第三章账户和借贷记账法 - 第二章 账户和借贷记账法ppt课件

1、第三讲第三讲 账户与借贷记账法账户与借贷记账法本讲主要内容p 一、账户的含义一、账户的含义p 二、账户的结构二、账户的结构p 三、复式记账法三、复式记账法p 四、借贷记账法四、借贷记账法p 五、登记账户五、登记账户问题p全球会计人才告急全球会计人才告急四大四大:哪儿找德才兼备的账房哪儿找德才兼备的账房先生先生p安永英国的董事长兰德先生感慨地说：安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现从去年到现在的在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是会计公

2、司，当然是会计人才会计人才了。了。” （2019721）p辛德勒的名单辛德勒的名单与会计伊查克与会计伊查克施泰恩施泰恩 p妈妈的账本与全家人的心情？妈妈的账本与全家人的心情？p（再说长江再说长江中讲到上海变化的时候中讲到上海变化的时候,选取一对上海选取一对上海老夫妇老夫妇50年来所记的账本年来所记的账本,从四分钱的冰棍到从四分钱的冰棍到3万块钱万块钱的装修）的装修）问题续）p家庭是如何记录其收入与开支的？家庭是如何记录其收入与开支的？p企业是如何记录其经济业务的？企业是如何记录其经济业务的？p现代账房先生与古代账房先生有区别吗？现代账房先生与古代账房先生有区别吗？p要回答这些问题，需要关注以下

3、几个方面：要回答这些问题，需要关注以下几个方面：p会计有哪些记录方法？会计有哪些记录方法？p会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？一、帐户的含义p所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法定的项目及其使用方法p会计要素的进一步分类会计要素的进一步分类p账户结构与登记方法账户结构与登记方法账户的分类p账户与会计要素账户与会计要素p资产类账户：现金、库存商品、固定资产资产类账户：现金、库存商品、固定资产p负债类账户：短期借款、长期借款等负债类账户：短期借款、长期借款等p所有者权益类账户：所有者权益类账户：

4、实收资本、盈余公积等实收资本、盈余公积等p费用类账户：费用类账户： 管理费用、主营业务成本等管理费用、主营业务成本等p收入类账户：主营业务收入等收入类账户：主营业务收入等 账户与会计科目p账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。及其使用方法。p会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。的项目，也称为账户的名称。p 设置账户的原则p单个账户与全部账户：独立地说明会计要素中单个账户与全部账户：独立地说明会计要素中的某一方面与系统、全面地反映会计要素以及的某一方面与系统、全面地反映会

5、计要素以及整个财务会计对象整个财务会计对象 p满足决策与管理的需要满足决策与管理的需要 p考虑行业特点，统一性和灵活性相结合考虑行业特点，统一性和灵活性相结合 常用会计科目（p74)常用会计科目(续）常用会计科目(续）常用会计科目(续）会计科目表续）常用会计科目(续）p账户的多层次的分类记录体系账户的多层次的分类记录体系p账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次总分类账户与明细分类账户的关系p总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息供详细的信息p从数量上看，总分类账户从数量上看，总分类账户“金额的借方合计、金额的

6、借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。合计之和各自保持相等。 p总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。化，起着辅助总分类账户的作用。二、账户结构p账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分运动某一组成部分( (具体表现为某一会计要素具体表现

7、为某一会计要素或账户或账户) )的变动方向、变动金额及其结果。的变动方向、变动金额及其结果。 账户结构续）p账户的基本结构分为两部分，账户的基本结构分为两部分，p一部分反映增加一部分反映增加p一部分反映减少一部分反映减少p账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。个方向。账户结构续）p账户金额：账户金额：p期初余额期初余额p本期增加额本期增加额p本期减少额本期减少额p期末余额期末余额p余额一定在增加方余额一定在增加方p账户金额四个指标之间的关系账户金额四个指标之间的关系

8、“丁字账户结构p属教学用账户属教学用账户p在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。俗成）。p 借方 会计科目 贷方p 现现 金金 账账 户户 p 年年 摘摘 要要借方金额借方金额 +贷方金额贷方金额 _借借贷贷余额余额月月 日日11 3011月末余额月末余额借借 70012 5销售收入销售收入200借借 90013送存银行送存银行800借借 10021收回人欠收回人欠300借借 40031 12月发生额、余月发生额、余额额500800借借 400现金账户(简化格式)5/12 200 13/12 800左 账户名称 右即会计科目，表明该

9、账户记录哪一类数据期初余额期初余额+ +增加发生额增加发生额- -减少发生额减少发生额= =期末余额期末余额添加添加减少减少减少减少添加添加引入“会计分期”p会计期间会计期间p将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。为若干连续的、长短相同的期间。p会计期间分为年度和中期。均按公历起讫日期会计期间分为年度和中期。均按公历起讫日期确定。确定。 p中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。间。 p为什么需要进行会计分期？为什么需要进行会计分期？p现代会计之父帕乔利现代会计之父帕乔利(Pac

10、ioli) ：p“因为经常的会计核算有利于保持长期的合因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系作关系”p我国我国的规定的规定 小王拥有一个烤鸭店，他没有接受过会计教育，小王拥有一个烤鸭店，他没有接受过会计教育，下面是本月发生的经济业务：下面是本月发生的经济业务：1、销售一批烤鸭，收到现金1000元；2、从赵五借入5000元直接偿还小李货款3、用现金购买原材料2000元；4、用现金偿还张三货款2500元；现金1000记录欠人5000,划去小李欠款现金2000现金2500，划去欠张三款现金1000，收入1000；负债5000，应付账款5000现金2000，原材料2000现金2500，应付账款25

11、00三、复式记账法p复式记账法的涵义复式记账法的涵义p任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面p复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。种科学的记账方法。复式记账法p复式记账法的基本特点复式记账法的基本特点p通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。两个或多个方面。p反映资金运动的来龙去

12、脉反映资金运动的来龙去脉复式记账法p复式记账法的要素复式记账法的要素p记账符号记账符号p例如：例如：“借与借与“贷贷”；p “ “增与增与“减减”p记账规则记账规则p试算平衡试算平衡单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法.现金账记现金账记 +1000(+1000(果果) )销售收入记销售收入记+1000(+1000(因因) ) 现金账记 -500现金账记记现金账记记-500(-500(果果) )库存物料账记库存物料账记500(500(因因) )现金账记现金账记 +20(+20(果果) )应收账款记应收账款记 20(20(因因) )营

13、业收入账记营业收入账记+30(+30(因因) )应收账款账记应收账款账记+30(+30(果果) )四、借贷记账法记账符号及其涵义p记账符号：记账符号：“借和借和“贷贷”p“借和借和“贷表示账户中两个固定部位，贷表示账户中两个固定部位，左边为左边为“借借”，右边为，右边为“贷贷” ” 借贷记账法记账符号及其涵义(续)p“借借”、“贷纯粹是记账符号，是会计上的专门术贷纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少增加或减少p“借和借和“贷可以指明账户的对应关系，通过账户贷可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关

14、系可以了解资金运动的来龙去脉的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 p“借和借和“贷可以用来判别账户的性质贷可以用来判别账户的性质p凡是余额在借方的账户为资产类账户凡是余额在借方的账户为资产类账户p余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户借贷记账法账户结构p资产账户结构资产账户结构 p资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方如有余额必定在账户的借方p资产类账户各指标之间的关系资产类账户各指标之间的关系借 资产类 贷资产减少期末余额期初余额本期贷方发生额资产增加本期借方发

15、生额借贷记账法账户结构p负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益账户结构p负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。的贷方。p负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系借 负债/所有者权益类 贷负债/所有者权益增加期末余额期初余额本期贷方发生额负债/所有者权益减少本期借方发生额借贷记账法账户结构续）p从会计恒等式推导账户的结构从会计恒等式推导账户的结构p费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似p费

16、用类账户期末余额的计算公式与资产类账户费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同相同 p收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似者权益类账户结构相类似p收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同与负债类账户和所有者权益类账户相同“借”、“贷与增减p借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。p会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中资产与权益的对立统一p会计要素中收入与费用的对立统一会计要素中收入与费用的对立

17、统一p某类账户中某些作用相反账户的反向结构某类账户中某些作用相反账户的反向结构“借”、“贷与增减借贷记账法记账规则q借贷记账法的记账规则为：借贷记账法的记账规则为：q 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等q记账规则的涵义记账规则的涵义q任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化导致至少两个帐户发生变化 q所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向是不同方向 q所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等等 记账规则记账规则资产费用负债所有者权益收入资产

18、费用负债所有者权益收入（借）（借）（贷）（贷）（贷）（贷）（借）（借）（借）（借） （贷）（贷）（贷）（贷） （借）（借）各举一笔经济业务，它会：1增加一项资产但不会改变资产总额。2减少一项资产和一项负债。3增加一项资产并增加所有者权益。4增加一项资产和一项负债。有借必有贷，借贷必相等1、涉及至少两个会计科目2、这些账户的数量变化既有借方发生额，又有贷方所有账户借方发生额的合计数应该等于所有账户的贷方发生额合计。1.接受股东以现金10000元投资2.赊购设备20000元 3.以银行存款50000元购买固定资产4.向银行借款100000元5.支付员工薪金40000元6.偿付赊购设备款20000元

19、现金10000实收资本10000固定资产20000应付账款20000固定资产50000银行存款50000银行存款100000短期借款100000应付工资40000现金40000应付账款20000银行存款20000会计分录p所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录其金额的一种记录p账户的对应关系与对应账户账户的对应关系与对应账户 p简单分录与复合分录简单分录与复合分录p简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷p 复合会计分录：一借多贷；复合会计分录：一借多贷；p 一

20、贷多借一贷多借p简单分录的格式简单分录的格式p p复合分录的格式复合分录的格式会计分录续）借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额编制会计分录的步骤p判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化生了变化p判断这些帐户的性质判断这些帐户的性质p确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少p根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟根据这些帐户的性质和其增减方向，确

21、定究竟是借记还是贷记是借记还是贷记p按格式编制完整的会计分录按格式编制完整的会计分录 1.接受股东以现金10000元投资2.赊购设备20000元 3.以银行存款50000元购买固定资产4.向银行借款100000元5.支付员工薪金40000元6.偿付赊购设备款20000元借：现金 10000 贷：实收资本 10000借：固定资产 20000 贷：应付账款 20000借：固定资产 50000 贷：银行存款 50000借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000借：应付工资 40000 贷：现金 40000借：应付账款 20000 贷：银行存款 20000五、登记账户p从会计分录到账户：过

22、账从会计分录到账户：过账p账户的平行登记账户的平行登记登记账户续）p平行登记的要点平行登记的要点p时期相同时期相同 p应在同一会计期间在有关总分类账户和有关应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记明细分类账户中进行登记 p方向一致方向一致p总分类账户和所属明细分类账户登记在相同总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向的方向p金额相等金额相等p记入总分类账户中的金额必须与记入所属有记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等关明细分类账户中的金额之和相等登记账户续）p平行登记的结果：平行登记的结果：试算平衡p功能功能p检查日常核算资料的正确性和完整

23、性检查日常核算资料的正确性和完整性p为编制资产负债表和收益表等提供了基本的为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料会计资料p试算平衡的两个平衡公式：试算平衡的两个平衡公式：p试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误p会计分录中一方金额记错会计分录中一方金额记错p一方金额遗漏记载或重复记载一方金额遗漏记载或重复记载p过入账户的一方金额过错、一方方向过错过入账户的一方金额过错、一方方向过错p分录中一方遗漏、重复记载过入账户分录中一方遗漏、重复记载过入账户p账户借方或贷方合计数计算错误账户借方或贷方合计数计算错误p在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算

24、错误 p试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误p会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部漏记p全部重记全部重记p方向颠倒方向颠倒p用错账户用错账户 引入简单会计报表p资产负债表资产负债表 金算子股份公司资产负债表金算子股份公司资产负债表 2019年年12月月31日日 （单位：百元）（单位：百元） 资资 产产 负债和业主权益负债和业主权益 流动资产流动资产 流动负债流动负债 现现 金金 24 000 应付帐款应付帐款 25 000 应收帐款应收帐款 15 500 其他应付款其他应付款 2 300 办公用品办公用品 17 800 合计合计 57 300 合计合计 27 300 长期资产长期资产 业主权益业主权益 建筑物建筑物 66 000 股本股本(80万股万股) 80 000 留存收益留存收益 16 000 合计合计 96 000 资产总额资产总额 123 300 负债及业主权益总额负债及业