第5章审计证据与审计工作底稿

1、掌握审计证据的含义及来源 1掌握审计证据的数量和质量特征1熟悉获取审计证据的审计程序1掌握审计工作底稿的含义和性质2了解编制审计工作底稿的目的和控制程序2了解审计工作底稿的格式、内容和范围及归档2考点一 审计证据 一、审计证据的含义及来源 （一） 审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（二）审计证据的来源 按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。1、内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的文会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制

2、和提供的有关书面件。按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：（1 1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等。他各种有关的书面文件等。（2 2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。一般而言一般而言，内部证据不如外部证据可靠，内部证据

3、不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度较高。如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。 （二）外部证据外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。（证明力最强）（证明力最强）（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。（银行对账单、购货发（银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的

4、契约、合同等）票、顾客订购单、有关的契约、合同等）（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证据也具有较强较强的可靠性。的可靠性。注意：在利用内部证据时，要保持合理的谨慎和职业怀疑态注意：在利用内部证据时，要保持合理的谨慎和职业怀疑态度度。内部证据和外部证据哪个更加可靠呢？一般而言，一般而言，内部证据不如外部证据可靠。内部证据由于是被审计单位提供，是由其内部有关职员编制的，不能排除伪造，更改凭证或业务记录的可能性。（注意例外情况）（注意例外情况）练习注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：1、收料单与购货发

5、票；2、销货发票副本与产品出库单；3、领料单与材料成本计算表；4、工资计算单与工资发放单；5、存货盘点表与存货监盘记录；6、银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。1、收料单与购货发票；购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。2、销货发票副本与产品出库单；n销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，

6、而产外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只是公司内部流转。品出库单只是公司内部流转。3、领料单与材料成本计算表；n领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本表只在公司的会计部门内部流转。表只在公司的会计部门内部流转。4、工资计算单与工资发放单；n工资发放单比工资计算可靠。这是因为工资发放单需经会工资发放单比工资计算可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只是会计部门以外的工资领取人签

7、字确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。计部门内部流转。5、存货盘点表与存货监盘记录；6、银行询证函回函与银行对账单。 存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。行对账单经过公

8、司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。二、认定与审计证据（一）认定的含义所谓认定，所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表中的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。（二）获取审计证据时对认定的运用管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当：将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。1、与各类交易和事项相关

9、的认定（1 1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。（多记）（多记）（2 2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。（少记）（少记）（3 3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。录。（金额的准确性）（金额的准确性）注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别P123P123（4 4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。（交易已（交易已发

10、生，但记录的时间不正确）发生，但记录的时间不正确）（5 5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录的帐户（记录的帐户类别有误）类别有误）2、与期末账户余额相关的认定（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。（多记）（多记）（2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。（权属问题）（权属问题）（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（少记）（少记）（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务

11、报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（金额的准确性）（金额的准确性）3、与列报相关的认定（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（多披露，权属问题）多披露，权属问题）（2）完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（少披露）（少披露）（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（归属的类别不恰当）（归属的类别不恰当）（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（金额的准确性）（金额的准确性） 三、审计证据的数量与质量特征充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。充分性和适当性是审计证据的两个基本特征

12、。审计准则规定：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断评价审计证据的充分性和适当性。（一）审计证据的充分性审计证据的充分性充分性是是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。最低数量要求。审计证据的数量不是越多越好。审计证据的数量不是越多越好。注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：（1）审计风险；由重大错报风险和检查风险组成。错报风险与审计证据同向变动。同向变动。（2）具体审计项目的重要程度；越重要的审计项目，越需要越重要的

13、审计项目，越需要获取充分的审计证据以支持其审计意见。获取充分的审计证据以支持其审计意见。（3）注册会计师及其业务助理人员的经验；（4）审计过程中是否发现错误或舞弊；发现较大较大的舞弊行为或者错误，需要相应增加增加审计证据的数量。（5）审计证据质量；获得的审计证据质量越高，所需的审计证据的数量可减少。减少。（6）总体规模与特征。总体规模越大，越大，所需证据的数量就越多。越多。（二）审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可

14、相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。靠的审计证据才是高质量的。（三）审计证据的充分性与适当性之间的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。审计证据的质量越审计证据的适当性影响审计证据的充分性。审计证据的质量越高。需要的审计证据数量可能越少。高。需要的审计证据数量可能越少。需要注意，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。【单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性正确答案正确答案D D答案解析答案解析A A一般与销售的发生、完整性均无关；一般与销售的发生、完整性均无关；B B实地观实地观察主要