因素 敏感度 保本点销售

28、收入 A. 变动成本、固定成本和税金不变，销售收入增加 55% B. 销售收入、固定成本和税金不变，变动成本增加 31% C. 销售收入、固定成本和变动成本不变，税金增加 D. 销售收入、变动成本和税金不变，固定成本增加 11% 3% 产品成本计划表产品名称计划产品（件）单位成本总制造成本期间成本总经营成本上年实际本年计划上年实际本年计划降低额降低率销售费用管理费用财务费用（1）（2）（3）(4)=(1) (2)(5)=(1) (3)(6)=(4)-(5)(7)=(4)-(5)/(4)(8)(9)(10)(11)=(5)+(8)+(9)+(10)可比产品15,912,00015,067,200

29、844,8005.31%甲36020,00018,7407,200,0006,746,400453,6006.3%乙24036,00034,6708,712,0008,320,800391,2004.5%不可比产品丙1015,81615,816合计15,225,3601,200,0004,800,0001,000,00022,225,360成本分析成本分析视角视角2：全部产品成本分析全部产品成本分析单位：元产品名称实际产量（件）按上年实际平均单位成本计算的总制造成本按本年计划平均单位成本计算的总制造成本本年累计实际总制造成本同上年比较同计划比较实际期间成本实际总经营成本降低额降低率降低额降低率

30、销售费用管理费用常务费用(1)(2)(3)(4)(5)=(2)-(4)(6)=(2)-(4)/(2)(7)=(3)-(4)(8)=(3)-(4)/(3)(9)(10)(11)(12)=(4)+(9)+(10)+(11)可比产品160956729719285.69%622080.385%甲3967920000742104074052005148006.5%158400.213%乙 2528736840873684086904724571285%463680.53%不可比产品丙10158160185304-27144-17.16%120000048000001000000合计16280976350

31、640.215%11500004320000115000022900976单位：元产品成本完成情况偏差分析成本分析成本分析视角视角2：全部产品成本分析全部产品成本分析 上年 计划-上年 实际-上年 实际- 计划 制造成本 - 35064/ 超计划-0.251% 可比产品 - 62208/超计划 0.385% 不可比产品 + 27144/超计划 +17.16% 超产部分 甲 - 45360 乙 - 19560 单位成本降低 甲 -15840 -62208 可比部分分解 乙 - 46368 期间费用 - 380000/超计划- 5.4% 总成本 + 675616 甲产品单位成本计算表单位产品 成本

32、项目 各项目占单位 产品成本比重 % 金额（元） 计入质量 成本金额 直接材料 82.37 5，787 220 直接工资 3.16 222 废品损失 2.72 191 91 制造费用 11.75 825 326 合 计 100.00 7，025 737 成本分析成本分析视角视角3：质量成本分析质量成本分析甲产品质量成本计算表（一）单位产品质量成本项目各项目占质量成本比重（%）金额（元）预防成本28.93405检验成本20.93293厂内损失32.43454厂外损失17.71248合 计100.001，400管理费用列支质量费用明细表科目名称管理费用项下列支质量成本数归属质量成本项目技术开发费1

33、00新产品鉴定费技术开发费210质量改进措 施 费合 计310甲产品质量成本计算表（二）单位产品质量成 本 项 目（按补偿要求）各项目占质量成本比重%金额（元）显见成本74.791，047隐含成本25.21353合 计100.001，400成本分析成本分析视角视角3：质量成本分析质量成本分析总结单位产品质量成本1400 分解 显见成本隐含成本占%产品成本列支占%管理费用列支占%35325.2273752.6431022.14单位产品总成本7025单位产品质量成本/单位产品总成本19.93%总成本节约测算程序1、测算由于产品产量增加而固定成本相对节约2、测算由于降低材料、能源消耗而获得的节约3、

34、测算由于劳动生产率提高而节约的工资4、测算由于固定资产的增减变动而使折旧费用的增减变动5、测算由于管理效率提高而减少人力、由于管理严格而减少浪费而引起的管理费用节约6、测算由于统一资金划汇业务、减少应收帐款、减少库存、减少贷款等降低财务费用项目计量单位单价炼焦车间（产量：260千吨）烧结车间（产量：600千吨）炼铁车间（产量：530千吨数量金额（万元）数量金额（万元）数量金额（万元）自制半成品焦炭烧结矿生铁钢水小计千吨千吨千吨千吨1340元/吨550元/吨1830元/吨280元/吨260600-348403300067840原材料烧碳铁矿石块铁矿球团矿其他小计千吨千吨千吨千吨700元/吨300

35、元/吨300元/吨350元/吨40528350260030950495148508150230001758552502975559013815副成品高炉煤气焦炉煤气铁皮废钢筛焦粉筛烧结矿粉小计1000立方米1000立方米千吨千吨千吨千吨0.1元/立方米0.5元/立方米220元/吨1200元/吨500元/吨130元/吨-155000-35-7750-1750-95001035暂用65自产65220175001790-960000-9600-9600燃料和动力电力工业用水高炉煤气焦炉煤气其他小计千度1000立方米1000立方米1000立方米1.1元/度0.7元/度0.1元/度0.5元/立方米150

36、00100002700025000165070027001250630020001550001500022001550750-4500200002500440000200002200175044001000200011350直接工资人12000元/人130156150180250300制造费用6038283810725期间费用单位640000元/单位148968512402560合计348403300096900附注变动成本27906万元（80.1%）29650万元（89.8%）83705万元（86.3%）固定成本6934万元（19.9%）3350万元（10.2%）13285万元（13.7%）带为成本1340元/吨550元/吨1830元/吨项目计量单位单价转炉车间（产量：580千吨）板坯连铸车间（产量：520千吨）生产成本合计（产成品：520千吨）数量金额（万元）数量金额（万元）单位成本（元/吨）数量金额（万元）单位成本（元/吨）自制半成品焦炭烧结矿生铁钢水小计千吨千吨千吨千吨1340元/吨550元/吨1830元/吨280元/吨530969909699058012644012644