第七章风险评估

1、风险评估风险评估本章主要内容本章主要内容第一节第一节 审计风险准则概述审计风险准则概述（定义、特点）（定义、特点）第二节第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论论第三节第三节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境第四节第四节 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制第五节第五节 评估重大错报风险评估重大错报风险审计方法审计方法1.账项审计 （直接查账，随机抽样）2.制度审计（强调关注内部控制）3.风险导向审计对风险导向审计的简单描述如下：对风险导向审计的简单描述如下：1.评估财务报表重大错报风险。2.设计进一步审计程序以应对评估

2、的错报风险。将审计风险降到可接受的低水平。第一节第一节 审计风险准则概述审计风险准则概述审计风险准则属于审计准则的一部分。审计风险准则属于审计准则的一部分。一、出台审计风险准则的背景一、出台审计风险准则的背景2003年年10月，月，国际审计与鉴证准则理事会国际审计与鉴证准则理事会在东京的会议上对在东京的会议上对审计风险准则征求意见稿进行了修订，获得委员会通过。审计风险准则征求意见稿进行了修订，获得委员会通过。审计风险准则在审计风险准则在2004年年12月月15日之后正式施行。日之后正式施行。我国于我国于2006年年2月月15日发布了相应的审计风险准则。日发布了相应的审计风险准则。二、审计风险准

3、则的特点（二、审计风险准则的特点（5句话）句话）1.要求注册会计师要求注册会计师必须必须了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境（不能（不能不了解，就直接识别和评估风险）。不了解，就直接识别和评估风险）。2. 要求注册会计师在要求注册会计师在评估重大错报风险前评估重大错报风险前都要都要实施风实施风险评估程序险评估程序。不得不经评估就将相关风险直接设定为高风险。不得不经评估就将相关风险直接设定为高风险。3.要求注册会计师将要求注册会计师将识别和评估识别和评估的的风险风险与与实施的审计程实施的审计程序序（控制测试、实质性程序）（控制测试、实质性程序）挂钩挂钩。4.要求注册会计师针对要求注册会计

4、师针对重大重大的各类交易、账户余额和披的各类交易、账户余额和披露实施露实施实质性程序实质性程序。注册会计师对风险的评估是一种判断，不管评估的重注册会计师对风险的评估是一种判断，不管评估的重大错报风险结果如何，大错报风险结果如何，注册会计师注册会计师都应都应针对重大的各针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实，不得将实质性程序只集中在例外事项上。质性程序只集中在例外事项上。5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成形成审计工作记录审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。，以保证执业

5、质量，明确执业责任。（形成工作底稿：（形成工作底稿：1 1，记录，记录出报告出报告 2 2明确责任，证据，证监会）明确责任，证据，证监会）三、风险评估的作用三、风险评估的作用中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号通过了解被审计通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险单位及其环境识别和评估重大错报风险作为专门规范作为专门规范风险评估的准则，风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，包括其内部控制，其目的是识别和评估在财及其环境，包括其内部控制，其目的是识别和评估在财务报表层次和认定层次，由于舞弊或者错误而存在的重务报表

6、层次和认定层次，由于舞弊或者错误而存在的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。大错报风险，设计和实施进一步审计程序。风险评估为审计工作指明方向，决定了风险应对程序的风险评估为审计工作指明方向，决定了风险应对程序的方向。方向。 了解被审计单位及其环境可以为下列关键环节作了解被审计单位及其环境可以为下列关键环节作出职业判断提供重要基础：出职业判断提供重要基础：1、2、3、4、5、6. 贯穿于整个审计过程的始终。贯穿于整个审计过程的始终。了解程度的评价了解程度的评价1，如何评价了解程度的适当？，如何评价了解程度的适当？2，了解程度与被审计单位的管理层的了解程度是，了解程度与被审计单位的管理层的了解

7、程度是否一样？否一样？单选单选1.下列有关审计风险准则的说法中，下列有关审计风险准则的说法中，不正确不正确的是的是（ ）。）。A.审计风险准则要求注册会计师在审计的所有阶段都审计风险准则要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序要实施风险评估程序B.审计风险准则要求注册会计师将识别和评估的风险审计风险准则要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩与实施的审计程序挂钩C.审计风险准则要求注册会计师将识别、评估和应对审计风险准则要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录风险的关键程序形成审计工作记录D.审计风险准则要求注册会计师针对所有的各类交易审计风险准则要

8、求注册会计师针对所有的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序、账户余额和披露实施实质性程序【答案答案】D【解析解析】审计风险准则应当是要求注册会计师针对审计风险准则应当是要求注册会计师针对重重大大的各类交易、账户余额与披露实施实质性程序，不的各类交易、账户余额与披露实施实质性程序，不是针对所有的。是针对所有的。【例例单选题单选题】注册会计师了解被审计单位及其环注册会计师了解被审计单位及其环境的境的目的目的是是( )。A为了进行风险评估程序为了进行风险评估程序B收集充分适当的审计证据收集充分适当的审计证据C为了识别和评估财务报表和认定层次的重大错为了识别和评估财务报表和认定层次的重大错报风险报风

9、险D控制检查风险控制检查风险【答案答案】C【解析解析】注册会计师为了识别财务报表和认定层次的重大错注册会计师为了识别财务报表和认定层次的重大错报才去了解被审计单位及其环境。报才去了解被审计单位及其环境。第二节第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组的内风险评估程序、信息来源以及项目组的内部讨论部讨论一、风险评估程序和信息来源一、风险评估程序和信息来源注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报告重大错报风险，评估财务报告重大错报风险，为了解被审计单位及其环境为了解被审计单位及其环境而实施的程序为而实施的程序为“风险评估程序风险评

10、估程序”注册会计师应当实施下列风险评估程序，注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单以了解被审计单位及其环境位及其环境。（注意不会用到哪些审计程序呢？）。（注意不会用到哪些审计程序呢？）（1）询问管理层和被审计单位内部其他相关人员）询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；（2）分析程序；）分析程序；（3）观察）观察（动态的）（动态的）和检查和检查（记录或者实物）（记录或者实物） 。注意：注意：第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序往将上述程序结合结合在一起；在一起；第二，注册会计师第二，注册会计师并非并非在了解

11、被审计单位及其环境的在了解被审计单位及其环境的每个每个方面方面均实施上述均实施上述所有所有风险评估程序。风险评估程序。注册会计师如何获取重大错报风险信息：注册会计师如何获取重大错报风险信息：1询问询问管理层和被审计单位内部其他人员。管理层和被审计单位内部其他人员。询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的审计单位及其环境的一个重要信息来源。一个重要信息来源。询问一定要与风险询问一定要与风险相关，是一种长期训练的技能和技巧。相关，是一种长期训练的技能和技巧。注册会计师可以考虑向注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人管

12、理层和财务负责人询问下列事项：询问下列事项：（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、户和供应商的流失、新的税收法规新的税收法规的实施以及经营目标或战的实施以及经营目标或战略的变化等。略的变化等。(蒙牛蒙牛)（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权

13、结构、）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。组织结构的变化，以及内部控制的变化等。注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责财务管理层和负责财务报吿的人员报吿的人员。注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的。注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他其他不同层级的人员获取信息不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视，或为识别重大错报风险提供不同的视角。例如：角。例如：（1）直接询问）直接询问治理层治理层，可能有助于注册会计师了解编制财务报，可能有助于注册会计师了解编制财务报表的环境

14、表的环境（公司的治理结构，董事会、管理层是否受到大股东或（公司的治理结构，董事会、管理层是否受到大股东或内部人的控制；独立董事或监事是否丧失独立性）内部人的控制；独立董事或监事是否丧失独立性）。（2）直接询问）直接询问内部审计人员内部审计人员，可能有助于获取本年度针对被审，可能有助于获取本年度针对被审计单位计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序内部审计程序，以及以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施适当的应对措施等相等相关信息关信息。（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工询问参与生成

15、、处理或记录复杂或异常交易的员工，可能，可能有助于注册会计师有助于注册会计师评价被审计单位评价被审计单位选择和运用某项会计选择和运用某项会计政策的政策的恰当性恰当性。（应收账款）（应收账款）（4）直接询问）直接询问内部法律顾问内部法律顾问，可能有助于注册会计师了解有关，可能有助于注册会计师了解有关信息，如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊信息，如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）和合同条款的含义等（如合营企业）和合同条款的含义等（或有事项）（或有事项）。

16、 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。（5）直接询问）直接询问营销或销售人员营销或销售人员，可能有助于注册会计师了解被，可能有助于注册会计师了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。（营业收入）（营业收入）2. 实施分析程序实施分析程序【相关说明】【相关说明】前面章节已经讲前面章节已经讲，此处不展开。，此处不展开。3.观察和检查。观察和检査程序可以观察和检查。观察和检査程序可以支持支持对管理层和其他对管理层和其他相关人员的相关人员的询问结果询问结果，并可以提供，并可

17、以提供有关被审计单位及其环有关被审计单位及其环境的信息境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序；，注册会计师应当实施下列观察和检查程序；（1）观察被审计单位的）观察被审计单位的经营活动经营活动。例如，观察被审计单。例如，观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，增加注册会位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。控制的了解。（2）检查文件、记录和内部控制手册检查文件、记录和内部控制手册。例如：检查被审计。例如：检查被审计单位的经营计划、策略、章程，与其他单位签

18、订的合同、协单位的经营计划、策略、章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。（3）阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告。例如，阅读被审。例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级计单位年度和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级管理层会议，管理层的讨论和分析资料，管理层会议，管理层的讨论和分析资料，对重要经营环节和对重要经营环节和外部外部因素因素的评价，被审计单位内部管理报告

19、以及其他特殊目的评价，被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的的报告（如新投资项目的可行性分析报告）等，了解自上的的报告（如新投资项目的可行性分析报告）等，了解自上一期审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。一期审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备。实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备。通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备，可以帮助注册会计师了解被审计单位的性质厂房设备，可以帮助注册会计师了解被审计单位的性质及其经营活动。在实地察看被审计单位的厂房和办公场及

20、其经营活动。在实地察看被审计单位的厂房和办公场所的过程中，注册会计师有机会与被审计单位管理层和所的过程中，注册会计师有机会与被审计单位管理层和担任不同职责的员工进行交流，担任不同职责的员工进行交流，可以增强注册会计师对可以增强注册会计师对被审计单位的经营活动及其重大影响因素的了解。被审计单位的经营活动及其重大影响因素的了解。（5）追踪交易在财务报告信息系统中处理过程（穿行测试）追踪交易在财务报告信息系统中处理过程（穿行测试）。这是注册会计师这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易在业务

21、流程中中如何生成、记录、处理和报告如何生成、记录、处理和报告，以及，以及相关控制如何执行相关控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否是否与之前通过其他程序所获得的了解一致与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制，并确定相关控制是是否得到执行否得到执行。销售交易：订单处理销售交易：订单处理核准信用状况及赊销政策核准信用状况及赊销政策填写订单准备发货填写订单准备发货编编制货运单据制货运单据订单运送订单运送开具发票开具发票复核复核生成销售明细账生成销售明细账汇总明细账汇总明细账如何理解风险评估程序，注意以下几点：如何

22、理解风险评估程序，注意以下几点：1，风险评估程序的，风险评估程序的本质本质是是“一种手段一种手段”，了解被审，了解被审计单位及其环境、识别、评估重大错报风险的手段；计单位及其环境、识别、评估重大错报风险的手段；2，风险评估程序的，风险评估程序的内容内容是是“审计程序的组合审计程序的组合”；3，风险评估程序的，风险评估程序的目的目的是获取审计证据评估重大错是获取审计证据评估重大错报风险；报风险；4，实施风险评估程序是，实施风险评估程序是必要必要的审计工作，不做风险的审计工作，不做风险评估，不能评估重大错报。评估，不能评估重大错报。【例题【例题1单选题】关于注册会计师了解被审计单位及其环单选题】关

23、于注册会计师了解被审计单位及其环境的目的，以下说法中，不恰当的是（境的目的，以下说法中，不恰当的是（ ）。）。A.评估审计风险评估审计风险B.评估舞弊风险评估舞弊风险C.识别和评估财务报表层次重大错报风险识别和评估财务报表层次重大错报风险D.识别和评估财务报表项目认定层次重大错报风险识别和评估财务报表项目认定层次重大错报风险【答案】【答案】A【解析】选项【解析】选项A 不正确。注册会计师了解被审计单位及其不正确。注册会计师了解被审计单位及其环境的目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险，环境的目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额包括财务

24、报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险，包括舞弊风险。选项和披露的认定层次重大错报风险，包括舞弊风险。选项B、C、D正确。正确。二、其他审计程序和信息来源1.其他审计程序除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，注册会计师可以实施其他审计程序从外部获得所需要的信息。例如：P125p12.其他信息来源考虑在客户接受或保持过程中，向被审计单位提供其他服务时，以往审计该单位时，获取所需的信息。三三、项目组内部的讨论、项目组内部的讨论（一）项目组内部讨论的（一）项目组内部讨论的实质实质（二）项目组内部讨论的（二）项目组内部讨论的目标目标（三）项目组内部讨论的（三）项目

25、组内部讨论的内容内容（四）参与项目组内部讨论的（四）参与项目组内部讨论的人员人员（五）项目组内部讨论的（五）项目组内部讨论的时间时间 （六）项目组内部讨论的（六）项目组内部讨论的方式方式（一）项目组内部讨论的（一）项目组内部讨论的实质实质 项目组内部讨论的项目组内部讨论的实质实质是注册会计师的是注册会计师的专业工作要专业工作要求求(审计工作是一个团队工作审计工作是一个团队工作) 。注册会计师通过了解被注册会计师通过了解被审计单位及其环境，获取审计证据以评估重大错报风险，审计单位及其环境，获取审计证据以评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险根据评估的重大错报风险制定和实施制定和实施审计程序审计

26、程序应当开展应当开展项目组内部讨论。项目组内部讨论。（二）项目组内部讨论的（二）项目组内部讨论的目的目的实施项目组讨论的目的在于明确以下方面：实施项目组讨论的目的在于明确以下方面：1.了解在了解在各自负责的领域中各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的务报表重大错报的可能性可能性；2.了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响和范围的影响。（三）项目组内部讨论的（三）项目组内部讨论的内容内容内容：内容：1.了解

27、了解被审计单位面临的被审计单位面临的经营风险经营风险；2.财务报表容易财务报表容易发生错报的领域发生错报的领域以及以及发生错报的方式，发生错报的方式，特别特别是由于是由于舞弊导致重大错报的可能性。舞弊导致重大错报的可能性。 （强调分享）（强调分享） P127，图，图7-1（讨论的主要领域和可能涉及的信（讨论的主要领域和可能涉及的信息）息）1，分享了解到的信息（了解被审计单位，分享了解到的信息（了解被审计单位，进行开放式讨论进行开放式讨论） 2，分享审计思路和方法（对审计建议和方法实施，分享审计思路和方法（对审计建议和方法实施头脑风暴法头脑风暴法） 3，为项目组指明审计方向，为项目组指明审计方向

28、【例题【例题2多选题】下列关于项目组内部讨论的主要内容包多选题】下列关于项目组内部讨论的主要内容包括（括（ ）。）。A.管理层是否倾向于高估或低估收入管理层是否倾向于高估或低估收入B.管理层是否存在严重诚信问题管理层是否存在严重诚信问题C.会计政策是否发生重大变化会计政策是否发生重大变化D.被审计单位是否面临重大的经营风险被审计单位是否面临重大的经营风险【答案】【答案】ABCD【解析】【解析】项目组内部讨论的内容包括被项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式式，特别是由于，特

29、别是由于舞弊导致重大错报的可能性舞弊导致重大错报的可能性。选项选项A属于舞弊导致重大错报的领域；属于舞弊导致重大错报的领域；选项选项B属于管理层诚信问题会导致财务报表舞弊风险；属于管理层诚信问题会导致财务报表舞弊风险；选项选项C属于导致财务报表容易发生错报的领域与方式；属于导致财务报表容易发生错报的领域与方式；选项选项D是被审计单位面临的经营风险。是被审计单位面临的经营风险。（四）参与项目组内部讨论的（四）参与项目组内部讨论的人员人员项目组的项目组的关键成员关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的信息技术或其他特殊技能的专家专家，这些专家

30、也应参与讨，这些专家也应参与讨论。论。不要求所有项目组成员都参加。不要求所有项目组成员都参加。（五）项目组内部讨论的（五）项目组内部讨论的时间时间在在整个审计过程中整个审计过程中持续交换持续交换有关财务报表发生重大错报有关财务报表发生重大错报可能性的信息。可能性的信息。（六）项目组内部讨论的（六）项目组内部讨论的方式方式项目组在讨论时应当强调在项目组在讨论时应当强调在整个审计过程整个审计过程中中保持职业保持职业怀疑怀疑，警惕警惕可能发生重大错报的可能发生重大错报的迹象迹象，并对这些迹象，并对这些迹象进行进行严格追踪严格追踪。【例题【例题3单选题】下列关于项目组内部讨论的说法中，单选题】下列关于

31、项目组内部讨论的说法中，错误错误的是（的是（ ）。）。A.项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险，财务报项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险，财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式表容易发生错报的领域以及发生错报的方式B.项目组成员应当分享并讨论被审计单位关联方的相关项目组成员应当分享并讨论被审计单位关联方的相关信息信息C.项目组就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进项目组就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论，应当形成审计工作底稿行讨论所得出的重要结论，应当形成审计工作底稿D.项目组的全体成员必须参加项目组的讨论项目组的全体成员必须参加项目组的讨论【答案】【

32、答案】D【解析】选项【解析】选项D错误。项目组的关键成员应当参与讨论，错误。项目组的关键成员应当参与讨论，不需要所有项目组成员参与讨论。不需要所有项目组成员参与讨论。 多选多选1.下列有关风险评估的理解中，下列有关风险评估的理解中，正确正确的有（的有（ ）。）。A.了解被审计单位及其环境是必要程序了解被审计单位及其环境是必要程序B.风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，并风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当然适当C.了解被审计单位及其环境是一个静态的过程，不能了解被审计单位及其环境是一

33、个静态的过程，不能更改更改D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度需要了解的程度1.【答案答案】ABD【解析解析】了解被审计单位及其环境是一个连续和动了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。计过程的始终。2.下列选项中，下列选项中，属于属于风险评估程序的有（风险评估程序的有（ ）。）。A.询问管理层和被审计单位内部其他人员询问管理层和被审计单

34、位内部其他人员 B.阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告C.实施分析程序实施分析程序 D.观察被审计单位经营活动观察被审计单位经营活动2.【答案答案】ABCD【解析解析】四个选项都是风险评估程序四个选项都是风险评估程序。第三节第三节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境该了解哪些方面？该了解哪些方面？一、总体要求一、总体要求（了解的内容或者思路）（了解的内容或者思路）注册会计师应当从注册会计师应当从以下六个以下六个方面了解被审计单位及其环境方面了解被审计单位及其环境，但无需，但无需从每个方面都实施从每个方面都实施所有所有的风险评估程序的风险评估程序：（1）相关行

35、业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素； （外（外部因素）部因素）（2）被审计单位的性质；）被审计单位的性质； （内部因素）（内部因素）（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；）被审计单位对会计政策的选择和运用； （内）（内）（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；营风险； （内）（内）（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（内外）（内外）（6）被审计单位的内部控制。）被审计单位的内部控制。 （内）（内）5.下列选项中，既

36、属于被审计单位外部环境，又属于下列选项中，既属于被审计单位外部环境，又属于被审计单位内部环境的因素是（被审计单位内部环境的因素是（ ）。）。A.对被审计单位财务业绩的衡量和评价对被审计单位财务业绩的衡量和评价B.被审计单位的性质被审计单位的性质C.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险险的相关经营风险D.被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制【答案答案】A【解析解析】选项选项B、C、D都是被审计单位的内部环境都是被审计单位的内部环境因素。因素。二二、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素行业状况、法律环境和监管环境及其他外

37、部因素（一）行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审（一）行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所计单位所处行业有关的处行业有关的重大错报风险。重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（1）所处行业的）所处行业的市场与竞争市场与竞争，包括市场需求、生产能力和，包括市场需求、生产能力和价格竞争；价格竞争；（2）生产经营的）生产经营的季节性和周期性；季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的）与被审计单位产品相关的生产技术生产技术；（4）能源供应与成本；能源供应与成本；（5）行业的关键）行业的关键指标和

38、统计数据指标和统计数据如果行业不景气的话，被审计单位的经营相对来说是比如果行业不景气的话，被审计单位的经营相对来说是比较困难的。较困难的。（二）（二）注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境与监管环境与监管环境主要原因：（主要原因：（1）（）（2）（）（3）主要包括主要包括（6条）条） （6）影响行业和被审计单位经营活动的影响行业和被审计单位经营活动的环保要求环保要求（或有（或有事项）事项）。具体需要了解以下情况：具体需要了解以下情况：（1）国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求（如国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求（如对银行、保险等行业的特

39、殊监管要求）对银行、保险等行业的特殊监管要求）；（2）是否存在新的出台的法律法规（如新出台的有关产是否存在新的出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等），对被审计品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等），对被审计单位有何影响单位有何影响；（3）国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响否会对被审计单位的经营活动产生影响；（4）与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。（三）其他外部因素（三）其他外部因素（除了上述两点以外的）（除了上述两点以外的）注

40、册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括因素，主要包括总体经济情况、利率、融资的可获得总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币位变动性、通货膨胀水平或币位变动等。等。【相关说明】【相关说明】这些因素不是审计单位及行业能够左右的，这些因素不是审计单位及行业能够左右的，只能适者生存。只能适者生存。经济紧缩的环境，很多企业的持续经营能力将受影响。经济紧缩的环境，很多企业的持续经营能力将受影响。（四）了解重点和程度（自学）（四）了解重点和程度（自学）三、被审计单位的性质三、被审计单位的性质（一）（一）所有权结构（股权结构）所有

41、权结构（股权结构）了解所有权结构了解所有权结构有助于注册会计师识别有助于注册会计师识别关联方关系关联方关系并了解被并了解被审计单位的决策过程；审计单位的决策过程；了解被审计单位大股东是否在其他机构也有投资，可以有效了解被审计单位大股东是否在其他机构也有投资，可以有效的识别关联方，获取关联方是否恰当披露的信息。的识别关联方，获取关联方是否恰当披露的信息。同时应该了解母公司的情况，子公司是否相对独立，关注母同时应该了解母公司的情况，子公司是否相对独立，关注母公司对子公司的影响程度。公司对子公司的影响程度。（二）治理结构（二）治理结构（治理层监督管理层编报）（治理层监督管理层编报）良好的治理结构良好

42、的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的实施有效的监督监督，从而，从而降低降低财务报表发生重大错报的财务报表发生重大错报的风险风险。关注是否有独立董事、是否有监事会、治理层。关注是否有独立董事、是否有监事会、治理层是否能够独立。是否能够独立。；（三）组织结构（三）组织结构了解组织结构了解组织结构是为了考虑是为了考虑复杂复杂组织结构可能导致的重组织结构可能导致的重大错报风险，包括大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资股权投资核算等问题；核算等问题；（财务处理比较复杂、复杂容（财务处理比较复杂、复杂容易出错）

43、易出错）（四）经营活动（四）经营活动了解经营活动了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的映的主要交易类别、重要账户余额和列报主要交易类别、重要账户余额和列报；主要包括：略主要包括：略（五）投资活动（五）投资活动了解投资活动了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在有助于注册会计师关注被审计单位在经营策经营策略和方向上的重大变化略和方向上的重大变化（为什么花钱，钱花到哪里去）（为什么花钱，钱花到哪里去）；主要包括：略（六）筹资活动（六）筹资活动了解筹资活动了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单有助于注册会计师评估被审计单位在位在融资方面的压

44、力融资方面的压力，并进一步考虑被审计单，并进一步考虑被审计单位在可位在可预见未来的持续经营能力。预见未来的持续经营能力。主要包括：略主要包括：略（七）（七） 财务报告财务报告多选多选5.下列选项中，属于注册会计师需要了解的被审计下列选项中，属于注册会计师需要了解的被审计单位单位行业状况行业状况的内容的有（的内容的有（ ）。）。A.与被审计单位产品相关的生产技术与被审计单位产品相关的生产技术B.能源供应与成本能源供应与成本C.总体经济总体经济D.利率利率6.下列选项中，属于了解被审计单位的性质的内容下列选项中，属于了解被审计单位的性质的内容有（有（ ）。）。A.财务报告财务报告 B.知识产权结构

45、知识产权结构 C.所有权结构所有权结构 D.经营活动经营活动5.【答案答案】AB【解析解析】选项选项CD属于其他外部因素。属于其他外部因素。6.【答案答案】ACD【解析解析】选项选项B不属于了解被审计单位的性质的内不属于了解被审计单位的性质的内容。容。四、了解被审计单位对会计政策的选择和运用四、了解被审计单位对会计政策的选择和运用（关注不恰（关注不恰当的使用会计准则带来的重大错报风险）当的使用会计准则带来的重大错报风险）1.重大和异常重大和异常交易的会计处理方法；交易的会计处理方法；2.在缺乏权威性标准或共识、在缺乏权威性标准或共识、有争议有争议的或的或新兴领域新兴领域采用采用重重要要的会计政

46、策产生的影响；的会计政策产生的影响；3.会计政策的会计政策的变更变更；（存货计价方法的变更）（存货计价方法的变更）4.新颁布的财务报告准则新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定等时采用、如何采用这些规定等（07年的新准则、年的新准则、12年的小年的小企业准则）企业准则）。五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（一）目标、战略与经营风险的含义（一）目标、战略与经营风险的含义1.目标目标是企业经营活动的是企业经营活动的指针指针（目标指导战略的制定）（目标指导战略的制定）。2.战略战略

47、是管理层为实现经营目标采用的是管理层为实现经营目标采用的方法方法。例：例：P1333.经营风险经营风险是指可能对被审计单位实现是指可能对被审计单位实现目标和实施战略目标和实施战略的能的能力产生力产生不利影响不利影响的重要状况、事项、情况、作为（或不作为）的重要状况、事项、情况、作为（或不作为）而导致的风险，或由于制定而导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略不恰当的目标和战略而导致的风而导致的风险。险。经营风险来源两个：经营风险来源两个：1，不恰当的目标和战略的选择，不恰当的目标和战略的选择 2，不利因素影响和导致目标、战略的不能实现，不利因素影响和导致目标、战略的不能实现注册会计师应当了解被

48、审计单位是否存在与下列方面有关注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：的目标和战略，并考虑相应的经营风险：1行业发展行业发展（方向）（方向）（例如，潜在的相关经营风险可能（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长）专长）诺基亚、三星、苹果诺基亚、三星、苹果；2开发新产品或提供新服务开发新产品或提供新服务（例如，潜在的相关经营风（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加险可能是被审计单位产品责任增加，例如：，例如：新产品的安全新产品的安全事故事故）

49、；）；3业务扩张业务扩张（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确单位对市场需求的估计不准确，业务扩张到国外，但不熟业务扩张到国外，但不熟悉当地的法律环境、风俗习惯等悉当地的法律环境、风俗习惯等）；）；4新的会计要求新的会计要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位审计单位执行不当或不完整执行不当或不完整的会计要求的会计要求，或会计处理成本，或会计处理成本增加）；增加）；（会计政策的运用不恰当导致错报）（会计政策的运用不恰当导致错报）5监管要求监管要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计（例如，

50、潜在的相关经营风险可能是被审计单位法律责任增加单位法律责任增加，药品行业药品行业）；）；6本期及未来的融资条件本期及未来的融资条件（例如，潜在的相关经营风险（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会，资金链断裂资金链断裂）；7信息技术的运用信息技术的运用（例如，潜在的相关经营风险可能是（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合）；被审计单位信息系统与业务流程难以融合）；8实施战略的影响实施战略的影响，特别是由此产生的需要，特别是由此产生的需要运用新的会运用新的会计要求的影响计要求的影响

51、（例如，（例如，执行新执行新的的要求要求不恰当或不适合不恰当或不适合）。）。（二（二）经营风险对重大错报风险的影响）经营风险对重大错报风险的影响（目的）（目的）评估经营风险的目的是为了识别重大错报风险评估经营风险的目的是为了识别重大错报风险1.多数多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表；表；2.并非所有并非所有经营风险都会导致重大错报风险；经营风险都会导致重大错报风险；3.经营风险经营风险可能可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次对各类交易、账户余额和披露的认定层次或财务报表层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响产生直接

52、影响。例：P134p1,p2【例题【例题1多选题】以下对注册会计师了解经营风险的说多选题】以下对注册会计师了解经营风险的说法中，恰当的有（法中，恰当的有（ ）。）。A.经营风险可能源于不恰当的目标和战略经营风险可能源于不恰当的目标和战略B.所有经营风险都与财务报表重大错报风险相关所有经营风险都与财务报表重大错报风险相关C.经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表D.经营风险可能对某些交易、账户余额和披露认定产生经营风险可能对某些交易、账户余额和披露认定产生重大而且直接的影响重大而且直接的影响【答案】【答案】AD【解析】选项【解析】选项B、C不

53、恰当。经营风险的范围很广泛，并不恰当。经营风险的范围很广泛，并不是都与财务报表重大错报风险相关，不是都会产生财不是都与财务报表重大错报风险相关，不是都会产生财务后果，不一定都影响财务报表。务后果，不一定都影响财务报表。1.甲公司是甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师注册会计师是甲公司是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：注册会计师注意到以下情况：（1）在了解甲公司及其环境时，根据甲公司副总经理的介绍）在了解甲公司及其环境时，根据甲公

54、司副总经理的介绍，决定只了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；，决定只了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（2）竞争者开发的新产品上市，）竞争者开发的新产品上市，A注册会计师认为甲公司可注册会计师认为甲公司可能存在存货跌价和长期资产（如固定资产等）减值的风险；能存在存货跌价和长期资产（如固定资产等）减值的风险；要求：针对上述情形，指出是否可能违反审计准则，并简要要求：针对上述情形，指出是否可能违反审计准则，并简要说明理由。说明理由。1.【答案答案】（2）违反。按规定，注册会计师应当从六个方面了解被）违反。按规定，注册会计师应当从六个方面了解被审计单位及其环境，审计单位及其环境，A

55、注册会计师只了解甲公司的目标、注册会计师只了解甲公司的目标、战略以及相关经营风险，不符合规定；战略以及相关经营风险，不符合规定；（3）不违反。竞争者开发的新产品上市，可能导致甲公）不违反。竞争者开发的新产品上市，可能导致甲公司的主要产品在短期内过时，甲公司可能存在存货跌价和司的主要产品在短期内过时，甲公司可能存在存货跌价和长期资产（如固定资产等）减值的风险；长期资产（如固定资产等）减值的风险；六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价（如果被审计单位实现业绩目标有难度，有可能篡改财务（如果被审计单位实现业绩目标有难度，有可能篡改财务数据）数据）（一）在了解

56、（一）在了解被审计单位被审计单位财务业绩衡量和评价财务业绩衡量和评价（包括财务（包括财务和非财务指标）和非财务指标）情况时，注册会计师应当关注下列信息情况时，注册会计师应当关注下列信息1.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据统计数据；2.同期财务同期财务业绩比较分析业绩比较分析；3.预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告不同层次的业绩报告；4.员工业绩考核与激励性员工业绩考核与激励性报酬政策报酬政策；5.被审计单位与竞争对手的被审计单位与竞争对手的业绩比较业绩比较。（二）关注（二

57、）关注内部内部财务业绩衡量的结果财务业绩衡量的结果（上述（上述5条）条）1.关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到未预期到的结果或趋势的结果或趋势（趋势变化异常的情况）（趋势变化异常的情况）；2.管理层的调查结果和纠正措施；管理层的调查结果和纠正措施；3.相关信息相关信息是否显示是否显示财务报表可能存在重大错报。财务报表可能存在重大错报。例：P135p1（三）了解被审计单位对财务业绩衡量与评价的目的（三）了解被审计单位对财务业绩衡量与评价的目的1.考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力；考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力；（

58、倾向的错报风险）（倾向的错报风险）例如：子公司和分支机构管理人员可能为达到奖金目标而例如：子公司和分支机构管理人员可能为达到奖金目标而操作财务报表。操作财务报表。2.深入了解被审计单位的目标和战略。深入了解被审计单位的目标和战略。（相比之前的了解（相比之前的了解进一步判定制定的目标和战略是否适当）进一步判定制定的目标和战略是否适当）【例题【例题2多选题】在了解被审计单位财务业绩衡量和评价多选题】在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当情况时，注册会计师应当关注的信息关注的信息有（有（ ）。）。A.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数

59、据B.同期财务业绩比较分析同期财务业绩比较分析C.员工业绩考核与激励性报酬政策员工业绩考核与激励性报酬政策D.被审计单位与竞争对手的业绩比较被审计单位与竞争对手的业绩比较【答案】【答案】ABCD【解析】注册会计师应当了解被审计单位财务业绩衡量和【解析】注册会计师应当了解被审计单位财务业绩衡量和评价的以下情况：（评价的以下情况：（1）关键业绩指标、关键比率、趋势）关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据；（和经营统计数据；（2）同期财务业绩比较分析；（）同期财务业绩比较分析；（3）预）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业

60、绩报告；（层次的业绩报告；（4）员工业绩考核与激励性报酬政策；）员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。）被审计单位与竞争对手的业绩比较。第四节第四节 了解了解被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制一、内部控制的含义和要素一、内部控制的含义和要素内部控制是被审计单位为了合理保证内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性财务报告的可靠性（财务报告的目的）（财务报告的目的）、经营的效率和效果经营的效率和效果（经营目的）（经营目的）以以及对及对法律法规的遵守法律法规的遵守（合规性目的）（合规性目的），由，由治理层、管理层治理层、管理层和其他人员和其他人员设计与执行