审计培训资料：必背系列

1、C1 审计概述2C2审计计划2C3 审计证据3C4 审计抽样方法3C6 审计工作底稿4C7 风险评估4C8 风险应对4C9 销售与收款循环的审计4C10 采购与付款循环的审计4C11 生产与存货循环的审计5C12 货币资金的审计6C13 对舞弊和法律法规的考虑7C14 审计沟通7C15 注册会计师利用他人的工作8C16 对集团财务报表审计的特殊考虑9C17 其他特殊项目的审计10C18 完成审计工作12C19 审计报告12C20 企业内部控制审计14C21 会计师事务所业务质量控制14C22 职业道德基本原则和概念框架、15C23 审计业务对独立性的要求15C1 审计概述1、 审计业务五要素：

2、l 审计业务的三方关系人l 财务报表l 财务报表编制基础l 审计证据l 审计报告2、 虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠信之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。3、 注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断C2审计计划1、 变更审计业务约定条款的合理理由：l 环境变化对审计服务的需求产生影响l 对原来要求的审计业务的性质存在误解2、 如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。3、 重要性常用基准：l 企业的盈利水平保持稳

3、定经常性业务的税前利润；l 企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变成微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准；l 企业为新设企业，处于开办期、尚未开始经营，目前正在建造厂房或购买机器设备总资产；l 企业处于新兴行业。目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力营业收入l 国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额；4、 需要确定特定类别重要性的情形：l 关联方交易l 管理层和治理层的薪酬l 对具有较高估计不

4、确定性的公允价值会计估计的敏感性分析l 制药企业的研究与开发成本l 关于分部或重大企业合并的披露5、 CPA可能对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，因为：l 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，CPA需要考虑汇总后的潜在错报风险；l 对于存在低估风险和识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。6、 运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围：l 实施实质性分析程序时，CPA确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；l 运用审计抽样实施细节测试时

5、，CPA可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性；l 运用区间估计评价管理层点估计的恰当性时，CPA需要将区间估计的区间缩小至等于或低于实际执行的重要性；7、 超过明显微小错报临界值但不是重大错报的情况：l 不影响关键财务指标的计算；l 不影响损益变化的趋势8、 错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。C3 审计证据1、 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。2、 函证针对“完整性”的证明力较弱。最能证明“存在”3、 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销

6、的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。4、 注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。（必须对其日后实施审计程序，采用实质性方案或综合性方案，将期中的审计证据合理的延伸至期末。）5、 管理层要求不函证时，CPA应考虑事项：l 分析管理层要求不实施函证的原因l 管理层是否诚信l 是否可能存在重大的舞弊或错误l 替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据6、 在采

7、用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。7、 注册会计师应当对函证的全过程保持控制8、 如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。9、 跟函方式验证回函的可靠性：l 了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；l 确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；l 观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。10、电子形式验证回函的可靠性：l 注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险；l 当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，注

8、册会计师可以要求被询证者提供回函原件11、在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。12、如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复 13、只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，不能作为可靠的审计证据。 14、可接受的差异额：确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需做进一步调查的差异额。C4 审计抽样方法1、 统计抽样的优点是能够客观地计量和精确地控制抽样风险。2、 属性抽样无论交易的规模如何，设定控制的每一次发生或偏离都

9、被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小。3、 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。4、 在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单元。5、 除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。6、 分层的作用是降低项目的总体变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。7、 总体偏差率上限=风险系数(R)/样本量（n）C6 审计工作底稿1、 如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人

10、员和复核人员并注明日期。2、 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。3、 变动审计工作底稿时的记录要求：l 修改或增加审计工作底稿的具体理由；l 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及符合的时间和人员。C7 风险评估1、 如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解，评估和测试。C8 风险应对1、 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。2、 询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程

11、序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。3、 如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定相关的控制是有效运行的。4、 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，应当实施的追加程序是：l 获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；l 确定针对剩余期间还需获取的补充证据。5、 通过实质性测试未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的，6、 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。7、 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结

12、合使用，以获取充分、适当的审计证据。8、 仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。9、 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期还有很弱的证据效力或者没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。C9 销售与收款循环的审计1、 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计分录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。2、 如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。C10 采购与付款循环的审计1、 检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应

13、付赃款；l 对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否争取；l 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；l 获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性；l 针对资产负债表日后付款项目。检查银行对账单及有关付款凭证。询问被审计单位内部或外部之情人员，查找有无未及时入账的应付账款；l 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。C11 生产与存货循环的审计1. 存货监盘责

14、任划分：注册会计师：实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。管理层:定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。2. 如果存货盘点日不是在资产负债表日，注册会计师应当实施其他审计程序，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。3. 验证清单的完整性可以实施的程序：l 询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，以了解相关存货存放地点的情况；l 比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，已确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；l 检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库；l

15、 检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否以包括在被审计单位提供的仓库清单中；l 检查被审计单位“固定资产房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。4. 在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据：不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。5. 存货监盘的主要目的：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和

16、短缺等状况。6. 存货监盘的时间实地察看盘点现场的时间观察存货盘点的时间对已盘点存货实施检查的时间等应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。7. 执行抽盘的检查方法:l 存货盘点记录中选取项目追查至存货实物；确定存货盘点记录的准确性；存在认定l 从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录的完整性的审计证据。（完整性认定）8. 存货监盘结束时：取得并检查已填用、作废、及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。9. 特殊类型存货的监盘程序：l 木材、钢筋盘条、管子a. 检查标记或标识b. 利用专家或被审计单位内部有经

17、验人员的工作l 堆积型存货（糖、煤、钢废料）运用工程估测、几何计算、高空勘测、并依赖详细的存货记录l 使用磅秤测量的存货a. 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序b. 将检查和重新称重程序相结合c. 检查称量尺度的换算问题l 散装物品a. 使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定b. 使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录c. 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作10. 存货盘点日不是资产负债表日时，对盘点日至资产负债表日之间的存货变动可以实施的实质性程序：l 比较盘点日和财务报告日之间存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序

18、；l 对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序l 对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查l 测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。11. 如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。12. 如果第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列程序：l 向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；l 实施检查或其他适合具体情况的审计程序。13. 其他审计程序包括：l 实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘l 获取其他注册会计师针对用以保证存货得

19、到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；l 检查与第三方持有的存货相关的文件记录l 当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。C12 货币资金的审计1、 财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章2、 在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。3、 对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑可以考虑额外实施以下程序：l 注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单，以确认被审计账面记录的银行人民币结算账户是否完整l 结合其他相关细节测试，关注原始单据中

20、被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单中。4、 对被审计单位银行对账的真实性存有疑虑，注册会计师可以再被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单，在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。（亲自获取+全程关注）5、 检查调节事项可以实施的程序：l 对于企业已收付、银行尚未入账的事项：a. 检查相关收付款凭证b. 取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。l 对于银行已收付、企业尚未入行的事项：a. 检查期后企业入账的收付款凭证；b. 确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位进行调整6、 注册会计师应当对银行存款（包

21、括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。除非有充分证据表明某一银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。7、 如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：l 向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性；l 获取定期存款明细表l 在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据l 对未质押的定期存款，检查开户证实书原件l 对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对l 函证定期存款相关信息C13 对舞弊和法律法规的考虑1、 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询

22、问下列事项：l 管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；l 管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括向管理层识别出的或注意到的特点舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；l 管理层就其舞弊风险的识别和应对过程向治理层通报；l 管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报2、 应对舞弊导致的认定层次重大错报风险应改变实施程序的时间：在期末或接近期末实施实质性程序。3、 应对管理层凌驾于控制之上的风险应实施的审计程序：（测试-复核-评价）l 测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；l 复核会计估计是

23、否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；l 对于超出被审计单位正常经营过程中的重大交易，或基于被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为4、 测试会计分录和其他调整应实施的程序：l 向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动l 选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；l 考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整（不是必须！）5、 针对涉及管理层舞弊的错误，无论错报是否重大，都应当实施下列程

24、序：（2重新评价+重新考虑）l 重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果l 重新评价该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响l 在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊。6、 如果识别出存在违反法律法规行为的迹象时，注册会计师应当：l 了解违反法律法规的性质及其发生的环境l 获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响7、 注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单位书面声明的可靠性的影响。C14 审计沟通1、 与治理层沟通具体

25、审计程序的性质和时间安排、具体的重要性金额，可能因易于被预见而降低其有效性。2、 注册会计师应当与治理层沟通的事项（5个+补充）l 注册会计师与财务报表审计相关的责任l 计划的审计范围和时间安排l 审计中发现的重大问题l 值得关注的内部控制缺陷l 注册会计师的独立性3、 注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷4、 在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当就管理层的胜任能力或诚信及其讨论可能是不适当的。5、 必须书面沟通的三种情况：l 对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断为采用口头形式沟通不适当，注册会计

26、师应当以书面形式与治理层沟通；l 对于审计准则要求的注册会计师的独立性；l 值得关注的内部控制缺陷；6、 沟通不充分的应对措施:l 根据范围受到的限制发表非无保留意见；l 就采取不同措施的后果征询法律意见；l 与第三方（监管机构）、被审计单位外部的治理结构中拥有更高权利的组织或人员或对公共部门负责的政府部门进行沟通；l 在法律法规允许的情况下解除业务约定。7、 接受委托前的沟通的核心内容：l 是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；l 前任注册会计师与管理层的重大会计、审计等问题上存在意见分歧；l 前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷

27、；l 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因；8、 利用审计工作底稿的责任：l 后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责；l 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告。C15 注册会计师利用他人的工作1、 注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作或利用内部审计人员对该项业务提供直 接协助而减轻。2、 注册会计师确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时应评价：l 内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度；l 内部审计人员的胜任能力l 内部审计是否

28、采用系统、规范化的方法。3、 注册会计师计划利用内部审计人员提供直接协助时应评价：l 是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度；l 提供直接协助的内部审计人员的胜任能力4、 注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的：l 专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；l 专家的工作涉及使用重要的假设和方法在具体情况下的相关性和一致性；l 专家的工作涉及重要的原始数据的相关性、完整性和准确性5、 在考虑利用专家工作时，应评价：l 专家是否具有实现审计目的所必须的胜任能力、专业素质和客观性；l 充分了解专家的专长领域；l 与专家就相关重要事项达成一致意见；l 评

29、价专家的工作是否足以实现审计目的；C16 对集团财务报表审计的特殊考虑1、 重要组成部分：是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分:l 单个组成部分对集团具有财务重大性；l 由于单个组成部分的特定性质或情况、可能存在导致集团财务报表发生正大错报的特别风险。（例如，某组成部分进行外汇交易） 2、组成部分注册会计师（谁审谁就是，可以是同一个所也可以不是同一个所）3、集团财务报表审计中的责任设定；总体原则：无特殊情况 不应提及l 注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。l 如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这

30、种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担责任。4、如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：l 组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；l 组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；l 集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；l 组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。5、如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存在有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息

31、亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。6.在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性7.适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平：低于集团财务报表整体的重要性8.组成部分重要性l 如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。l 为将未更正或未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。l 针对不同组成部分确定的重要性可能有所不同。l

32、在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。l 在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。l 在审计组成部分财务信息时，a、组成部分注册会计师（或b、集团项目组）需要确定组成部分层面的实际执行的重要性（2个都有可能）l 如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定实际执行的重要性的适当性。9.明显微小错报的临界值l 注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报；l 组成部分

33、注册会计需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。10.集团项目组应当确定的内容：l 集团财务报表整体的重要性（包括：计划、执行）l 特点类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（包括：计划、执行）l 组成部分重要性（计划应当确定、实际执行两种可能）l 集团财务报表明显微小错报的临界值11.对于组成部分财务信息，集团项目组应当：l 首先，确定由其亲自执行还是由组成部分注册会计师代为执行的相关工作类型。l 其次，还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。 12.必须做控制测试的情形：亲自执行、代为执行 在确定对合并过程或组成部分财务信息拟执行的工作的性质

34、、时间安排和范围时，如果预期集团层面控制运行有效，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团项目组应当测试或要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性。13、对重要组成部分需执行的工作l 对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分的注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对其实施审计。（财务信息审计）l 对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：（共3点）a、 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计（财务信息审计）b、

35、针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；（比较好识别、特定项目审计）c、 针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。（如：存货过时：存货计价测试）（特定审计程序）l 如果集团项目组要求组成部分注册会计师仅针对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计，在与组成部分注册会计师沟通时，集团项目组需要考虑多数财务报表项目是相互关联的这一事实。14、对不重要的组成部分所需执行的工作 集团项目组应当在集团层面实施分析程序（集团分析程序）15、根据业务的具体情况、集团项目组可以将组成部分财务信息在不同层面进行

36、汇总，用以实施分析程序。实施分析程序的结果，可以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。16、如果已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分（重要的都审计了），并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：l 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计（财务信息审计）l 对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计（特定项目审计）l 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅（财务信息审阅）l 实施特定程序（特定审计程序）17、如果在由组成部分注册会计师执行

37、相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组：l 应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性；l 根据对组成部分注册会计师的了解，确定是否有必要参与进一步审计程序C17 其他特殊项目的审计1、 会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错误，这对于公允价值会计估计而言尤其如此；2、 注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。（复核上期是为了判断是否与本期的风险相关，不是质疑）3、 会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报。4、 点估计：当

38、审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。5、 区间估计：当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。6、 注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。7、 关联方审计：注册会计师应当向管理层询问如下事项：（3点）l 关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；l 被审计单位和关联方之间

39、关系的性质；l 被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。8、 在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉（应当检查）l 注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函；l 股东会和治理层会议的纪要；l 注册会计师认为必要的其他记录和文件；9、 对于识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当l 检查相关合同或协议，注册会计师应当评价a、 交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；b、 交易条款是否与管理层的解释一致；c、 关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会

40、计处理和披露；l 获取交易已经恰当授权和批准的审计证据（可以为注册会计师提供审计证， 不是必须）授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。（可能存在串通舞弊）10、 关联方审计其他相关审计程序（应当获取书面声明的情形） 如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明l 已经向注册会计师披露了全部已知的a.关联方名称和特征、b.关联方关系及其交易（4项）l 已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。11、 持续经营假设12、 首次接受委托对期初余额的审计注册会计师评估

41、认为前任注册会计师具备审计所需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅上年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据。注册会计师实施一项或多项审计程序包括（2种情况：上期经过审计和未经过审计）l 如果上期财务报表已经审计、查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。（3个程序）a、 查阅前任注册会计师的工作底稿：查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如：前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等。b、 考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力（德才兼备）c、 与前任注册会计师沟通时的

42、考虑。（遵守职业道德守则和前后任沟通的相关规定）（接受委托前、接受委托后）l 评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据l 实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（如:应收账款、应付账款）就存货而言，如果因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。（3项，可以选择、不是三项必须）A、 监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量（数量）B、 对期初存货项目的计价实施

43、审计程序（计价）C、 对毛利和存货截止实施审计程序（毛利或截止）C18 完成审计工作1、 对未更正错报的评价l 考虑单项错报 注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。l 考虑对错报的抵消 （1） 如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。比如：高估收入不可能被高估费用抵消。（2） 对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵消可能是适当的。（性质相同但金额不是特别重大的）比如：少提折旧和另一笔多提折旧。2、 确定分类错报的影响 在某些情况下

44、，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累计的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。（主要考虑两个方面：对关键财务指标计算的影响、对损益变化趋势的影响）3、 题干涉及ERP系统（系统参数设置有误） 理由：该错报为系统性错报/可能发生于其他组成部分 改进建议：应当关注并汇总其他组成部分的这类错报，汇总考虑该类错报对财务报告的影响。4、 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑：（3方面）l 对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估风险是否恰当l 重新评价之前计划的审计

45、程序是否充分l 是否有必要追加审计程序5、 用以识别期后事项的审计程序，通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好6、 注册会计师应当将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。C19 审计报告1、 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天。或晚于管理层签署已审计财务报表的日期（绝对不能早于）2、 导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项

46、在被审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。3、 在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。4、 确定非无保留意见的类型5、 强调事项段可以增加的情形（6种 背3种）（主要是期后事项） 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大的影响的特大灾难持续经营假设不适当，但采用了适当替代基础且财务报表对此作出了充分披露6、 其他事项段（主要是期后事项+比较信息 (未披露）（与强调事项段最大的区别：是否已在财务报表中列报或披露） 根据注册会计师的职业判

47、断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。7、 如果上期财务报表已由注册会计师审计、注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具审计报告。当决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：l 上期财务报表已由前任注册会计师审计l 前任注册会计师发表的意见类型（如果是非无保留意见，还应当说明非无保留意见的理由）l 前任注册会计师出具的审计报告的日期8、 获取其他信息，获取的时间要交的具体要求l 注册会计师应当就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。如果可能，在审计报告日之前获取l 如果组成年度报告的部分或全部文件在审计报告日后才能取得，

48、要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序。9、 当注册会计师认为 其他信息存在重大错报时的应对的具体处理原则第一种情况：审计报告日前获取的其他信息如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取措施，包括考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。l 注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。l 在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计

49、证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，解除业务约定可能是适当的。第二种情况：审计报告日后获取的其他信息注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，应当采取以下措施：如果其他信息得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息（如果之前已经公告）的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务并采取

50、恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。其中：在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取的、设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施包括，例如：l 向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。在此过程中，注册会计师可能需要基于审计准则和适用的法律法规的要求，考虑对新的或修改后的审计报告的日期产生的影响 注册会计师也可以复核管理层采取的、向这些使用者提供新的或修改后的审计报告的步骤l 提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项。l 与监管机构或相关职业团体沟通

51、未更正的重大错报l 考虑对持续承接业务的影响C20 企业内部控制审计1、 如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师可能可以不必测试与该风险相关的其他控制。2、 在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。3、 在内部控制审计中，注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，与财务报表审计中考虑的因素相同。因此，在这两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同。4、 注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。5、 如果企业层面控制是有效的且得到精确执行

52、，能够及时防止或发现并纠正影响一个或多个认定的重大错报，注册会计师可能不必就所有流程、交易或应用层面的控制的运行有效性获取审计证据。6、 在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷。7、 控制缺陷的严重程度取决于：l 控制不能放在或发现纠正账户或列报发生错报的可能性的大小l 因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小8、 控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。C21 会计师事务所业务质量控制1、 主任会计师对质量控制制度承担最终责任。（应该形成文化，老带新）2、 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务。l 能够胜任该业务，并且有执行该项业务必要的素质、时间和资源；（我没问题我能干）l 能够遵守相关