营改增培训2013年12月

1、张晓华张晓华为什么要进行营业税改征增值税的改革？1为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。 征收范围： （1）交通运输业 （2）建筑业 （3）邮电通信业 （4）文化体育业 （5）娱乐业 （6）金融保险业 （7）服务业 （8）转让无形资产 （9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额营业收入税率1.营业税为什么要进行营业税改征增值税的改革？n 从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 n 制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 n 从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收 全额

2、征税提供设备、材料、水电燃料等生产企业 （增值税）服务业 （营业税）信息服务 广告业 运输业 生产企业 （增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣为什么要进行营业税改征增值税的改革？n 制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展； n 影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果； n 影响了我国国际竞争力； n 影响了增值税抵扣链条的完整性；随着改革开放的深入，增值税和营业税并存的问题日益突出为什么要进行营业税改征增值税的改革？分工不细化大而全分工细化专业化文化创意业交通运输业货运代理业信息服务业研发技术业制造业仓储业设计业

3、鉴证咨询业广告业“营改增营改增”扩围路线扩围路线第一阶段第一阶段第二阶段第二阶段第三阶段第三阶段国务院总理李克强国务院总理李克强20132013年年4 4月月1 10 0日主持召开国务院常务会议，决定进日主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。会议指出，实行一步扩大营业税改征增值税试点。会议指出，实行“营改增营改增”是推进是推进财税体制改革的财税体制改革的“重头戏重头戏”。会议决定进一步扩大会议决定进一步扩大“营改增营改增”试点，并逐步在全国推行，这有试点，并逐步在全国推行，这有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。利于解决因局部地区试点导致的政策差异和

4、税收征管风险等问题。一是扩大地区试点，自今年一是扩大地区试点，自今年8 8月月1 1日起，将交通运输业和部分现代日起，将交通运输业和部分现代服务业服务业“营改增营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行范围，将广播影视作品的制作、播映、发行( (文化创意产业文化创意产业) )等纳入试等纳入试点。据测算，全部试点地区点。据测算，全部试点地区20132013年企业将减轻负担约年企业将减轻负担约12001200亿元。亿元。二是扩大行业试点，择机将二是扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等铁路运输和邮电通信等

5、行业纳入行业纳入“营营改增改增”试点。力争试点。力争“十二五十二五”期间全面完成期间全面完成“营改增营改增”改革。通过实改革。通过实行行“营改增营改增”，激发企业活力，形成新的增长点，不断扩大就业，增，激发企业活力，形成新的增长点，不断扩大就业，增加居民收入，促进经济持续健康发展。加居民收入，促进经济持续健康发展。 20132013年年1212月月4 4日，国务院常务会议认为营改增是深化财税日，国务院常务会议认为营改增是深化财税体制改革的体制改革的“重头戏重头戏”，是落实十八届三中全会有关税制，是落实十八届三中全会有关税制改革要求的重要内容。近两年的营改增试点和今年扩围已改革要求的重要内容。近

6、两年的营改增试点和今年扩围已取得明显成效，有力推动了服务业发展，促进了结构调整取得明显成效，有力推动了服务业发展，促进了结构调整，增加了社会就业。会议决定，继续有序扩大试点范围，增加了社会就业。会议决定，继续有序扩大试点范围，从从20142014年年1 1月月1 1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围，政策进一试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围，政策进一步完善。步完善。关于营改增试点行业的提示改革后三法规并行国家税务总局关于印发的通知（国税发1993149号）中，交通运输业税目，邮电通信业税目中的邮政，服务业

7、税目中仓储业和广告业，转让无形资产税目中的转让商标权、转让著作权、转让专利权、转让非专利技术，停止执行。 未停止执行的营业税税目，其中如果有属于应税服务范围注释的应税服务，应按本通知规定征收增值税。邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税改革后三法规并行一、交通运输业一、交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具将货物交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。务。 注意注意：运输辅助业务

8、不再归为运输：运输辅助业务不再归为运输二、邮政业二、邮政业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。和其他邮政服务。三三、部分现代服务业、部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供化产业、现代物流产业等提供技术性、知技术性、知识性识性服务的业务活动。包括研发和技术服服务的业

9、务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。服务、广播影视服务。 其中：研发和技术服务和文化创意服务实其中：研发和技术服务和文化创意服务实际覆盖了原营业税征收范围中际覆盖了原营业税征收范围中“转让无形转让无形资产资产”税目中除税目中除“土地使用权土地使用权”和和“自然自然资源使用权资源使用权”以外的专利权、商标权、商以外的专利权、商标权、商誉、著作权和非专利技术。誉、著作权和非专利技术。 信息技术服务信息技术服务 信息技术服务，是指利用计算机、通信信息

10、技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。务流程管理服务。注意：应税服务范围不是很容易界定注意：应税服务范围不是很容易界定【举例【举例 】船】船舶代理服务舶代理服务船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手

11、续，联系安排引航、靠泊和装卸；人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理船舶、集装箱以及货代签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理船舶、集装箱以及货物的报关手续；承揽货物、组织货载，办理货物、集装箱的托运和中物的报关手续；承揽货物、组织货载，办理货物、集装箱的托运和中转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。其他为船舶提供的相关服务。船舶代理服务船舶代理服务按照水路运输服务缴纳增值税按照水路运输服务缴纳增值税（财税（财税2011

12、1332011133号）号） 船舶代理服务统一按照船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税港口码头服务缴纳增值税财税财税201220125353号号船舶代理服务属于船舶代理服务属于“货物运输代理服务货物运输代理服务”（财税【财税【20122012】8686号）号）纳税人和扣缴义务人 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，增值

13、税纳税人实行分类管理，按照不含税价计算，以年增值税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。增值税纳税人的分类认定范围对照表混业经营混业经营纳税人身份界定表纳税人身份界定表计税方法计税方法计税方法计税方法税率设置概况 在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业、邮政业服务的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3。出口服务适用零税率税率及征收率的有关规定混业经营、混合销售、兼营的区

14、别应纳税额计算应纳税额计算 一般性规定一般性规定第十四条第十四条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。易计税方法。第十五条第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。第十六条第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法小规模纳税人提供应税服务适用简易计税

15、方法计税。计税。第十七条第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：缴税额：应扣缴税额应扣缴税额= =接受方支付的价款（接受方支付的价款（1+1+税率税率）税率）税率 境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。，按照适用税率扣缴增值税。当期销项税额增值税价外费用增值税价外费用 我公司我公司销售大型设备需安装，安装由另一安装公销售大型设备需安装，安装由另一安装公司承

16、担，我公司与购买方签订总包合同，与安装司承担，我公司与购买方签订总包合同，与安装公司签订分包合同。我公司只开设备款的增值税公司签订分包合同。我公司只开设备款的增值税发票，交增值税；安装公司开安装款的发票，交发票，交增值税；安装公司开安装款的发票，交营业税。但购买方把所有款项均汇到我公司，再营业税。但购买方把所有款项均汇到我公司，再通过我公司把安装款汇到安装公司。请问，这笔通过我公司把安装款汇到安装公司。请问，这笔安装款对我司来说是否价外费用？是否要交增值安装款对我司来说是否价外费用？是否要交增值税？税？ 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第十二条条例第第十二条条例第六条第一款所称价外

17、费用，包括价外向购买方收六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。所以您公司收取的这笔安装款属质的价外收费。所以您公司收取的这笔安装款属于价外费用，要交增值税。于价外费用，要交增值税。 财税【财税【20132013】106106号号 第三十三条：第三

18、十三条： 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，外收费，但不包括代为收取的政府性基金但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。或者行政事业性收费。 中华人民共和国增值税暂行条例第六条和中华人中华人民共和国增值税暂行条例第六条和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条规定，同时民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条规定，同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不包括在价

19、外费用内：不包括在价外费用内： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。当期销项税额当期销项税额当期销项税额纳税义务发生时间 当期销项税额当期销项税额当期销项税额【例题】甲生产企业向乙工业企业销售一批甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运输，适用增值税税率为货物并负责运输，适用增

20、值税税率为17%17%，双方都为增值税一般纳税人。甲企业收取双方都为增值税一般纳税人。甲企业收取货物价款（不含税）货物价款（不含税）300000300000元，运费（含元，运费（含税）税）13001300元，以上款项均通过银行转账结元，以上款项均通过银行转账结算算，向乙企业分别开具增值税专用发票和，向乙企业分别开具增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票。 甲企业向购买方收取甲企业向购买方收取款项款项时会计处理如下：时会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款352300 352300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入301171301171 应交税费应交税费应交增值税（

21、销项税额）应交增值税（销项税额）51129 51129 注：注： 30000030000013001300（1 111%11%）=301171=301171（万元）（万元） 30000030000017%17%13001300（1 111%11%）11%=5112911%=51129（万元）（万元） 乙企业向甲企业支付运费时会计处理如下乙企业向甲企业支付运费时会计处理如下： 借：原材料（或库存商品、固定资产）借：原材料（或库存商品、固定资产）301171 301171 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）51129 51129 贷：银行存款贷：银行存款352300 352

22、300 注：注：30000030000017%17%13001300（1 111%11%）11%=5112911%=51129（万元）（万元） 当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额 试点地区某运输企业试点地区某运输企业20122012年年1 1月购入一辆车辆作为月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为运输工具，车辆不含税价格为3030万元，增值税专万元，增值税专用发票上注明的增值税款为用发票上注明的增值税款为5.15.1万元，企业对增值万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。税发票进行了认证抵扣。20132013年年1212月，由于

23、经营月，由于经营需要，运输企业将车辆作为接送员工上下班工具需要，运输企业将车辆作为接送员工上下班工具使用。车辆折旧期限为使用。车辆折旧期限为5 5年，采用直线法折旧。该年，采用直线法折旧。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为进行扣减，扣减的进项税额为5.15.15 53 33.063.06万万元。元。 无法确定该进项税额的，按照当期无法确定该进项税额的，按照当期实际成本实际成本计算应扣减的计算应扣减的进项税额。进项税额。 当期进项税额当期进项税额当期进项税额1 1原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，原增值税

24、一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。予从销项税额中抵扣。2. 2. 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告（国家税务总局公告题的公告（国家税务总局公告20132013年第年第3939号）规定，自号）规定，自20132013年年8 8月

25、月1 1日起，一般纳税人从事机动车（旧机动车除外日起，一般纳税人从事机动车（旧机动车除外）零售业务零售业务开具机动车销售统一发票，应使用机动车销售开具机动车销售统一发票，应使用机动车销售统一发票税控系统（简称机动车发票税控系统）。可见对统一发票税控系统（简称机动车发票税控系统）。可见对“税控机动车销售统一发票税控机动车销售统一发票”的明确指出与新规中企业用的明确指出与新规中企业用于生产消费的摩托车、汽车、游艇可以参与进项税额从销于生产消费的摩托车、汽车、游艇可以参与进项税额从销项税额抵扣的规定是相符相承的。由此，自项税额抵扣的规定是相符相承的。由此，自20132013年年8 8月月1 1日日起

26、，企业购进自用汽车只要取得了税控机动车销售统一发起，企业购进自用汽车只要取得了税控机动车销售统一发票并在自开票之日起票并在自开票之日起180180天内进行认证即可抵扣进项税额天内进行认证即可抵扣进项税额。进项税额3 3原增值税一般纳税人接受境外单位或者个原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明

27、的增值税额。称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。进项税额4 4原增值税一般纳税人购进货物或者接受加原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于工修理修配劳务，用于应税服务范围注应税服务范围注释释所列项目的，不属于所列项目的，不属于增值税暂行条增值税暂行条例例第十条所称的用于非增值税应税项目第十条所称的用于非增值税应税项目，其进

28、项税额准予从销项税额中抵扣。，其进项税额准予从销项税额中抵扣。进项税额5 5原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1 1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2 2）接受的旅客运输服务。）接受的旅客运输服务。