第4章复式记账原理及其应用

1、1第四章 复式记账原理及其应用第一节 复式记账原理第二节 借贷记账法的应用第三节 账户按用途和结构分类内容提要2记账方法记账符号记账规则会计分录（记账公式）试算平衡分类单式记账、复式记账单式记账(single entry book-keeping) 对经济业务所涉及的会计要素的增减变化一般只在一个账户中记录的方法。通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录。复式记账(double entry book-keeping)在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的

2、一种记账方法。经济业务经济业务单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法1.用现金200元支付办公用品现金账户记录现金减少200元库存现金账户减少200元管理费用增加200元2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。现金增加300元人欠增加200元库存现金增加300元应收账款增加200元销售收入增加500元3.收到购买人欠款200元。现金增加200元人欠减少200元库存现金增加200元应收账款减少200元4.生产甲产品领用材料1000元。不作记录生产成本增加1000元原材料减少1000元单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务单式记账法一般只记

3、录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000借贷记账法（ debit-credit bookkeeping ）的理论基础会计等式，亦即：“资产负债所有者权益”例如：一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从债权人处借入。账户的对应关系和账户记录之间的平衡关系。账户的对应关系和账户记录之间的平衡关系。 “近代会计之父近代会计之父” 卢卡卢卡帕乔利帕乔利（Luca Pacioli ）6借借debit debit 贷贷CreditCredit二、记账符号

4、“借”和“贷”最初反映借贷资本借贷资本业务，本来的含义是表示债权、债务的变化。 随着经济的发展， “借”和“贷”从本来的含义向纯粹的记账符号纯粹的记账符号转化。由于借贷记账法的采用，使会计成为一种国际通用的商业语言由于借贷记账法的采用，使会计成为一种国际通用的商业语言内容账簿中记录业务发生清偿债权（”借主“名下）他应当给我们他已经给了我们He shall give usHe has given us债务（”贷主“名下）我们应当给他我们已经给了他He shall have from usWe have given him账户账户借方借方贷方贷方7借贷记账法的账户结构期末余额：负债及所有者权益余额

5、期末余额：负债及所有者权益余额账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加负债及所有者权益减少费用成本增加收入转出资产减少负债及所有者权益增加收入增加费用成本转销期末余额：资产余额期末余额：资产余额借方借方(Dr)(Dr)贷方贷方(Cr)(Cr)收入和费用类账户通常无余额8【例1】投资人向企业投入资本100000元。借借贷贷实收资本实收资本100 000银行存款银行存款100 000借借贷贷【例2】偿还借款50 000元。借借贷贷银行存款银行存款50 000借借贷贷银行借款银行借款50 000【例3】以银行存款购买原材料35 000元。借借贷贷原材料原材料35 000银行存款银行存款35

6、000借借贷贷【例4】债转股1500 000元。借借贷贷应付账款应付账款1 500 000借借贷贷实收资本实收资本1 500 000三、记账规则（recording principle）9任何一笔交易或事项发生后，必然会同时导致至少两个账户发生变化每笔经济业务发生后，必须至少记入一个账户的借方和一个账户的贷方所记入账户的金额，借方和贷方必须相等“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”经济业务所涉及的账户及其登记方向借方金额贷方金额投资人向企业投入资本资产类账户100,000 所有者权益类账户100,000 偿还借款负债类账户50,000 资产类账户50,000 以银行存款购买原材料资产

7、类账户35,000 资产类账户35,000 债转股负债类账户1,500,000 所有者权益类账户1,500,000 10l定义按照借贷记账法记账规则的要求，对交易或事项列示列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？ 对 这 些 问 题对 这 些 问 题进行确认，并进行确认，并写出一定的记写出一定的记录形式，即录形式，即会会计分录计分录。11借方在上，贷方在下借方在左，贷方在右，错格书写 例如：销售商品，使银行存款增加例如：销售商品

8、，使银行存款增加50005000元，企业收入增加元，企业收入增加50005000元。元。营业收入营业收入5000贷方借方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：营业收入贷：营业收入 50005000银行存款银行存款5000借方贷方12例如：企业购进原材料例如：企业购进原材料5000050000元，其中用银行存款支付元，其中用银行存款支付2000020000元，还有元，还有3000030000元尚未支付。元尚未支付。借：原材料 50000 贷：应付账款 30000 银行存款 20000要明确的几个问题 对应关系和对应账户对应关系和对应账户账户之间的应借、应贷关系，即为账户的对应关系对应关

9、系；存在着对应关系的账户，即为对应账户对应账户。会计分录会计分录会计分录的构成要素简单会计分录（一借一贷)与复合会计分录(一借多贷、多借一贷）借：原材料 30000 贷：应付账款 30000借：原材料 20000 银行存款 2000013【例】收到投资者投入资本800 000元存入银行。 1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 800 000800 000800 00

10、0800 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000会计分录的不规范写法会计分录的不规范写法贷：贷： 借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 800 000800 000 800 000 800 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000借、贷未错格借、贷未错格借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000800 000800 000金额排为一列金额排为

11、一列借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000元元 800 000 800 000元元金额后写金额后写“元元” 借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本 800 000 800 000 800 000 800 000多种错误并存多种错误并存在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的(记账凭证内容在第5章介绍)库存现金库存现金银行存款银行存款500000提现提现500000500000500000201192011116五、试算平衡定义在期末期末对所有账户的发生额或余额进行汇总，以确定借贷是否相等，检查检查记账过程中是否存在差错的方法。试算平衡

12、公式1发生额的平衡全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计试算平衡公式2余额的平衡全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计171 390 0001 390 0001 390 0001 390 000双方合计双方合计数必然相等数必然相等特别特别提醒提醒每笔每笔业务的业务的处理都处理都体现了体现了借贷记借贷记账法的账法的记账规记账规则则有借必有借必有贷，有贷，借贷必借贷必相等相等18期初余额期初余额600 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发生额本期减少发生额380

13、 000期末余额期末余额1 020 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000期末余额期末余额 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方贷方应付账款应付账款发生额发生额19 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合合 计计1 390 0001 390 000（略）本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发生额本期减少发生额3

14、80 000期末余额期末余额1 020 000借方贷方银行存款银行存款（略）800 000380 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000期末余额期末余额 10 000借方贷方应付账款应付账款 （略）160 000 10 000（略） （略）20 资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计根据反映会计要素需要而设置要素需要而设置库存现金库存现金 银行存款银行存款 原原 材材 料料 固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 实

15、收资本实收资本 会计账户会计账户全全部账户借部账户借方余额合计方余额合计全全部账户贷部账户贷方余额合计方余额合计一般为借方余额一般为借方余额一般为贷方余额一般为贷方余额所有账户期末余额借方合所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理现了会计等式的平衡原理21期初余额期初余额600 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发生额本期减少发生额380 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额160 000 （2） 100

16、 000（6） 10 000本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方贷方应付账款应付账款余额余额期末余额期末余额10 000期末余额期末余额1 020 000余额平衡依据一定时期内全部账户的余额合计22总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合合 计计2 250 0002 250 000（略）本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发生额本期减少发生额380 000期末余额期末余额1 020 000借方贷方

17、银行存款银行存款（略）1 020 000 10 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000期末余额期末余额 10 000借方贷方应付账款应付账款 （略）（略） （略）平衡方法编制余额试算表23实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法24会计工作的简单描述交易、事项的分析编制会计分录过账（登记会计账户）期末编制试算平衡表期末编制会计报表25艾美是个摄影爱好者，于2010年12月1日开设影楼，专门从事摄影和照片的冲洗、印放等业务。26艾美将自己的两架照相机计35000元，一套冲、洗、印、放设备计45000元，投入影楼，同时还投入包括冲洗药水、

18、各式相纸、胶卷等原材料计10000元及现金10000元。借：固定资产 80 000 原材料 10 000 银行存款 10 000 贷：实收资本 100 0002712月3日，为了方便顾客冲洗照片，便于联系业务，艾美租用临街影楼一间，租期一年（本年12月至下年11月）。按照协议需付一年租金共3000元，以银行存款付清。借：待摊费用 2 750 营业费用（12月份租金） 250 贷：银行存款 3 00012月8日，艾美经过调查发现，顾客比较喜欢具有特殊制作效果的照片。他向阳光设备公司赊购一套设备，共计30000元。借：固定资产 30 000 贷：应付账款 30 00012月10日，影楼收到顾客零星

19、冲洗照片的现金收入计15000元，清点后，送存银行。借：库存现金 15 000 贷：营业收入 15 000借：银行存款 15 000 贷：库存现金 15 0002812月12日，承担了为广宇广告公司部分广告的摄影和制作工作，已通过银行收取20000元。借：银行存款 20 000 贷：营业收入 20 00012月15日，向生动照相材料公司购买冲洗药水、相纸等共计12000元，开出转账支票支付一半货款，其余部分暂欠。借：原材料 12 000 贷：银行存款 6 000 应付账款 6 00012月17日，从银行提取现金2000元备用。借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 0002912月18日，

20、与美妙公司签订长期摄影合同，为该公司拍摄服装广告照片，并一次性预收22000元现金，存入银行。借：库存现金 22 000 贷：预收账款 22 00012月19日，支付影楼零星杂项费用计350元。借：营业费用 350 贷：库存现金 35012月20日，影楼收到零星冲洗的现金收入计8650元，清点后，送存银行。借：库存现金 8 650 贷：营业收入 8 650借：银行存款 8 650 贷：库存现金 8 650借：银行存款 22 000 贷：库存现金 22 0003012月21日，欠阳光设备公司的货款已经到期，经过协商向银行借款偿还这一款项。借：应付账款 30 000 贷：银行存款 30 00012

21、月22日，与名人影音公司签订合同，为该公司提供经常性摄影服务。费用按次计算，款项定期结算。12月23日，影楼收到零星冲洗的现金收入计13600元，清点后，送存银行。借：库存现金 13 600 贷：营业收入 13 600借：银行存款 13 600 贷：库存现金 13 600借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 0003112月25日，支付本期影楼雇员工资，计10000元，当即开出转账支票，打入员工工资卡中。12月25日，本期影楼的水电费、电话费等，共计8800元，款项已通过银行直接支付。借：营业费用（水电等） 8 800 贷：银行存款 8 80012月28日，接到银行通知，原向银行借入

22、的30000元短期借款已到期，银行直接从影楼的存款账户中扣除。借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000借：营业费用（工资） 10 000 贷：银行存款 10 0003212月31日，对原材料进行盘点，发现剩余部分价值为5500元。借：营业费用（材料） 16 500 贷：原材料 16 500本期共有原材料10000（投入）12000（购买）22000期末剩余5500本期耗用22000-55001650033 银行存款银行存款 库存现金库存现金 营业收入营业收入 营业费用营业费用 原材料原材料 待摊费用待摊费用 短期借款短期借款 固定资产固定资产 应付账款应付账款 预收账款预收账款

23、实收资本实收资本(1) 100 000(1) 100 000(4) 15 000(4) 15 000(7) 2 000(7) 2 000 (10) 8 650 (10) 8 650(13) 13 600(13) 13 600(4) 15 000(4) 15 000(9) 350(9) 350(10) 8 650(10) 8 650(13) 13 600(13) 13 600(1) 10 000(1) 10 000(4) 15 000(4) 15 000(5) 20 000(5) 20 000(8) 22 000(8) 22 000(10) 8 650(10) 8 650(13) 13 600(

24、13) 13 600(2) 3 000(2) 3 000(6) 6 000(6) 6 000(10) 8 650(10) 8 650(7) 2 000(7) 2 000(14) 10 000(14) 10 000(15) 8 800(15) 8 800(16) 30 000(16) 30 000(1) 10 000(1) 10 000(6) 12 000(6) 12 000(17) 16 500(17) 16 500(2) 2 750(2) 2 750(1) 80 000(1) 80 000 (3) 30 000 (3) 30 000(16) 30 000(16) 30 000(11) 30

25、000(11) 30 000(11) 30 000(11) 30 000(3) 30 000(3) 30 000(8) 22 000(8) 22 000(4) 15 000(4) 15 000(5) 20 000(5) 20 000(9) 350(9) 350(14) 10 000(14) 10 000(15) 8 800(15) 8 800(17) 16 500(17) 16 500(6) 6 000(6) 6 000(13) 13 600(13) 13 600本期发生本期发生 39 25039 250本期发生本期发生 37 60037 600期末余额期末余额 1 650 1 650本期发生

26、本期发生 89 25089 250本期发生本期发生 59 80059 800期末余额期末余额 29 45029 450期末余额期末余额 2 7502 750本期发生本期发生 22 05022 050本期发生本期发生 16 50016 500期末余额期末余额 5 5005 500期末余额期末余额 110 000110 000本期发生本期发生 57 25057 250本期发生本期发生 35 90035 900本期发生本期发生 30 00030 000本期发生本期发生 30 60030 600期末余额期末余额 6 0006 000期末余额期末余额 22 00022 000期末余额期末余额 100 0

27、00100 000记账(2) 250(2) 25034总分类账户发生额余额试算平衡表总分类账户发生额余额试算平衡表2010年12月31日 单位：元会计科目本期发生额余额借方贷方借方贷方库存现金39,250 37,600 1,650 银行存款89,250 59,800 29,450 原材料22,000 16,500 5,500 待摊费用2,750 2,750 固定资产110,000 110,000 短期借款30,000 30,000 应付账款30,000 36,000 6,000 预收账款22,000 22,000 实收资本100,000 100,000 营业收入57,250 57,250 营业

28、费用35,900 35,900 合计359,150 359,150 185,250 185,250 资产负债表资产负债表编制单位：影楼 2010年12月31日 单位：元资产金额权益金额流动资产：流动负债： 货币资金31,100 应付账款6,000 存货5,500 预收账款22,000 待摊费用2,750 流动负债合计28,000 流动资产合计39,350 所有者权益：固定资产： 实收资本100,000 固定资产110,000 未分配利润 21,350 固定资产合计110,000 所有者权益合计121,350 资产总计149,350 权益总计 149,350 利润表利润表 编制单位：影楼 201

29、0年12月 单位：元项目金额营业收入57,250 减：营业费用35,900 利润 21,350 第三节 账户按用途和结构分类 账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。 账户结构：某一类账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。一、盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。 特点：提供实物和货币两种指标。特点：提供实物和货币两种指标。 属于盘存账户的有属于盘存账户的有“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“库库存现金存现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”等账户。等账户。 盘存账户盘存账户期初余额：

30、期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额借方借方贷方贷方二、资本账户 资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。特点：只能提供货币指标特点：只能提供货币指标属于资本账户的有属于资本账户的有“实收资本实收资本”、“盈余公积盈余公积”等账户。等账户。资本账户资本账户期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资本和公积金增加额期末余额：期末资本和公积金实有额借方借方贷方贷方三、结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权

31、、债务结算情况的账户。 结算账户的分类 债权结算账户 债务结算账户 债权债务结算账户（一）债权结算账户 债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结 算的预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结 算的预付款项借方借方贷方贷方 属于债权结算账户的有属于债权结算账户的有“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”、“预收账款预收账款”等账户。等账户。（二）债务结算账户 债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户

32、债务结算账户期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预 收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预 收款项借方借方贷方贷方 属于债务结算账户的有属于债务结算账户的有“短期借款短期借款”、“应付账款应付账款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“应付利润应付利润”、“预收账预收账款款”和和“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。（三）债权债务结算账户 债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额 发生额：本期债

33、权增加额 本期债务减少额 发生额：本期债务增加额 本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额借方借方贷方贷方 “其他往来其他往来”账户是一个债权债务结算账户；账户是一个债权债务结算账户； 企业不单独设置企业不单独设置“预收账款预收账款”账户，而用账户，而用“应收账款应收账款”账户同时反映销售产品或提账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项时，供劳务的应收款项和预收款项时，“应收账款应收账款”账户便是债权债务结算账户；账户便是债权债务结算账户； 企业不单独设置企业不单独设置“预付账款预付账款”账户，而用账户，而用“应付

34、账款应付账款”账户同时反映购进材料的应账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项时，付款项和预付款项时，“应付账款应付账款”账户便是债权债务结算账户。账户便是债权债务结算账户。特点：特点：1 1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。来结算情况。2 2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。是在贷方均为借贷方相抵后的差额。3 3、再次确认时需要根据明细账分别计算债权或债务的、再次确认时需要根据明细账分别计算债权或债务的金额。金额。4 4、结算账户只能

35、提供货币指标。、结算账户只能提供货币指标。四、期间账户 期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。 期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。（一）期间收入账户 期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中的各项收入的账户。期间收入账户期间收入账户发生额：结转到“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数借方借方贷方贷方属于期间收入账户的主要有属于期间收入账户的主要有“营业收入营业收入”、“营业外收入营业外收入”等账户。等账户。（二）期间费用账户 期间费用账户是用来归集企业

36、在生产经营过程中各项费用的账户。期间费用账户期间费用账户发生额：结转入“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项费用的发生数借方借方贷方贷方 属于期间费用账户的有属于期间费用账户的有“营业成本营业成本”、“营业费用营业费用”、“管理管理费用费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等账户。等账户。五、成本计算账户 成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的的账户。成本计算账户成本计算账户发生额：归集经营过程某个阶段发生 的全部费用额发生额：结转已完成某个经营阶段成本 计算对象的实际成本期初余额：期初尚未完成

37、某个经营阶段 的成本计算对象的实际成本期末余额：尚未完成该阶段成本计算 对象的实际成本借方借方贷方贷方属于成本计算账户的主要有属于成本计算账户的主要有“材料采购材料采购”、“生产成本生产成本”等账户。等账户。六、计价对比账户 计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。计价对比账户计价对比账户发生额：业务的第一种计价发生额：业务的第二种计价期末余额：期末第二种计价大于第一 种计价的差额期末余额：期末第一种计价大于第二 种计价的差额借方借方贷方贷方属于计价对比账户的主要有属于计价对比账户的主要有“本年利润本年利润”账户。账户。七、财务成果账户 财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。财务成果账户财务成果账户发生额：转入的各项费用发生额：转入的各项收入期末余额：实现的利润总额期末余额：发生的亏损总额借方借方贷方贷方属于财务成果账户的主要是属于财务成果账户的主要是“本年利