陈第三章购置与付款循环

1、第三章第三章 购置与付款循环购置与付款循环审计审计学习要点学习要点l1、了解购置与付款循环中的账户和交易的分类；l2、了解本循环中的运营过程以及相应的凭证和记录；l3、了解本循环的内部控制，设计和执行本循环中的控制测试和交易实质性测试；l4、熟练运用应付账款的分析程序；l5、掌握应付账款的余额细节测试和截止测试。l企业采购的商品众多，而且不同企业采购的商企业采购的商品众多，而且不同企业采购的商品差异也很大，一般企业采购商品：品差异也很大，一般企业采购商品：l原材料、机器设备、低值易耗品、服务和维修、原材料、机器设备、低值易耗品、服务和维修、研究和开发、劳务等。研究和开发、劳务等。l酒店、餐饮公

2、司、网络公司其采购的产品不一。酒店、餐饮公司、网络公司其采购的产品不一。第一节第一节 购置与付款循环中的相关凭证购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动与记录及经营活动l一、购置与付款循环涉及的主要凭证和会计记录l购置与付款循环一般包括下列流程：l请购订货验收付款购货与付款循环涉及的主要活动购货与付款循环涉及的主要活动请购商品请购商品和劳务和劳务编制编制 订购单订购单验收验收商品商品储存储存已验收已验收的商品的商品确认与确认与记录负债记录负债付款付款记录记录支出支出编制付编制付款凭单款凭单其主要凭证：请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款申请单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现

3、金和银行存款日记账、供应商对账单。表8-4表8-6 l 原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件专用记账凭证专用记账凭证1 新华公司 收收 款款 凭凭 证证借方科目： 年 月 日 字第 号摘要贷方科目金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管： 记账： 出纳： 填制： 审核：【下一页】银行存款银行存款 2004 09 01 收收 01销售产品销售产品 主营业务收入主营业务收入 500000 2 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 85000 ￥585000刘军刘军刘虹马娟杨洋收 讫在填制凭证前，我们

4、在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制先了解一下怎样填制凭证。凭证。偿还货款偿还货款 应付账款应付账款 武汉中百武汉中百 450000 1 ￥450000专用记账凭证专用记账凭证2 新华公司 付付 款款 凭凭 证证贷方科目： 年 月 日 字第 号摘要借方科目金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管： 记账： 出纳： 填制： 审核：【下一页】付 讫银行存款银行存款 2004 09 01 付付 01刘军刘军刘虹马娟杨洋在填制凭证前，我们在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制先了解一下怎样填制凭证。凭证。专用记账凭证专用记账凭证3 新华公司 转转 账账 凭凭 证证 年 月 日 字第 号摘要会计科目借

5、方金额贷方金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管： 记账： 出纳： 填制： 审核：【关闭窗口】2004 09 01 转转 01计提折旧计提折旧 管理费用管理费用 折旧费折旧费 70000 累计折旧累计折旧 70000 1 ￥70000 ￥70000刘军刘军刘虹马娟杨洋在填制凭证前，我们在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制先了解一下怎样填制凭证。凭证。 年年凭证凭证摘要摘要 对方科目对方科目 结算凭证结算凭证借方借方贷方贷方 余额余额 种类种类号数号数月月 日日字字号号99承前页承前页 300000910银银付付51提现备发提现备发工资工资 库存现金库存现金现支现支100002900009

6、11银银收收48收回公收回公司货款司货款 应收账款应收账款汇兑汇兑5000295000912银银收收49销货款存销货款存入入主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费进账进账单单11700306700914银银付付52支付购材支付购材料价税款料价税款 物资采购物资采购应交税费应交税费 转支转支9360297340银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登记。但是，对于现金存入银行或从本单位其他存款帐户转入本存款帐户的银行存款的业务，只根据现金付款凭证或本单位其他存款账户的银行存款付款凭证登记借方栏。第第 二二 节会节会 计计

7、账账 簿簿 的的 登登 记记一、主要业务活动一、主要业务活动二、凭证和记录二、凭证和记录1 1、请购商品和劳务、请购商品和劳务请购单请购单2 2、编制订购单、编制订购单订购单订购单3 3、验收商品、验收商品验收单、入库单验收单、入库单4 4、储存已验收的商品和存货、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账仓库材料保管账5 5、编制付款凭单、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款卖方发票、验收单、订购单、付款凭单、付款申请单凭单、付款申请单6 6、确认与记录负债、确认与记录负债转账凭证、应付账款明细账、卖方转账凭证、应付账款明细账、卖方对账单对账单7 7、付款、付款银行结算凭证、付款凭证银行结算

8、凭证、付款凭证8 8、记录现金和银行存款支付、记录现金和银行存款支付现金日记账、银行存款日记账现金日记账、银行存款日记账9、对账、对账往来对账单，银行对账单往来对账单，银行对账单l1、请购单，是申请购买商品、劳务或其他商品或其他资产的书面凭证；l2、订购单，是由采购部门填写，向另一企业购买商品、劳务的书面凭证；l3、验收单，是由验收人员对所购买资产进行验收后填写，记载所收到资产、劳务的实际特征的信息，包括数量、质量和规格、型号，收货日期等信息；l4、入库单，入库单由仓库保管人员根据实际入库的商品数量进行填写；l5、卖方发票，是供应商开具给购买方的增值税发票或普通发票，发票上记载所售商品的名称、

9、数量和价格等信息；l6、付款申请单，一般由企业采购部门根据验收单填制，记载收到商品的供应商、应付金额付款日期的凭证，并经过相应的批准，然后传递给财务部门进行审核办理付款；l7、转账凭证；l8、付款凭证；l9、应付账款明细账；l10、现金和银行存款日记账；l11、供应商对账单，是由供货方填制，寄给购货方，记载了期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额等信息。二、购置与付款循环相关经营活动二、购置与付款循环相关经营活动l（一）请购l请购一般由商品使用部门发出，大宗材料也可能由仓库保管人员对库存量检测后发出，l请购必须采用书面有：请购单或采购申请单。l请购单是证明有关采购交易“发生发生”

10、认定的依据之一；l请购单经过批准后，才能进行采购；请购单经过批准后，才能进行采购；l采购金额和性质的不同，其审批流程也不同。l（二）订购l经过批准的请购单递到采购部门后，由采购部门进行采购；l采购部门对于不同的商品的采购性质，采用询价、比价、谈判、招标等不同，确定最佳的供应来源，保证供货时间、质量和最佳性价比；l订购单第一联应送交供应商，其他联则送至企业内部验收部门、财务部门和采购申请部门。l注：l1. 所有的购货都是根据经批准的请购单进行的；所有的购货都是根据经批准的请购单进行的；l 2. 购货按正确的级别批准；购货按正确的级别批准；l 3. 购货价格应经过批准；购货价格应经过批准；l单选习

11、题：l1、在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单，订购单一般为四联，其副联无需送交（ ）lA.编制请购单的部门 B.验收部门 lC.应付凭单部门 D.供应商l答案： D.供应商l（三）验收（三）验收l验收部门收到收货通知后，根据审核后的验收部门收到收货通知后，根据审核后的“订购订购单单”上的信息对送达的商品进行检验，包括货物上的信息对送达的商品进行检验，包括货物的名称、规格型号、数量、到货时间、质量等；的名称、规格型号、数量、到货时间、质量等；l验收后，验收人员应出具验收文档，验收文档是验收后，验收人员应出具验收文档，验收文档是支持资产或费用以及与采购有关的负债

12、支持资产或费用以及与采购有关的负债“存在或存在或发生发生”认定的重要凭证之一；认定的重要凭证之一；l定期检查验收文档的连续编号以确定每笔采购交定期检查验收文档的连续编号以确定每笔采购交易都已编制验收单据，该程序与控制与采购交易易都已编制验收单据，该程序与控制与采购交易的的“完整性完整性”认定有关，验收文档的其中一联应认定有关，验收文档的其中一联应转递给财务部门。转递给财务部门。表8-4表8-6 l 原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件l（四）储存l验收人员对采购的商品验收后，商品就可以入库保管。l定期

13、进行盘点以保证帐实相符，与控制与采购项目的“存在”认定相关。l（五）付款申请（五）付款申请l采购商品入库并收到采购发票之后，采购商品入库并收到采购发票之后，采购部门应根据验采购部门应根据验收收文档和保管部门的签收记录编制付款申请单。文档和保管部门的签收记录编制付款申请单。l控制目标：核对供应商发票内容与相关的验收文档，合同控制目标：核对供应商发票内容与相关的验收文档，合同是否一致，编制事先编号的付款申请单，并附上支持性凭是否一致，编制事先编号的付款申请单，并附上支持性凭证（如采购合同、验收文档和采购发票），稽核人员复核证（如采购合同、验收文档和采购发票），稽核人员复核后，复核内容包括付款申请单

14、是否正确，单据是否齐全等，后，复核内容包括付款申请单是否正确，单据是否齐全等，然后由被授权人员在付款申请单上签字，表示以此作为付然后由被授权人员在付款申请单上签字，表示以此作为付款申请的要求付款。款申请的要求付款。l（六）确认并记录负债l确认已验收的货物和已接受的债务，要求准确，及时记录负债，该记录对企业财务报表和企业实际现金支出有重大影响，l（七）付款（七）付款l应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。见书应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。见书53页页l1、独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单总额的一、独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单总额的一致性；致性；l2、应由被

15、授权的财务部门的人员负责签发支票；、应由被授权的财务部门的人员负责签发支票；l3、被授权签署支票的人应确定每张支票都附有一张已经适当、被授权签署支票的人应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致。一致。l4、支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或、支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打孔等方式将其注销，以免重复付款；打孔等方式将其注销，以免重复付款；l5、支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；、支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；l6、支票应预先连续编号，保证签

16、发支票存根的完整性和作废、支票应预先连续编号，保证签发支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；支票处理的恰当性；l7、应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。、应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。l（八）记录现金、银行存款支出l以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。 年年凭证凭证摘要摘要 对方科目对方科目 结算凭证结算凭证借方借方贷方贷方 余额余额 种类种类号数号数月月 日日字字号号99承前页承前页 300000910银银付付51提现备发提现备发工资工资 库存现金库存现金现支现支100002

17、90000911银银收收48收回公收回公司货款司货款 应收账款应收账款汇兑汇兑5000295000912银银收收49销货款存销货款存入入主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费进账进账单单11700306700914银银付付52支付购材支付购材料价税款料价税款 物资采购物资采购应交税费应交税费 转支转支9360297340银行存款日记账银行存款日记账三、购置与付款循环涉及的账户三、购置与付款循环涉及的账户交易类型账户经营活动凭证采购固定资产、原材料库存商品、低值易耗品、待摊费用、应付账款、制造费用、销售费用、管理费用请购订购验收储存请购单订购单验收单入库单付款银行存款、库存现金、应付账款、财务

18、费用确认并记录负债、付款申请、付款、记录资金支出购货发票、付款申请单、付款凭证、应付账款明细账、转账凭证、库存现金日记账、银行存款日记账、供应商对账单购置与付款循环中交易、经营活动和凭证的对应表购置与付款循环中交易、经营活动和凭证的对应表专用记账凭证专用记账凭证1 新华公司 收收 款款 凭凭 证证借方科目： 年 月 日 字第 号摘要贷方科目金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管： 记账： 出纳： 填制： 审核：【下一页】银行存款银行存款 2004 09 01 收收 01销售产品销售产品 主营业务收入主营业务收入 500000 2 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 85000 ￥58

19、5000刘军刘军刘虹马娟杨洋收 讫在填制凭证前，我们在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制先了解一下怎样填制凭证。凭证。偿还货款偿还货款 应付账款应付账款 武汉中百武汉中百 450000 1 ￥450000专用记账凭证专用记账凭证2 新华公司 付付 款款 凭凭 证证贷方科目： 年 月 日 字第 号摘要借方科目金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管： 记账： 出纳： 填制： 审核：【下一页】付 讫银行存款银行存款 2004 09 01 付付 01刘军刘军刘虹马娟杨洋在填制凭证前，我们在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制先了解一下怎样填制凭证。凭证。专用记账凭证专用记账凭证3 新华公司 转转

20、账账 凭凭 证证 年 月 日 字第 号摘要会计科目借方金额贷方金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管： 记账： 出纳： 填制： 审核：【关闭窗口】2004 09 01 转转 01计提折旧计提折旧 管理费用管理费用 折旧费折旧费 70000 累计折旧累计折旧 70000 1 ￥70000 ￥70000刘军刘军刘虹马娟杨洋在填制凭证前，我们在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制先了解一下怎样填制凭证。凭证。l采购货物：l借：材料采购l 应交税费应交增值税（进项税额）l 贷：应付账款、银行存款l支付货款：l借：应付账款l 贷：银行存款l材料验收入库：l借：原材料借：原材料l 贷：材料采购贷：材料

21、采购l生产领用：l借：管理费用借：管理费用l 制造费用制造费用l 销售费用销售费用l 贷：原材料贷：原材料l发生退货：l借：应付账款、银行存款 l 贷：原材料l 应交税费应交增值税（进项税额）第二节第二节 购置与付款循环控制测试与交易的实质性购置与付款循环控制测试与交易的实质性程序程序l购置与付款循环控制测试与交易的实质性可分为：购置与付款循环控制测试与交易的实质性可分为：l1、采购测试，涉及请购、订购、验收、存储。、采购测试，涉及请购、订购、验收、存储。l2、付款测试，涉及记录负债、付款申请、付款、付款测试，涉及记录负债、付款申请、付款和记录资金支出等四项活动。和记录资金支出等四项活动。l如

22、果购置与付款循环内部控制有效，则可以减少如果购置与付款循环内部控制有效，则可以减少相应的实质性测试，节省审计时间、成本，提高相应的实质性测试，节省审计时间、成本，提高审计效率。审计效率。了解购置与付款循环内部控制购置与付款的实质性程序实施控制测试实施风险评估程序确定审计目标选择与目标相关的审计程序确定审计程序实施的范围选取审计程序实施的对象（样本）确定审计程序的实施时间购置与付款循环中控制测试和交易实质性测试的设计方法一、了解购置与付款循环内部控制一、了解购置与付款循环内部控制l（一）编制需求计划和采购计划l其控制措施：采购部门应当根据实际需求准确、及时编制需求计划；l企业在制定经营计划过程中

23、，应当根据发展目标和实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划；l采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批，作为企业刚性指令严格执行。l（二）请购l该环节重点关注：公司采购申请制度。l控制措施：建立采购申请制度，依据购买物资和接受劳务的类型，确定归口管理，授予相应的请购权；明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序；l（三）选择供应商l单位供应商选择不当，可能导致采购物资质量差，并且价格高，甚至舞弊行为；l其控制措施：建立科学合理供应商评估和准入制度，对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审查；l建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度，对供应商提供物资或劳务的质量、价格、资信、交货

24、及时性等进行实时管理和考核评价。l（四）发出订单或订立采购合同l控制措施：健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询价比价采购、动态竞价等方式，科学合理确定采购价格。l对影响重大、涉及较高专业技术或法律关系的合同，是否组织法律、技术、财会专业人员参与谈判，必要时聘请外部专家参与相关工作。l（五）验收l企业对采购物资和劳务的检验接受，以确保其符合合同相关规定或产品质量要求，其控制措施：l制度明确的采购验收标准；l采购物资出具质量检验报告后，方可入库，验收人员应根据采购合同、质量检验部门出具的检验证明，重点关注采重点关注采购合同、发票等原始单据与采购物资数量、质量、规格型购合同、发票等原始单据与

25、采购物资数量、质量、规格型号等核对一致，对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖号等核对一致，对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖物资物资“收屹章收屹章”；l如果涉及技术性强的、大宗的新型物资，应进行专业测试，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收；l对不合格的物资，采购部门依据结果办理让步接收、退货、对不合格的物资，采购部门依据结果办理让步接收、退货、索赔等事宜，对延迟交货造成生产经营损失的，采购部门索赔等事宜，对延迟交货造成生产经营损失的，采购部门要按照合同约定索赔。要按照合同约定索赔。l（六）付款（六）付款l企业对采购预算、合同、相关单据、审批程序等内容企业对采购预算、合同、相

26、关单据、审批程序等内容审核无误后，按照采购合同规定及时向供应商办理付审核无误后，按照采购合同规定及时向供应商办理付款款项的过程。款款项的过程。l其控制措施有：其控制措施有：严格审查采购发票等票据的真实严格审查采购发票等票据的真实性、合法性和有效性，性、合法性和有效性，判断采购款项是否确实应判断采购款项是否确实应予支付，合理选择付款方式，严格遵循合同规定；予支付，合理选择付款方式，严格遵循合同规定；l发现有疑问的预付款项，应当采取措施，尽快收回款发现有疑问的预付款项，应当采取措施，尽快收回款项。项。l（七）会计控制（七）会计控制l会计控制是采购业务会计系统控制。该环节的主要风险是会计控制是采购业

27、务会计系统控制。该环节的主要风险是缺乏有效的采购会计系统控制，未能全面真实反映和记录缺乏有效的采购会计系统控制，未能全面真实反映和记录企业采购环节的资金流和实物流情况，导致资金受损。企业采购环节的资金流和实物流情况，导致资金受损。l其控制措施：其控制措施：企业应加强对采购、验收、付款业务的会计企业应加强对采购、验收、付款业务的会计系统控制，详细记录供应商的情况、采购申请、采购合同、系统控制，详细记录供应商的情况、采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、退货情况、商业票据、采购通知、验收证明、入库凭证、退货情况、商业票据、款项支付情况，款项支付情况，l做好财务业务各环节的记录，确保会计

28、记录、采购记录与做好财务业务各环节的记录，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致，仓储记录核对一致，l指定专人通过函证等方式，定期向供应商发对账单，核对指定专人通过函证等方式，定期向供应商发对账单，核对应付账款，应付票据、预付款等往来款项。应付账款，应付票据、预付款等往来款项。二、实施风险评估程序二、实施风险评估程序l为避免发表不恰当审计意见，降低审计风险，为避免发表不恰当审计意见，降低审计风险，另一方面出于审计效率的考虑，注册会计师应另一方面出于审计效率的考虑，注册会计师应对被审计单位实施风险评估程序，为识别和评对被审计单位实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

29、提估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。供基础。l注册会计师应保持高度的谨慎，认真了解被审注册会计师应保持高度的谨慎，认真了解被审计单位购置与付款循环业务的环境及控制情况，计单位购置与付款循环业务的环境及控制情况，确定认定层次的重大错报风险。确定认定层次的重大错报风险。购置与付款循环常见的重大错报风险购置与付款循环常见的重大错报风险可能有：可能有：l1、通过采购活动实现资产转移；l2、虚构采购业务；l3、通过采购活动调节利润；l4、隐瞒采购活动，低估应付账款；l5、资本性支出与费用性支出混乱；l6、私人采购或费用支出记入公司账面，侵占公司资产。三、实施控制测试三、实施控制测试l注册会

30、计师在确定主要内部控制及控制弱点后，要估注册会计师在确定主要内部控制及控制弱点后，要估计相关控制的控制风险，也即控制设计是否合理，运计相关控制的控制风险，也即控制设计是否合理，运行是否有效。行是否有效。l如果在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行如果在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效的，注册会计师打算依赖这些控制，则是有效的，注册会计师打算依赖这些控制，则需要执需要执行控制测试，以进一步确认控制是否达到预期的有效行控制测试，以进一步确认控制是否达到预期的有效水平；水平；l如果控制测试的结果证实了当时对控制有效的预期，如果控制测试的结果证实了当时对控制有效的预期，则注册会计师就

31、能够减少实质性程序的工作量。则注册会计师就能够减少实质性程序的工作量。l在设计和实施控制测试时，注册会计师可以询在设计和实施控制测试时，注册会计师可以询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。运行有效性的审计证据。l审计人员获取有关控制运行有效性的证据应当审计人员获取有关控制运行有效性的证据应当包括：包括：l控制在所审计期间的相关时点是如何运行的，控制在所审计期间的相关时点是如何运行的，l控制是否得到一贯执行，控制是否得到一贯执行，l控制由谁或以何种方式执行。控制由谁或以何种方式执行。购置与付款循环的主要业务活动、控制目标、控制活动

32、和控制测购置与付款循环的主要业务活动、控制目标、控制活动和控制测试之间的对应关系，见书试之间的对应关系，见书60页，表页，表3-2.l注册会计师在执行控制测试时，应注意以下几点：注册会计师在执行控制测试时，应注意以下几点：l1、注册会计师在实施控制测试时，一般应采用属性抽样、注册会计师在实施控制测试时，一般应采用属性抽样审计方法；也就是某种类型的错误会出现多少次，审计方法；也就是某种类型的错误会出现多少次，在抽样在抽样审计中注意分层，将金额较大的采购事项或不常见的项目审计中注意分层，将金额较大的采购事项或不常见的项目筛选出来，单独进行测试。筛选出来，单独进行测试。l2、注册会计师在实施控制测试

33、时，应抽取请购单、订购、注册会计师在实施控制测试时，应抽取请购单、订购单和商品验收单，检查请购单、订购单和商品验收单是否单和商品验收单，检查请购单、订购单和商品验收单是否得到适当的审批，验收单是否有验收人员的签字，订购单得到适当的审批，验收单是否有验收人员的签字，订购单和验收单是否按顺序编号。和验收单是否按顺序编号。l3、对于编制付款申请单、确认与记录负债这两、对于编制付款申请单、确认与记录负债这两项主要业务活动，本审计单位内部控制通常要求项主要业务活动，本审计单位内部控制通常要求应付账款会计将采购所采购应付账款会计将采购所采购发票所记载信息与验发票所记载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符

34、后应在发票上，收单、订购单进行核对，核对相符后应在发票上，加盖加盖“相符相符”印戳印戳。l4、对于付款业务，应由应付账款会计、对于付款业务，应由应付账款会计负责编制负责编制付款凭证，并附相关单据，提交主管人员审批付款凭证，并附相关单据，提交主管人员审批。审计人员在实施控制测试时，应抽取付款凭证，审计人员在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查是否经由主管人员复核和审批，并检查款项检查是否经由主管人员复核和审批，并检查款项的支付是否得到授权人员的复核和审批。的支付是否得到授权人员的复核和审批。l5、在对被审计单位的固定资产实施控制测试时应注、在对被审计单位的固定资产实施控制测试时应注意：意：l（1

35、）审查固定资产的预算执行情况；）审查固定资产的预算执行情况；l（2）检查固定资产采购的授权审批情况；）检查固定资产采购的授权审批情况；l（3）检查固定资产是否均已登记造册；）检查固定资产是否均已登记造册；l（4）关注资本性支出和费用性支出的区分是否明确；）关注资本性支出和费用性支出的区分是否明确；是否严格按照企业会计准则进行会计处理；是否严格按照企业会计准则进行会计处理；l（5）固定资产的处置制度，固定资产的处置是否建）固定资产的处置制度，固定资产的处置是否建立了分级申请报批的程序；立了分级申请报批的程序；l（6）了解和评价企业固定资产的盘点制度；）了解和评价企业固定资产的盘点制度；l6、对在

36、建工程项目的内部控制测试。、对在建工程项目的内部控制测试。l其控制测试与固定资产相类似，但还应关注各其控制测试与固定资产相类似，但还应关注各类工程款、材料设备款，及其他费用的支付是类工程款、材料设备款，及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求，检查是否符合相关法规、制度和合同的要求，检查是否按规定办理竣工决算、实施决算会计等。否按规定办理竣工决算、实施决算会计等。l四、购置与付款交易的实质性程序l逻辑顺序：控制测试实质性测试的时间、范围，然后根据审计目标选择设计实质性测试类型，即：分析程序和余额细节测试。l四个目标：四个目标：l1、记录的采购交易均已发生，并符合客户利、记录的采购交易

37、均已发生，并符合客户利益益(发生发生)；l2、发生的采购交易均已入账（完整性），、发生的采购交易均已入账（完整性），l3、采购交易账面记录金额计算无误（准确、采购交易账面记录金额计算无误（准确性）；性）；l4、采购交易已计入正确的账户（分类）。、采购交易已计入正确的账户（分类）。审计目标 控制活动控制测试实质性程序记录的采购交易已发生，并符合客户利益（发生）请购单、订购单、验收报告和采购发票齐全审核所附单据是否齐全及真实性复核相关资产明细帐、总账和应付账款记账凭证、看是否有大额或异常交易采购得到具有权限人员批准审核批准痕迹审核重要凭证的可靠性供应商是经过审核的已有的供应商抽查采购交易是否有供应

38、商档案，并比较对其日期先后审核供应商档案，看是否有异常已入过账的业务单据要有入账标记，防止重复入账审核入账标记追查存货、固定资产等采购至原始凭证请购单、订购单、验收单报告和采购发票之间要进行核对采购交易审计目标、控制活动、控制测试和交易实质性程序对应表审计目标审计目标控制活动控制活动控制测试控制测试实质性程序实质性程序发生的交易均已入账（完整性）订购单预先连续编号检查前述的单据是否连续编号从验收报告追查采购资产日记账验收报告预先连续编号从采购发票追查至采购资产日记账付款申请单预先连续编号审计目标审计目标控制活动控制活动控制测试控制测试实质性程序实质性程序采购交易记录的准采购交易记录的准确性（准

39、确性）确性（准确性）采购交易账目记录采购交易账目记录金额计算无误（准金额计算无误（准确性）确性）采购交易已记录正采购交易已记录正确的账户（分类）确的账户（分类）采购交易记录于正采购交易记录于正确的时间（及时性）确的时间（及时性）第三节第三节 应付账款的审计程序应付账款的审计程序l应付账款余额细节的测试程序和范围取决于购置与付款循环风险评估的结果和控制测试的结果。应付账款审计目标应付账款审计目标1.资产负债表中记录的应付账款是存在的资产负债表中记录的应付账款是存在的（存在和发生）（存在和发生）2.所有应当记录的应付账款均已记录所有应当记录的应付账款均已记录（完整性）；（完整性）；3.资产负债表中

40、记录的应付账款是被审计单位应当履行的现资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务时义务（权利与义务）；（权利与义务）；4.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录价调整已恰当记录（计价）；（计价）；5.应付账款已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当应付账款已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报的列报（分类）。（分类）。重点查明应付账款的重点查明应付账款的漏记、低估漏记、低估l 一、应付账款相关经营风险评估l应付账款余额细节测试的程序和范围取决于购置与付款循环评估的结果和控制测试的结果。l审计

41、人员必须了解单位采购过程和信息系统的处理过程，以评价被审计单位经营风险是否对应付账款重大错报产生影响。其应付账款审计设计示意图。应付账款风险评估程序审计目标审计程序实施时间实施范围应付账款控制测试应付账款实质性分析程序应付账款余额细节测试l二、确定重要性水平和评价固有风险二、确定重要性水平和评价固有风险l采购交易涉及应付账款很多，审计该账户需要大量的采购交易涉及应付账款很多，审计该账户需要大量的时间和精力，从效率的角度看，在分配重要性水平时，时间和精力，从效率的角度看，在分配重要性水平时，注册会计师一般给注册会计师一般给应付账款分配较高的重要性水平，应付账款分配较高的重要性水平，同时将固有风险

42、初步评估为中等或高水平同时将固有风险初步评估为中等或高水平。l由于应付账款是负债类账户，其余额容易由于应付账款是负债类账户，其余额容易被低估被低估，所以注册会计师应重点关注应付账款的所以注册会计师应重点关注应付账款的完整性。完整性。l三、应付账款的内部控制三、应付账款的内部控制l只有采购、验收、会计部门审核之后才可以向只有采购、验收、会计部门审核之后才可以向供货单位支付货款，所有的采购交易应有顺序供货单位支付货款，所有的采购交易应有顺序编号的订单或合同作为证明，订购单的其中一编号的订单或合同作为证明，订购单的其中一联送交应付账款部门，并能够与卖方发票、验联送交应付账款部门，并能够与卖方发票、验

43、收报告相核对。收报告相核对。l发票的验证、核准职能和支付资金的职能分开，发票的验证、核准职能和支付资金的职能分开，防止错误和舞弊。防止错误和舞弊。l四、应付账款控制测试与分析程序四、应付账款控制测试与分析程序l在进行重要性水平设定并评价固有风险之后，注册会计师在进行重要性水平设定并评价固有风险之后，注册会计师应进行应付账款内部控制测试，以评价风险。了解单位内应进行应付账款内部控制测试，以评价风险。了解单位内部控制可以编制流程图，也可以通过文字描述的方法和问部控制可以编制流程图，也可以通过文字描述的方法和问卷调查的方式获取内部控制的摘要，典型问题：卷调查的方式获取内部控制的摘要，典型问题：l1、

44、是否按月编制应付账款试算表并和总账调节相符，供、是否按月编制应付账款试算表并和总账调节相符，供应商对账单是否经常和应付账款明细账或未付凭单相调节，应商对账单是否经常和应付账款明细账或未付凭单相调节，对于发票价格、数量或计算上的差异是否对供应商签发借对于发票价格、数量或计算上的差异是否对供应商签发借项通知单。项通知单。l应付账款实质性分析程序：l1、将应付账款本期期末余额与上期期末余额、将应付账款本期期末余额与上期期末余额进行比较，分析波动原因；进行比较，分析波动原因；l2、分析账龄较长的应付账款；、分析账龄较长的应付账款；l3、计算应付账款与存货的比率，应付账款与、计算应付账款与存货的比率，应

45、付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款的合理性。分析，评价应付账款的合理性。l4、分析存货和营业成本等项目的增减变动，、分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。判断应付账款增减变动的合理性。l五、应付账款余额细节测试五、应付账款余额细节测试l应付账款账户其目标包括：应付账款账户其目标包括：l存在性、完整性、准确性、分类、截止、细节相符性、权利和义存在性、完整性、准确性、分类、截止、细节相符性、权利和义务、表达和披露。务、表达和披露。l对于资产类项目，重点关注是否被高估，也就是重点关注对于资产类项目，重

46、点关注是否被高估，也就是重点关注“存在存在性性”，其审计程序：函证、监盘、察看实物、检查原始凭证等。，其审计程序：函证、监盘、察看实物、检查原始凭证等。l对于负债类项目，重点关注是否被低估，也就对于负债类项目，重点关注是否被低估，也就“完整完整性性”，其审计程序：从原始凭证，其审计程序：从原始凭证明细账，分析程明细账，分析程序、询问等审计程序，检查其是否被序、询问等审计程序，检查其是否被隐瞒或漏记隐瞒或漏记。l六、应付账款完整性的证实l对于负债类项目，审计人员应重点关注是否被低估，即负债是否被隐瞒或漏报。，l因此，应付账款应关注其完整性，也就是查找是否存在未入账的应付账款。l未入账的应付账款可

47、能:l（1）已经发生的采购业务已经入账，但对应的应付账款尚未入账；l（2）发生的采购业务和应付账款均未入账。l1、检查期后的资金支付原始凭证，l2、检查期后一段时间内准备支付的应付账款的原始凭证；l3、从期末截止日前的采购商品验收报告追查采购发票和应付账款明细账；l4、检查被审计单位供应商的月对账单，并与被审计单位对应的应付账款明细账相核对是否一致；l5、函证。l七、应付账款截止测试l应付账款截止测试的目的是确认被审计单位的采购业务和负债记录是否按照权责发生制的原则记入正确的会计期间。l一般测试程序是：选取资产负债表日前最末几笔和资产负债表日后最初几笔应付账款记录追查至验收报告和发票。l关注供

48、货合同和交易习惯，区分采购是目的地交货还是起运点交货。l八、审计证据的可靠性l在应付账款审计过程中，涉及发票、验收报告、对账单和函证等证据，审计人员应对各种审计证据的可靠性进行评价。l发票和对账单可靠性；l对账单和函证的可靠性； 函证应付账款函证应付账款v（1）必要性：）必要性：应付账款的函证并不是强制性程序应付账款的函证并不是强制性程序，因为它不能保证发现所有未入账的应付账款。v 但如果控制风险较高、明细账金额较大、客户财务困难等，则应进行函证。v（2）函证对象：）函证对象：应选择金额较大金额较大的债权人；以及金额金额不大甚至为零不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。v（3

49、）函证方式：）函证方式：最好采用肯定式最好采用肯定式。l函证控制：函证控制：同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。l函证的替代程序：函证的替代程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。应付账款函证和应收账款函证的应付账款函证和应收账款函证的异同点异同点:l1) 必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账

50、的应付账款，且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。l(2) 函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。l而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。l(3) 函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体

51、说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。 l应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。l函证对象选择案例：函证对象选择案例：l资料资料：注册会计师钱波注册会计师钱波20122012年年1 1月月1111日正在对韵达公司的应付账款日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额客户客户年末应付账款余额年末应付账款余额本年度进货余额本年度进货余额海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000启明星公司43 000369 000要求要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。象，并说明理由。解析：解析： 海天公司和启明星公司海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应