新时期中国会计制度变革的特征及其发展方向

1、随着改革开放的深入和社会主义市场经济体制的发展，适应建立现代产权制度的要求，我国会计改革必须与经济改革同步进行，实现会计制度重大变革，从而更好地为社会主义市场经济服务。一、现代产权制度对会计学发展的影响1 .产权界定是会计产生的基本动因之一度量衡的产生源于产权界定的需要。即每个人之间包括国家与个人之间的产权边界必须划分清晰。度量衡的统一，大大地降低了产权界定和交易的成本，是一次重大的产权制度变革。会计反映相关各方的法律权利和要求，会计制度的不统一，如同度量衡不统一将导致高昂的交易费用一样，也会因交易费用太高而制约产权交易的发展，从而降低社会资源配置的效率。所以，市场经济的发展要求建立统一规范的

2、、符合产权效率的会计准则和制度。2 .产权制度是会计政策选择的出发点与归宿在现代产权理论看来，一切经济活动即作为人与人之间交易关系的经济活动，在本质上并非人与物以及物与物之间的关系，而是产权的交易关系。那么，作为反映和控制这些经济活动信息的重要组成部分一会计，也因此在本质上是对产权界定、产权交易以及产权价值运动的反映和控制。会计不再是一个纯粹的技术工具也并非价值中立，它的运用必然反映和体现各产权主体的利益关系，其本质上是一种经济和政治利益的博弈规则和契约安排。3 .提高产权效率是制定会计准则的基本要求在资源稀缺的世界里，产权不仅需要界定每个人对稀缺资源的所有权、支配权和使用权等诸种权利，而且还

3、要界定每个人利用资源的效率，从而界定每个人做出贡献的份额。换句话说，只有产权的权责利界定是对称性的和清晰的，每个主体才有可能产生具有产权效率的逐利行为，从而导致所谓无形之手”的资源配置效率之结果。所以，市场经济的产权效率原则，要求所有者的权益”必须得到充分的维护和保护”。只有具有产权效率的会计准则才有存在的价值和生命力。因此，产权效率应成为会计制度的一个基本原则。4 .产权博弈关系决定企业会计的未来发展取向按照现代产权经济学的观点，由于交易成本总为正，产权就不可能完全界定清楚，从而，在产权交易中必留下一个未界定产权的公共领域。产权主体将在各自的约束条件下进入公共领域攫取未界定的财富，直到产权博

4、弈均衡状态。由于会计在反映和控制产权信息上特殊的管理作用，因此，这种产权博弈关系必会集中地反映到企业会计及其政策选择上来。二、新时期中国会计制度变革的特征1 .会计制度变革的渐进性我国会计制度的渐进式变革是由会计制度的特点及中国国情所决定的。会计对经济的发展虽然起着十分重要的作用，但从深层次上看，会计的发展始终依赖于经济环境的变化，会计制度作为经济制度结构中的组成部分，处于一种配角”地位，而高度依存于其他制度安排。在我国经济体制转轨中，它必须服务和服从于整个经济体制改革的要求。而我国整个经济体制改革是按渐进的方式进行的，这就决定了会计制度变革也只能是渐进的。期望在短期内使我国所有会计原则、会计

5、程序和方法都达到一种理想状态，显然是不现实的。中国的会计制度渐进式变革的主要特点是：逐步推进、分步到位、先易后难、先试验后推广。从1980年10月全国会计工作会议提出会计改革问题，到以后会计法的修改。所有这些制度性内容的变化可以看出，我国整个会计改革的过程是在边干边学”、摸着石头过河”中进行的，是分步推进的。而在会计改革过程中，通过在不同所有制、不同组织形式、不同经营方式的企业进行试点，特别是先在外商投资企业、股份制试点企业及上市公司这样一些新的经济成分或新的企业组织形式中率先实行新的会计制度，积累经验，然后再推进全方位的会计制度变革，具有典型的先易后难、先试验后推广的特征，同时又是一种明显的

6、先增量”改革，后存量”改革的策略。时至今日，我国已颁布的几项具体会计准则仍然分为所有企业执行”和上市企业执行”两部分。这也说明，我国的会计制度仍处在渐进变革过程之中。2 .会计制度变革的国际性我国正在进行的会计制度变革与建国后进行的前几次会计制度变革相比，一个重要的不同点是导向上的差异。80年代之前的会计制度变革，总的来说是围绕服务于高度集中统一的计划经济体制进行的，即以建立集中统一的会计制度为制度变革目标。会计信息仅仅为宏观经济计划管理和内部管理服务，在会计制度变革目标的定位上并未考虑与国际惯例接轨问题。由于当时不存在真正意义上的资本市场，也谈不上资本市场的导向作用。70年代末、80年代初开

7、始的经济改革和对外开放，带来了资本市场的迅速发展和经济国际化程度的不断提高。因此，建立适应社会主义市场经济要求的，既符合中国国情又能较好地与国际惯例协调的会计制度结构成为这次会计制度变革的目标。这里所说的适应社会主义市场经济要求”在某种程度上就是要适应我国资本市场发展的要求。事实上，正是资本市场的发展才催生了中国的会计准则。现代资本市场是建立在信息披露基础之上的，而信息披露的核心内容是财务信息，及时、相关、可靠的财务信息是资本市场健康、有序发展的必要条件。从我国会计准则产生的时机以及各项具体会计准则颁布的时间顺序和所规范的内容都可以看出资本市场所具有的导向作用。与国际惯例接轨，是这次会计制度变

8、革目标的重要组成部分，也是这次会计制度变革的重要导向。资本市场和贸易的国际化必然要求作为商业语言的会计提高其一致性程度。只有这样，才能提高财务信息的国际可比性，进而为合理配置资本、降低市场风险和筹资成本提供信息支持。国际会计准则在国际之间的会计协调方面正发挥着日益重要的作用。目前，世界各国都在努力使本国的会计准则向国际会计准则靠拢。我国在会计准则制定方面是一个后起的国家，这使我们有可能参照市场经济发达国家和国际会计准则委员会已经形成的会计准则体系制定本国的会计准则体系，使我国的会计准则体系目标一开始就定位于国际水平”。从我国已颁布的几项具体会计准则的内容看，均具有与国际会计惯例较高的协调性。三

9、、现代产权制度下会计学的发展方向1 .会计学向综合化方向发展现代产权制度扩大了会计领域，会计向管理领域扩展，向与会计相关的领域扩展，大大丰富了会计的内容，使会计学呈现综合化发展的趋势。会计学的综合化主要是：（1对全部会计学科的综合，把各种相互联系的会计分支学科作为一个总体进行研究，研究它在现代产权制度条件下的发展趋势和规律、理论体系、方法体系和学科体系等，如对会计科学学进行研究。（2对类会计学科的综合，把各种分支会计学科中性质相近的学科作为一类进行研究，也就是把会计学科体系划分为不同的学科群（类进行研究，如对会计基础学科、会计部门学科、会计专门学科，或对会计人本学科进行研究。（3对会计学科比较

10、的综合，将性质相近或相同的几门会计学科进行比较研究，如财务管理与管理会计的比较研究，成本会计与管理会计的比较研究，中外会计原理的比较研究等。2 .会计学向精细化方向发展现代产权制度在扩大会计领域的同时，也深化了会计内容。在这种趋势的影响下，从实际出发，探讨适应国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理需要的会计分支学科。会计内容的深化，既是适应客观需要的过程，也是人们对会计内容提高认识的过程，两者的结合，才形成某些专门的会计分支学科。在这方面，会计学的发展具有专门性的精细化特点，即对某些专门的或特殊的问题进行专门研究。这种专门性会计分支学科的发展，主要是会计学中基本学科财务会计学和管理会计学

11、的细化。财务会计学的细化，如对某方面进行专门核算的需要，而形成的质量会计、租赁会计、破产会计、物价变动会计和各种部门会计；管理会计的细化，如对某方面进行专门管理的需要，而形成的决策会计、经济责任会计和控制会计等。3 .会计学向边缘化方向发展会计科学的融合即会计学的边缘化，是将其他现代科学的理论、方法与会计学的理论、方法相结合进行研究而发展会计学的过程。这有两种情况：一是会计学科与自然科学的结合，会计学科将某种自然科学的理论、方法移植或运用到本学科，使会计学科的理论、方法发生显著的或质的变化，如计算机会计学、会计数学等；一是会计学科与哲学社会科学的结合，会计学科将其他哲学社会科学的某种学科的理论

12、、方法移植或运用到本学科，使会计学科的理论、方法发生显著的或质的变化，如会计哲学、会计伦理学、会计心理学、会计逻辑学、会计行为学、会计法学、会计公关学和环境会计学等。会计科学与其他科学的融合发展，主要是：融合现代科学理论与方法发展新兴会计科学；融合现代科学理论与方法发展新的会计理论与方法；移入其他科学理论与方法，完善会计理论与方法体系，发展会计科学。4 .会计学向创新化方向发展新世纪会计的发展，关键在于创新。会计创新的新，是相对于原有的而进行的比较。有的是全新的，原来都没有的；有的是对原有的补充，或充实，使其全面；有的是对原有的修订，使其完善；有的是对原有的改正（改错、纠正、订正，使其正确；这些都是新的因素，都是新的表现，是一种创新。创新的内容主要表现为：思想方面的新观念、新思路、新认识、新观点、新理论、新体系等；手段方面的新方法、新程序、新公式、新操作过程、新操作手