第四章货币资金

1、 第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目 货币资金与应收项目通常包括企业的现金、货币资金与应收项目通常包括企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据等。银行存款、应收账款、应收票据等。 第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金是企业资产中流动性最强的一类 包括现金、银行存款和其他货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金 货币资金的管理与控制：货币资金的管理与控制：出纳人员出纳人员会计人员会计人员 职能分离职能分离 控制与监督控制与监督 内部审计与稽核内部审计与稽核一、现金一、现金（一）概述（一）概述 1、定义、定义 广义的现金包括库存现金、银行活期

2、存广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。 现金管理制度：现金管理制度：现金的使用范围；现金的现金的使用范围；现金的限额；现金收支的规定。限额；现金收支的规定。 2、账户设置、账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。记账。3、核算要求、核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。余额。 （二）现金

3、一般业务核算（二）现金一般业务核算经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出现金支出现金 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 备用金交易备用金交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金 借：备用金（其他应收款）借：备用金（其他应收款） 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报销备用金报销备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 库存现金的核算库存现金的核算（1）职工出差暂借差旅

4、款：）职工出差暂借差旅款：借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：现金贷：现金 3 000（2）出差职工回来报销：）出差职工回来报销：借：管理费用借：管理费用 2 800 库存现金库存现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000（三）现金清查核算（三）现金清查核算现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：现金借：现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原

5、因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因） 贷：现金贷：现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 二、银行存款和其他货币资金二、银行存款和其他货币资金（一）银行存款（一）银行存款1、银行账户分类、银行账户分类 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户2、银行结算方式、银行结

6、算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票）三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。一证（信用证）。 同城同城: 支票、银行本票支票、银行本票 异地异地: 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可同城、异地均可: 信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票（二）其他货币资金（二）其他货币资金包括：包括： 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 存出

7、投资款存出投资款（三）银行存款及其他货币资金的会计处理（三）银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行存款和支票银行银行本票与本票与汇票汇票外地外地采购采购信用信用卡卡信用信用证证商业商业汇票汇票银行存款业务银行存款业务1 1、收款业务、收款业务借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有贷：负债、收入、所有 者权益者权益2 2、付款业务、付款业务借：费用、负债、资产、借：费用、负债、资产、 所有者权益等科目所有者权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款其他货币资金业务其他货币资金业务1 1、存入业务、存入业务借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款2 2、使用业务、使

8、用业务借：费用、负债、资借：费用、负债、资 产产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 不在不在货币货币资金资金的核的核算范算范围内围内银行存款的核算银行存款的核算:（1）购货付款：）购货付款：借：库存商品借：库存商品 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800（2）销货收款：）销货收款：借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6 800银行本票结算的会计核算银行本票结算的会计核算:（1）将款项存入银行，取得银行本票：）将款项存入银行，取得银行本票：借：

9、其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000（2）持银行本票购买物资：）持银行本票购买物资：借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 117 000交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况

10、下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系 第二节第二节 应收项目应收项目一、应收票据一、应收票据 应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业票据。业票据。 分类：分类：商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票带息票据带息票据 不带息票据不带息票据按承兑人的不同按承兑人的不同按是否计息按是否计息（一）应收票据的帐务处理（一）应收票据的帐务处理1、应收票据计价原则：、应收票据计价原则：（1）面值计价；）面值计价；（2）带息票据于期末计提利息，确认为利息）带息票据于期末计提利息，确认为利息收入，并增加面值；收入

11、，并增加面值；（3）应收票据不得计提坏账准备；）应收票据不得计提坏账准备；（4）到期不能收回（或未到期已经基本确定）到期不能收回（或未到期已经基本确定不能收回）的应收票据，转应收账款并计提不能收回）的应收票据，转应收账款并计提坏账准备；坏账准备；2、应收票据利息计算、应收票据利息计算应收票据利息应收票据利息=票面金额票面金额票面利率票面利率期限期限 说明：说明： 利率一般指年利率，计算时需根据利率一般指年利率，计算时需根据“期限期限”换算成月利率（年利率换算成月利率（年利率/12）或日利率（年）或日利率（年利率利率/360） 期限指签发日至到期日的时间间隔。期限指签发日至到期日的时间间隔。到期

12、日：到期日： 按月表示：以对日为主。按月表示：以对日为主。 按日表示：以实际经历天数计算，算头不按日表示：以实际经历天数计算，算头不算尾或算尾不算头。算尾或算尾不算头。资料：银行承兑汇票票面记载年利率为资料：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日为，出票日为2009年年1月月11日，票面金额日，票面金额10000元。期限为：元。期限为：（1）60天天（2）2个月。个月。要求：分别计算到期日和到期利息。要求：分别计算到期日和到期利息。计算：计算：（1）到期日：）到期日：60-（31-11）-28=12 即：即：3月月12日日 利息利息=100005%60360=83.33（元）（元）（2）到期

13、日：）到期日：3月月11日日 利息利息=10000 5%212=83.33（元）（元）3、应收票据会计核算、应收票据会计核算取得时（无论带息与否）：取得时（无论带息与否）： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入到期时：到期时： 借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）借：银行存款、应收账款（对方无力支付时） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 财务费用（带息票据）财务费用（带息票据） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。要计提坏账准备。例例: 某企业于某企业于206年年10月月1日收到一张面额为

14、日收到一张面额为100000元的不带息商业汇票抵偿应收账款，元的不带息商业汇票抵偿应收账款，期限期限6个月。则其会计分录为：个月。则其会计分录为： 借：应收票据借：应收票据 100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000例例: 设上述票据到期，企业收回票款设上述票据到期，企业收回票款100000元。则其会计分录为：元。则其会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：应收票据贷：应收票据 100000例例: 某企业于某企业于206年年10月月1日收到一张面额为日收到一张面额为100000元的带息商业汇票抵偿应收账款，利率元的带息商业汇票抵偿应收账款，利率为为5%，期限，期限6

15、个月。则其会计分录为：个月。则其会计分录为： 借：应收票据借：应收票据 100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000例例: 设上述票据到期，企业收回票款设上述票据到期，企业收回票款102500元。则其会计分录为：元。则其会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 102500 贷：应收票据贷：应收票据 100000 财务费用财务费用 2500 （二）应收票据贴现（二）应收票据贴现贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现期贴现期贴现率贴现率贴现净额贴现净额=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天

16、数贴现日至票据到期日实际天数1出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期票据期间间持票期持票期贴现期贴现期贴现的会计处理：贴现的会计处理：不带息票据：不带息票据：借：银行存款贴现净额借：银行存款贴现净额 财务费用贴息财务费用贴息 贷：应收票据账面价值贷：应收票据账面价值带息票据：带息票据：借：银行存款贴现净额借：银行存款贴现净额（财务费用）（财务费用）贷：应收票据账面价值贷：应收票据账面价值（财务费用）（财务费用）1、不带息票据的贴现、不带息票据的贴现例例 :设企业于设企业于207年年2月月1日将上述日将上述06年年10月月1日收到的日收到的 不带息票据向银行申请贴现，贴不带息票据向银行申请贴

17、现，贴现率为现率为3.6%，则该票据的贴现息和贴现净，则该票据的贴现息和贴现净额计算如下：额计算如下： 贴现息贴现息1000003.6%/122600（元）（元） 贴现净额贴现净额10000060099 400（元）（元） 根据上述计算结果，贴现后该企业应编制会根据上述计算结果，贴现后该企业应编制会计分录如下：计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 99 400 财务费用财务费用 600 贷：应收票据贷：应收票据 100 0002、带息票据的贴现、带息票据的贴现贴息贴息=票据本息和贴现率贴现期票据本息和贴现率贴现期票据本息票据本息=面值面值 （1+票据利率票据有效期）票据利率票据有效期） 计入

18、财务费用的金额计入财务费用的金额=票据利息贴息票据利息贴息例例 :设企业于设企业于207年年2月月1日将上述日将上述06年年10月月1日收到的日收到的 带息票据向银行申请贴现，贴带息票据向银行申请贴现，贴现率为现率为3.6%，则该票据的贴现息和贴现净，则该票据的贴现息和贴现净额计算如下：额计算如下： 到期值到期值=100000(1+5%)*6/12= 102500 贴现息贴现息1025003.6%/122615（元）（元） 贴现净额贴现净额102500615101885（元）（元） 根据上述计算结果，贴现后该企业应编制会根据上述计算结果，贴现后该企业应编制会计分录如下：计分录如下： 借：银行存

19、款借：银行存款 101885 贷：应收票据贷：应收票据 100000 财务费用财务费用 1885资料：银行承兑汇票票面记载年利率为资料：银行承兑汇票票面记载年利率为9%，出票日为，出票日为2009年年1月月11日，票面金额日，票面金额10000元。期限为元。期限为60天。企天。企业于业于2009年年2月月16日向银行申请贴现。银行贴现率为日向银行申请贴现。银行贴现率为12%，承兑人在本地。要求：计算贴息及贴现净额。，承兑人在本地。要求：计算贴息及贴现净额。到期日：到期日：60（31 11）28=12 即：即：3月月12日日票据到期值票据到期值=10000+100009%60360 =10 15

20、0（元）（元）贴现天数贴现天数=2816+12=24贴现利息贴现利息=10150 12% 24 360=81.2（元）（元）贴现净额贴现净额=1015081.2=10068.8（元）（元）会计核算会计核算 借：银行存款借：银行存款10068.8 贷：应收票据贷：应收票据 10000 财务费用财务费用 68.8应收票据转应收账款问题应收票据转应收账款问题贴现后的处理：贴现后的处理： 票据到期，出票人无力付款，银行从贴票据到期，出票人无力付款，银行从贴现企业直接划账：现企业直接划账： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款贴现企业若无款可划：贴现企业若无款可划： 借：应收账款借：应收账

21、款 贷：短期借款贷：短期借款二、应收帐款二、应收帐款（一）应收帐款的计价（一）应收帐款的计价1、商业折扣、商业折扣2、现金折扣、现金折扣会计处理：总价法、净价法。会计处理：总价法、净价法。 我国会计实务中规定采用总价法我国会计实务中规定采用总价法（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 借借 应收帐款应收帐款 贷贷 主营业务收入主营业务收入 例：企业向某商场赊销商品一批，计价款例：企业向某商场赊销商品一批，计价款50 000元，增值税元，增值税8 500元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。则会计分录为：则会计分录为： 借：应收账款借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5

22、0 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 商业折扣商业折扣例：企业某种商品价目单价格为每件例：企业某种商品价目单价格为每件500元，某元，某商场一次购买该种商品商场一次购买该种商品1 000件，按规定可得到件，按规定可得到20%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%。则：。则： 发票价格发票价格1 000500（120%） 400 000（元）（元） 销项税额销项税额40000017%68 000（元）（元） 该企业根据发票金额及其他有关单据，应编制该企业根据发票金额及其他有关单据，应编制会计分录：会计分录： 借：应收账款借：应收账款 4

23、68 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 000 现金折扣现金折扣例例 ：以前例资料为例，当该企业给出的折扣条件为：以前例资料为例，当该企业给出的折扣条件为：210，120，N30。则：。则： 当某商场在购货后的当某商场在购货后的10天内付款时，享受现金折扣天内付款时，享受现金折扣1 000（50 0002%），企业的会计分录为：），企业的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 500 当某商场在购货后的当某商场在购货后的20天内

24、付款时，享受现金天内付款时，享受现金折扣折扣500元（元（50 0001%），企业的会计分录为：），企业的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 58 000 财务费用财务费用 500 贷：应收账款贷：应收账款 58 500 当某商场在当某商场在20天以后付款时，应支付全额货款天以后付款时，应支付全额货款58 500元，企业的会计分录为：元，企业的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款 58 500（三）坏帐（三）坏帐 坏帐：企业无法收回或收回可能性极小的坏帐：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。应收账款。1、坏帐损失的确认、坏帐损失的确认 债务人破

25、产或死亡，以其破产财产或遗产债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明债务人逾期未履行债务，有足够证据表明确实无法收回，或者收回的可能性很小。确实无法收回，或者收回的可能性很小。2、坏帐损失的核算方法：、坏帐损失的核算方法： 直接法和备抵法直接法和备抵法 直接法：指在实际发生坏账时，对于发生直接法：指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用，同时注销的坏账损失，直接记入当期费用，同时注销该笔应收款项。该笔应收款项。 备抵法：企业按期估计可能发生的坏账损备抵法：企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款

26、项，计提坏账失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。准备。 我国企业会计制度规定采用备抵法。我国企业会计制度规定采用备抵法。 备抵法的处理：备抵法的处理： 坏账准备的计提方法和比例：企业自己确坏账准备的计提方法和比例：企业自己确定，报有关部门备案。定，报有关部门备案。 提取基数：应收账款借方余额、预付账款提取基数：应收账款借方余额、预付账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。 备抵法的计算方法：赊销百分比法、帐龄备抵法的计算方法：赊销百分比法、帐龄分析法、应收帐款余额百分比法分析法、应收帐款余额百分比法（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额

27、百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。当期应计提的坏账准备。 原理原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。成正比。 优点优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 缺点缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。（2）销售收入百分比法）销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。方法。（3）账龄分析法）账龄分析法 该方法实际

28、上是应收款项余额百分比的一种更该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。为精确的估计坏账方法。 原理原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。坏账准备率就应越高，反之，则越小。1月内月内1月至月至6月月6月以上月以上小计小计坏账准备率坏账准备率52050应收甲公司应收甲公司10000400014000应收乙公司应收乙公司2000020000应收丙公司应收丙公司3000030000应收丁公司应收丁公司40000600046000应收账合计应收账合计40000600001000011000

29、0坏账坏账200012000500019000账龄分析法图例账龄分析法图例3、坏帐损失的帐务处理：、坏帐损失的帐务处理：“坏帐准备坏帐准备”提取坏账准备提取坏账准备发生坏账发生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款冲销多提取的坏账准备冲销多提取的坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失例：设某企业经过减值测试后所确定的坏账准例：设某企业经过减值测试后所确

30、定的坏账准 备率为备率为5，201年年末应账款余额为年年末应账款余额为500 000元，则元，则201年末应提取坏账准备年末应提取坏账准备2 500元（元（500 0005），提取时其会计），提取时其会计分录如下：分录如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 500若若202年年末该企业应收账款余额为年年末该企业应收账款余额为600 000元，则元，则202年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额应为应为3 000元（元（600 0005）。）。 因上年已提取因上年已提取2500元，故只需补提元，故只需补提500元。元。借：资产减值损失

31、借：资产减值损失 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500 若该企业在若该企业在202年发生坏账损失年发生坏账损失4 000元，元，则冲销坏账时，应作会计分录如下：则冲销坏账时，应作会计分录如下： 借：坏账准备借：坏账准备 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 4 000 因为企业在年末提取坏账准备前，因为企业在年末提取坏账准备前，“坏账准坏账准备备”科目有借方余额科目有借方余额1 500元，所以应多提元，所以应多提1 500元，共应提取坏账准备元，共应提取坏账准备4 500元。提取时应作元。提取时应作会计分录如下：会计分录如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 4 500 贷：坏账准备贷：

32、坏账准备 4 500设设203年上述冲销的应收账款年上述冲销的应收账款4 000元中，又元中，又收回收回1 500元入账，则收回时应作会计分录如下：元入账，则收回时应作会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500 借：银行存款借：银行存款 1 500 贷：应收账款贷：应收账款 1 500 设设203年年末该企业应收账款余额为年年末该企业应收账款余额为400 000元，元，则则203年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余额应为科目贷方余额应为2 000元元（400 0005）。因为企业在年末提取坏账准备前，）。因为企业在年末提取坏账准备前，“坏账

33、准备坏账准备”科目已有贷方余额科目已有贷方余额4 500元，所以应冲回多元，所以应冲回多提的坏账准备提的坏账准备2 500元，此时，应编制会计分录如下：元，此时，应编制会计分录如下： 借：坏账准备借：坏账准备 2 500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 500例：例：A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备万元，提取坏账准备的比例为的比例为3，2003年发生了坏账损失年发生了坏账损失6000元。其中元。其中甲单位甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款为

34、元，年末应收账款为120万元，万元，2004年年5月月1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会万元。如何进行会计处理？计处理？02年末计提坏帐准备：年末计提坏帐准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 300003年发生坏帐损失：年发生坏帐损失：借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款贷：应收账款 甲甲 1000 乙乙 500003年末计提坏帐准备：年末计提坏帐准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 660004年年5月月1日收回

35、应收帐款：日收回应收帐款：恢复：借：应收账款恢复：借：应收账款 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000收款：借：银行存款收款：借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款 500003年末计提坏帐准备年末计提坏帐准备（冲销多提取的坏账准备）：冲销多提取的坏账准备）： 借：坏账准备借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4700某企业某企业03年开始计提坏帐准备，该企业坏帐准备年开始计提坏帐准备，该企业坏帐准备的提取比例为千分之的提取比例为千分之5。1、该企业、该企业03年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为120万元。万元。2、04年年11月，企业发现有月，企业发现有

36、1600元的应收帐款无法元的应收帐款无法收回，按有关规定确认为坏帐损失。收回，按有关规定确认为坏帐损失。04年年12月月31日日应收帐款余额为应收帐款余额为144万元。万元。3、05年年5月月20日，企业上年已冲销的日，企业上年已冲销的1600元坏帐又元坏帐又收回，款项已存入银行。收回，款项已存入银行。05年年12月月31日企业应收帐日企业应收帐款余额为款余额为100万元。万元。要求：计算应计提的坏帐准备并编制相应的会计分录。要求：计算应计提的坏帐准备并编制相应的会计分录。 三、预付帐款和其他应收款三、预付帐款和其他应收款（一）（一）预付帐款预付帐款支付定金时：支付定金时： 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时：对方企业发货时： 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）贷：预付