短期资产管理3学习教案

1、会计学1短期资产短期资产(zchn)管理管理3第一页，共59页。第1页/共58页第二页，共59页。第2页/共58页第三页，共59页。第3页/共58页第四页，共59页。第4页/共58页第五页，共59页。第5页/共58页第六页，共59页。第6页/共58页第七页，共59页。企业的偿债能力下降，企业的企业的偿债能力下降，企业的财务风险也随之增大。财务风险也随之增大。第7页/共58页第八页，共59页。是指企业为了抓住各种稍是指企业为了抓住各种稍纵即逝的市场机会，获取较大纵即逝的市场机会，获取较大利益而持有一定利益而持有一定(ydng)(ydng)数数额的现金。额的现金。第8页/共58页第九页，共59页。

2、（一）编制现金收支计划；（一）编制现金收支计划；（二）对日常的现金收支进行控制（二）对日常的现金收支进行控制(kngzh)(kngzh)，尽量加，尽量加速收款，延缓付款。速收款，延缓付款。（三）确定最佳现金余额。（三）确定最佳现金余额。 P284 P284 图图9-4 9-4 现金管理的内容现金管理的内容 第9页/共58页第十页，共59页。 5 5、最佳现金余额、最佳现金余额 6 6、现金多余或短缺、现金多余或短缺第10页/共58页第十一页，共59页。 最佳现金持有量：是指所花费的代价最低，却能给企业最佳现金持有量：是指所花费的代价最低，却能给企业带来最大的经济效益的现金持有量。带来最大的经济

3、效益的现金持有量。（一）确定最佳现金持有量应考虑的因素（一）确定最佳现金持有量应考虑的因素 1. 1.机会成本：是指企业因持有现金而丧失的对其他形式的机会成本：是指企业因持有现金而丧失的对其他形式的投资投资(tu z)(tu z)的收益。现金持有量越多，其机会成本就越的收益。现金持有量越多，其机会成本就越大。大。 2. 2.管理成本：是指企业持有现金而发生的管理费用管理成本：是指企业持有现金而发生的管理费用, ,如管如管理人员工资和安全措施费等。该类费用是一种固定成本。理人员工资和安全措施费等。该类费用是一种固定成本。第11页/共58页第十二页，共59页。第12页/共58页第十三页，共59页。

4、 主要方法有成本分析模式、存货模式、随机模式主要方法有成本分析模式、存货模式、随机模式三种。三种。 1. 1.成本分析模式：是指根据现金成本分析模式：是指根据现金(xinjn)(xinjn)的的有关成本，分析预测其总成本最低时现金有关成本，分析预测其总成本最低时现金(xinjn)(xinjn)持有量的方法。持有量的方法。 此方法主要考虑的因素：此方法主要考虑的因素：机会成本：与现金机会成本：与现金(xinjn)(xinjn)持有量成正比例关持有量成正比例关系；系；短缺成本：与现金短缺成本：与现金(xinjn)(xinjn)持有量成反比例（持有量成反比例（反方向）关系反方向）关系管理成本：与现金

5、管理成本：与现金(xinjn)(xinjn)持有量无明显比例持有量无明显比例关系。关系。第13页/共58页第十四页，共59页。（总成本）（总成本）最佳最佳(zu ji)(zu ji)现金持有量现金持有量Q Q* *（现金（现金(xinjn)(xinjn)持有量）持有量）0短缺成本短缺成本机会成本机会成本总成本总成本管理成本管理成本 由于各项成本与现金持有量的变动关系不同，使总成本曲线呈抛物线型，抛物线的最低点，即为总成本最低点，该点所对应的现金持有量为最佳现金持有量。由于各项成本与现金持有量的变动关系不同，使总成本曲线呈抛物线型，抛物线的最低点，即为总成本最低点，该点所对应的现金持有量为最佳现

6、金持有量。第14页/共58页第十五页，共59页。现金持有量方案现金持有量方案方案方案项目项目A A方案方案B B方案方案C C方案方案D D方案方案现金持有量现金持有量400004000060000600009000090000120000120000管理成本管理成本80008000800080008000800080008000短缺成本短缺成本150001500090009000280028000 0 东风公司有东风公司有A A、B B、C C、D D 四种现金持有量方案，机会成本四种现金持有量方案，机会成本(chngbn)(chngbn)率为率为12%12%，其他有，其他有关成本关成本(c

7、hngbn)(chngbn)资料如下表所示：资料如下表所示：第15页/共58页第十六页，共59页。现金持有量总成本计算表现金持有量总成本计算表方案方案 项目项目A A方案方案B B方案方案C C方案方案D D方案方案现金持有量现金持有量400004000060000600009000090000120000120000机会成本机会成本480048007200720010800108001440014400管理成本管理成本80008000800080008000800080008000短缺成本短缺成本150001500090009000280028000 0总成本总成本2780027800242

8、002420021600216002240022400计算结果：计算结果：C C方案方案(fng n)(fng n)在现金持有量为在现金持有量为9000090000元时，总成本最低，为元时，总成本最低，为2160021600元，因此，元，因此，9000090000元为最佳现金持有量。元为最佳现金持有量。机会成本按现金持有机会成本按现金持有(ch yu)(ch yu)量的量的12%12%计算。（计算。（1212为投资报酬率）为投资报酬率）第16页/共58页第十七页，共59页。 存货模式：是指根据存货的经济进货存货模式：是指根据存货的经济进货(jn hu)(jn hu)批量批量模式的基本原理，将现

9、金的机会成本与有价证券的转换成模式的基本原理，将现金的机会成本与有价证券的转换成本进行权衡，以确定企业最佳现金持有量的方法。本进行权衡，以确定企业最佳现金持有量的方法。 存货模式的基本原理：存货模式的基本原理： 假设，企业期初持有的现金是最高量，通过一段时期假设，企业期初持有的现金是最高量，通过一段时期现金的使用，到期末现金持有量降为零，需要通过转让有现金的使用，到期末现金持有量降为零，需要通过转让有价证券进行补充，以恢复下一周期的现金持有量。如此不价证券进行补充，以恢复下一周期的现金持有量。如此不断的进行循环周转，从而形成了现金流动。断的进行循环周转，从而形成了现金流动。第17页/共58页第

10、十八页，共59页。（现金（现金(xinjn)(xinjn)持有量）持有量）最高现金最高现金(xinjn)(xinjn)持有量持有量Q Q平均现金持有量平均现金持有量Q/2Q/20 t 1 t 2 0 t 1 t 2 （ 时间）时间）第18页/共58页第十九页，共59页。第19页/共58页第二十页，共59页。 持有现金总成本持有现金总成本 机会成本转换成机会成本转换成本本 机会成本机会成本 Q/2 Q/2K K 转换成本转换成本 T/Q T/QF F 其中：其中： T T：表示预算期现金需要总量：表示预算期现金需要总量 Q Q：表示最高现金持有量：表示最高现金持有量 K K ： 表 示 投 资

11、报 酬 率 （ 或 证 券： 表 示 投 资 报 酬 率 （ 或 证 券(zhngqun)(zhngqun)利率）利率） F F：表示有价证券：表示有价证券(zhngqun)(zhngqun)每每次变现的交易费用次变现的交易费用第20页/共58页第二十一页，共59页。（成本（成本(chngbn) (chngbn) ）最佳最佳(zu ji)(zu ji)现金持有量现金持有量Q Q* * （现金持有量（现金持有量Q Q）0转换成本转换成本=T/Q=T/QF F机会成本机会成本 =Q/2=Q/2K K总成本总成本 = Q/2= Q/2K+T/QK+T/QF F第21页/共58页第二十二页，共59页。

12、现 金 总 成 本现 金 总 成 本 ( c h n g b n )( c h n g b n ) 机 会 成 本 机 会 成 本(chngbn)(chngbn)转换成本转换成本(chngbn)(chngbn) TC TCQ/2Q/2K+T/QK+T/QF F 推算可得推算可得: :K K2 2T TF FQ Q 最最佳佳现现金金持持有有量量： p291 p291 例例9-59-5第22页/共58页第二十三页，共59页。第23页/共58页第二十四页，共59页。第24页/共58页第二十五页，共59页。 应收账款的成本是指企业应收账款的成本是指企业(qy)(qy)在采取赊销方式促进销在采取赊销方式

13、促进销售的同时，因持有应收账款而付出的代价。包括机会成本、售的同时，因持有应收账款而付出的代价。包括机会成本、管理成本和坏账成本。管理成本和坏账成本。 （一）机会成本（一）机会成本 机会成本是指由于资金处于应收账款形态而丧失的其他投机会成本是指由于资金处于应收账款形态而丧失的其他投资收益。机会成本取决于应收账款的数额、投资报酬率、结资收益。机会成本取决于应收账款的数额、投资报酬率、结算时间三个因素。算时间三个因素。 机会成本机会成本= =年赊销净额年赊销净额360360平均收现期机会成本率平均收现期机会成本率 平均收现期平均收现期: :应收帐款的周转天数应收帐款的周转天数第25页/共58页第二

14、十六页，共59页。第26页/共58页第二十七页，共59页。式式) ) 1. 1.信用标准的因素信用标准的因素( (教材教材 P303) P303)品质、能力、资本、抵押品品质、能力、资本、抵押品和经济状况五个因素。和经济状况五个因素。第27页/共58页第二十八页，共59页。信用标准信用标准(biozhn)(biozhn)的因素的因素品质：是指客户履约品质：是指客户履约(lyu)(lyu)偿还债务的态度。（信誉）偿还债务的态度。（信誉）能力能力：是指客户偿还债务的能力。：是指客户偿还债务的能力。( (财务状况财务状况, ,资产的变现能力资产的变现能力) )资本资本：是指客户的财务状况。（净资产）

15、：是指客户的财务状况。（净资产）担保品担保品：是指客户为获得商业信用所能提供担保的资产。：是指客户为获得商业信用所能提供担保的资产。经济状况经济状况：是指社会经济环境发生的变化，可能对客户经济状况和偿债能力产生的影响。：是指社会经济环境发生的变化，可能对客户经济状况和偿债能力产生的影响。第28页/共58页第二十九页，共59页。应根据具体情况，权衡利弊，以应根据具体情况，权衡利弊，以达到收益最大化的目的。达到收益最大化的目的。例：教材例：教材 P298 P298 表表9-11 9-12 9-11 9-12 9-139-13第29页/共58页第三十页，共59页。项目项目数据数据项目项目数据数据销售

16、收入（元）销售收入（元）400000400000平均坏账损失率平均坏账损失率 4 4应收账款投资额（元）应收账款投资额（元）4000040000信用条件信用条件3030天付清天付清利润总额（元）利润总额（元）4800048000平均收款期（天）平均收款期（天）3636销售利润率（销售利润率（% %）1212机会成本（债券利机会成本（债券利率）率）% %1010信用标准（预计坏账损失率的限制）信用标准（预计坏账损失率的限制）6 6第30页/共58页第三十一页，共59页。 企业为了扩大销售，增加利润总额，采取了放宽企业为了扩大销售，增加利润总额，采取了放宽信用标准的策略，现提出两个方案：信用标准的

17、策略，现提出两个方案：A A方案方案B B方案方案信用标准：信用标准：只对坏账损失率低只对坏账损失率低于于88的企业提供商业信用的企业提供商业信用信用标准：信用标准：只对坏账损失率低只对坏账损失率低于于1010的企业提供商业信用的企业提供商业信用由于信用标准放宽由于信用标准放宽增加销售收入：增加销售收入：4000040000元元由于信用标准放宽由于信用标准放宽增加销售收入：增加销售收入：4320043200元元新增销售收入的平均收款期：新增销售收入的平均收款期：4545天天新增销售收入的平均收款期：新增销售收入的平均收款期：6060天天新增销售收入的坏账损失率：新增销售收入的坏账损失率：66新

18、增销售收入的坏账损失率：新增销售收入的坏账损失率：99新增销售收入增加的管理成本：新增销售收入增加的管理成本：300300元元新增销售收入增加的管理成本：新增销售收入增加的管理成本：400400元元第31页/共58页第三十二页，共59页。利利率率或或债债券券成成本本率率机机会会3 36 60 0天天平平均均收收款款期期新新增增销销售售收收入入增增加加销销售售收收入入信信用用标标准准放放宽宽影影响响机机会会成成本本信信用用标标准准变变化化增增加加管管理理成成本本新新增增销销售售收收入入影影响响机机会会成成本本信信用用标标准准变变化化影影响响坏坏账账损损失失成成本本信信用用标标准准变变化化影影响响

19、销销售售利利润润信信用用标标准准变变化化利利润润总总额额增增加加A A方案方案B B方案方案影响销售利润影响销售利润400004000012%12%48004800元元影响销售利润影响销售利润432004320012%12%51845184元元影响坏账损失成本影响坏账损失成本40000400006 6240240元元影响坏账损失成本影响坏账损失成本43200432009 9388.80388.80元元影响机会成本影响机会成本4000040000454536036010%10%500500元元影响机会成本影响机会成本4320043200606036036010%10%720720元元增加利润总额

20、增加利润总额4800480024024050050030030037603760元元增加利润总额增加利润总额51845184388.80388.807207204004003675.203675.20元元计算表明：放宽信用超标准后，计算表明：放宽信用超标准后，A A方案增加了利润总额方案增加了利润总额37603760元，元，B B方案增加民利润总额方案增加民利润总额3675.203675.20元。采用元。采用A A方案更为有利。方案更为有利。损损失失率率坏坏账账增增加加销销售售收收入入信信用用标标准准放放宽宽影影响响坏坏账账损损失失成成本本化化 变变 准准 标标 用用 信信利利润润率率销销售售

21、增增加加销销售售收收入入信信用用标标准准放放宽宽影影响响销销售售利利润润信信用用标标准准变变化化第32页/共58页第三十三页，共59页。第33页/共58页第三十四页，共59页。企业为了扩大销售，增加利润总额，采取了放宽信用标准的策略，企业为了扩大销售，增加利润总额，采取了放宽信用标准的策略，现提出两个方案：现提出两个方案：A A方案方案B B方案方案信用标准：信用标准：1.5/15, n/301.5/15, n/30信用标准：信用标准：2/15, n/302/15, n/30由于信用条件优惠增加销售收入：由于信用条件优惠增加销售收入：4800048000元元由于信用条件优惠增加销售收入：由于信

22、用条件优惠增加销售收入：5600056000元元销售收入的平均收款期：销售收入的平均收款期：3030天天销售收入的平均收款期：销售收入的平均收款期：2727天天全部销售收入的坏账损失率：全部销售收入的坏账损失率：33全部销售收入的坏账损失率：全部销售收入的坏账损失率：22新增销售收入增加的管理成本：新增销售收入增加的管理成本：200200元元新增销售收入增加的管理成本：新增销售收入增加的管理成本：300300元元需付现金折扣的收入占总收入的需付现金折扣的收入占总收入的比重比重0.40.4需付现金折扣的收入占总收入的需付现金折扣的收入占总收入的比重比重0.50.5第34页/共58页第三十五页，共

23、59页。利利率率或或债债券券成成本本率率机机会会增增加加销销售售收收入入信信用用条条件件优优惠惠3 36 60 0平平均均收收款款期期收收入入销销售售3 36 60 0款款期期平平均均收收款款期期总总平平均均收收影影响响机机会会成成本本信信用用条条件件变变化化增增加加管管理理成成本本新新增增销销售售收收入入成成本本现现金金折折扣扣影影响响坏坏账账损损失失成成本本信信用用条条件件变变化化影影响响机机会会成成本本信信用用条条件件变变化化影影响响销销售售利利润润信信用用条条件件变变化化利利润润总总额额增增加加A A方案方案B B方案方案影响销售利润影响销售利润480004800012%12%5760

24、5760元元影响销售利润影响销售利润560005600012%12%67206720元元影响机会成本影响机会成本 （30303636）/360/360400000400000（30/36030/360480004800010%10%-267-267元元影响机会成本影响机会成本 （27273636）/360/360400000400000（27/36027/360560005600010%10%-580-580元元影响坏账损失成本影响坏账损失成本44800044800033 40000040000044256256元元影响坏账损失成本影响坏账损失成本45600045600022 40000040

25、000044688688元元现金折扣成本现金折扣成本4480004480000.40.41.5%1.5%26882688元元现金折扣成本现金折扣成本4560004560000.50.52%2%45604560元元增加利润总额增加利润总额576057602672672562562688268820020033953395元元增加利润总额增加利润总额672067205805806886884560456030030031283128元元计算表明：给客户优惠信用条件后，计算表明：给客户优惠信用条件后，A A方案增加了利润总额方案增加了利润总额33953395元，元，B B方案增加增加了利润总额方案增

26、加增加了利润总额31283128元。采用元。采用A A方案更为有利。方案更为有利。损损失失率率平平均均坏坏账账增增加加销销售售收收入入信信用用条条件件优优惠惠坏坏账账损损失失率率全全部部销销售售收收入入总总收收入入企企业业销销售售影影响响坏坏账账损损失失成成本本化化 变变 件件 条条 用用 信信利利润润率率销销售售增增加加销销售售收收入入信信用用条条件件优优惠惠影影响响销销售售利利润润信信用用条条件件变变化化条条件件信信用用占占总总收收入入的的比比重重需需付付现现金金折折扣扣收收入入总总收收入入企企业业销销售售成成本本现现金金折折扣扣第35页/共58页第三十六页，共59页。账损失也就越小。账损

27、失也就越小。企 业 在 制 定 收 账 政 策企 业 在 制 定 收 账 政 策(zhngc)(zhngc)时，就需要在增加时，就需要在增加收账费用与减少应收账款投资收账费用与减少应收账款投资额而节约的持有成本和减少坏额而节约的持有成本和减少坏账损失之间进行权衡。账损失之间进行权衡。例：教材例：教材P301 9-9 P301 9-9 表表9-16 9-16 9-179-17第36页/共58页第三十七页，共59页。新昌公司新昌公司20042004年决定在原有收账政策的基础上，加强收账力度，新制定年决定在原有收账政策的基础上，加强收账力度，新制定A A、B B方方案：案：项目项目原收账政策原收账政

28、策A A方案收账政策方案收账政策B B方案收账政策方案收账政策年收账费用（元）年收账费用（元）80008000900090001050010500应收账款平均收款期（天）应收账款平均收款期（天）37.537.532323030坏账损失率（坏账损失率（）7 76 65 5该企业全年销售收入该企业全年销售收入720000720000元，全部为赊销，应收账款机会成本以债券年利率元，全部为赊销，应收账款机会成本以债券年利率10.8%10.8%为标准。现三种收账政策的应收账款的机会成本、坏账损失成本为：为标准。现三种收账政策的应收账款的机会成本、坏账损失成本为：项目项目方案方案销售销售收入收入应收账款平

29、应收账款平均收款期均收款期应收账款周应收账款周转次数转次数应收账款应收账款平均占用平均占用应收账款机应收账款机会成本会成本坏坏 账账损失率损失率坏账损失坏账损失成成 本本360/ 360/ = = / /= = 10.8%10.8%= = 原方案原方案72000072000037.537.5天天9.69.67500075000810081007 750405040A A方案方案7200007200003232天天11.2511.256400064000691269126 643204320B B方案方案7200007200003030天天12126000060000648064805 5360

30、03600第37页/共58页第三十八页，共59页。计算收账总成本：计算收账总成本：项目项目方案方案收账费用收账费用应收账款应收账款机会成本机会成本坏账损失成坏账损失成本本收账总成本收账总成本原方案原方案8000800081008100504050402114021140A A方案方案9000900069126912432043202023220232B B方案方案105001050064806480360036002058020580计算表明：计算表明：A A方案收账政策为最佳，它虽然比原方案增加了收账方案收账政策为最佳，它虽然比原方案增加了收账费用费用10001000元，但降低了应收账款机会

31、成本元，但降低了应收账款机会成本11881188元（元（6912691281008100），），减少了坏账损失成本减少了坏账损失成本720720元（元（4320432050405040），增减相抵后使收账），增减相抵后使收账总成本比原方案节约了总成本比原方案节约了908908元。（元。（20232202322114021140）。采用）。采用A A方案更方案更为有利。为有利。第38页/共58页第三十九页，共59页。第39页/共58页第四十页，共59页。（一）应收账款追踪分析（一）应收账款追踪分析( (客户财务状况、信誉、担保品的客户财务状况、信誉、担保品的价格变化价格变化(binhu)(bin

32、hu)等）等）（二）应收账款账龄分析（二）应收账款账龄分析（P305 P305 表表9-209-20）（三）做好悬账、呆账的清算工作（三）做好悬账、呆账的清算工作（四）催收拖欠款项（信件、电话、个人拜访、收款机构（四）催收拖欠款项（信件、电话、个人拜访、收款机构、诉讼程序）、诉讼程序）第40页/共58页第四十一页，共59页。存货包括：存货包括： 1 1、待出售的产成品；、待出售的产成品； 2 2、正处在加工过程中的在产品、半成品；、正处在加工过程中的在产品、半成品； 3 3、制造产品备用的材料、物质等。、制造产品备用的材料、物质等。 存货一般占企业流动资产的一半左右，而且种类繁多，收发频繁，加

33、强存货的规划与控制是财务管理的一项重要工作。存货一般占企业流动资产的一半左右，而且种类繁多，收发频繁，加强存货的规划与控制是财务管理的一项重要工作。存货的作用：存货的作用： 1 1、储存必要、储存必要(byo)(byo)的原材料和在产品的原材料和在产品, ,保证生产正常进行；保证生产正常进行； 2 2、储存必要、储存必要(byo)(byo)的产成品，有利于销售；的产成品，有利于销售； 3 3、储存适当的原材料和产成品，便于组织均衡生产；、储存适当的原材料和产成品，便于组织均衡生产； 4 4、留有各种存货的保险储备，可以防止意外事件造成的损失。、留有各种存货的保险储备，可以防止意外事件造成的损失

34、。第41页/共58页第四十二页，共59页。 存货成本是指企业为储备存货而发生的各项支出。主要包括：存货成本是指企业为储备存货而发生的各项支出。主要包括：p307p307 （一）采购成本：是指存货的取得成本，它由买价、运杂费等组成。（一）采购成本：是指存货的取得成本，它由买价、运杂费等组成。 （二）订货成本：是指为订购材料而发生的成本。订购成本与订货的次数相关。（二）订货成本：是指为订购材料而发生的成本。订购成本与订货的次数相关。 （三）储存成本：是指企业为持有存货而发生的费用。主要包括：存货资金（三）储存成本：是指企业为持有存货而发生的费用。主要包括：存货资金(zjn)(zjn)占用费或机会成

35、本、仓储费用、保险费用、存货残损变霉损失等。储存成本与订货的数量成正比。占用费或机会成本、仓储费用、保险费用、存货残损变霉损失等。储存成本与订货的数量成正比。第42页/共58页第四十三页，共59页。第43页/共58页第四十四页，共59页。第44页/共58页第四十五页，共59页。C C2 2Q QB BQ QA AT TC C 公式中：公式中： TC TC：表示：表示(biosh)(biosh)存货总成本存货总成本 A A：表示：表示(biosh)(biosh)年进货总量年进货总量 Q Q：表示：表示(biosh)(biosh)每批进货量每批进货量 B B：表示：表示(biosh)(biosh)

36、每次订货费用每次订货费用 C C：表示：表示(biosh)(biosh)单位存货年储存成本单位存货年储存成本第45页/共58页第四十六页，共59页。第46页/共58页第四十七页，共59页。进进 货货批批 量量进货批次进货批次年进货年进货费费 用用平平 均均储存量储存量年储存年储存成本成本年进货及年进货及储存成本储存成本合计合计= =7200072000= = 200200= = =0.80.8= =+ +2 24000 18 3600 2000 1600 5200 4000 18 3600 2000 1600 5200 4800 15 3000 2400 1920 4920 4800 15 3

37、000 2400 1920 4920 6000 6000 12 12 2400 2400 3000 3000 2400 4800 2400 4800 7200 10 2000 3600 2880 4880 7200 10 2000 3600 2880 4880 9000 8 1600 4500 3600 5200 9000 8 1600 4500 3600 5200 第47页/共58页第四十八页，共59页。C C2 2A AB B：Q Q推推导导后后经经济济进进货货批批量量为为2 2Q QC CQ QA AB B2 2A AB BC C存存货货总总成成本本计计算算：T TC C 第48页/共5

38、8页第四十九页，共59页。6 60 00 00 0( (千千克克) )0 0. .8 80 02 20 00 07 72 20 00 00 02 2Q Q: :经经济济采采购购批批量量4 48 80 00 0( (元元) )2 26 60 00 00 00 0. .8 80 01 12 22 20 00 0成成本本年年最最低低进进货货费费用用及及储储存存 ( (次次) )1 12 26 60 00 00 07 72 20 00 00 0进进货货批批次次4 48 80 00 0（元元）0 0. .8 80 02 20 00 07 72 20 00 00 02 2存存货货总总成成本本：T TC C例例9-13:9-13:教材教材(jioci)P309(jioci)P309第49页/共58页第五十页，共59页。第50页/共58页第五十一页，共59页。第51页/共58页第五十二页，共59页。第52页/共58页第五十三页，共59页。期末原材料期末原材料结存金额结存金额原材料原材料品种品种占全部原材占全部原材料品种的料品种的% %原材料结原材料