第14章 财务报告

1、12本章主要内容本章主要内容 财务报告概述财务报告概述 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 附注附注 中期财务报告中期财务报告341. 财务报告概述财务报告概述 财务报告财务报告 是指企业对外提供的反映某一特定日是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括：财务报告包括： （1）财务报表财务报表 （2）其他相关信息和资料。其他相关信息和资料。51.1 财务报表的定义和构成财务报表的定义和构成 财务报表，财务报表

2、，是对企业财务状况、经营是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括：财务报表至少应当包括： （1）资产负债表）资产负债表 （2）利润表）利润表 （3）现金流量表）现金流量表 （4）所有者权益）所有者权益(或股东权益或股东权益)变动表变动表 （5）附注）附注61.2 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求 （1）遵循会计准则进行确认和计量）遵循会计准则进行确认和计量 （2）列报基础）列报基础持续经营持续经营 管理层应当对企业管理层应当对企业持续经营能力持续经营能力进行进行评价。评价。 对持续经营能力产生严重怀疑的，应对持续经营能力产

3、生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要不确定因素。产生重大怀疑的重要不确定因素。7 （3）重要性和项目列报）重要性和项目列报 项目在财务报表中是单独列报还是合项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则判断。并列报，应当依据重要性原则判断。 （4）列报的一致性）列报的一致性 财务报表项目的列报，应当在各个会财务报表项目的列报，应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。计期间保持一致，不得随意变更。 8 （5）财务报表项目金额间的相互抵销）财务报表项目金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报，资产财务报表项目应当以总额

4、列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。另有规定的除外。 （6）比较信息的列报）比较信息的列报 列报当期财务报表时，至少应当提供列报当期财务报表时，至少应当提供上一个上一个可比会计期间的比较数据，以可比会计期间的比较数据，以及与当期财务报表相关的说明。及与当期财务报表相关的说明。9 （7）财务报表表首的列报要求）财务报表表首的列报要求 （8）报告期间）报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。企业至少应当编制年度财务报表。 10112.1 资产负债表的内容及构成资产负债表的内容及构成

5、 （1）资产负债表的内容）资产负债表的内容 资产负债表资产负债表 是指反映企业某一特定日期财务状况是指反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。的会计报表。 12 （2）资产负债表的构成）资产负债表的构成 我国资产负债表采用我国资产负债表采用账户式账户式结构，报结构，报表分为左右两方。表分为左右两方。 左方列示资产，反映全部资产的分布左方列示资产，反映全部资产的分布及存在形态；及存在形态； 右方列示负债和所有者权益，反映全右方列示负债和所有者权益，反映全部负债和所有者权益的内容及构成。部负债和所有者权益的内容及构成。 2.2 金融资产和金融负债允许抵销和不金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销

6、的要求（略）得相互抵销的要求（略）132.3 资产负债表的填列方法资产负债表的填列方法 2.3.1 期末余额的填列方法期末余额的填列方法 （1）根据总账科目余额填列）根据总账科目余额填列 根据单一总账科目期末余额直接填列根据单一总账科目期末余额直接填列 如如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等。等。 根据几个总账科目的期末余额计算填根据几个总账科目的期末余额计算填列。如列。如“货币资金货币资金”项目。项目。14 （2）根据明细账科目余额计算填列根据明细账科目余额计算填列 如如“应付账款应付账款”项目，根据项目，根据“应付账

7、应付账款款”和和“预付款项预付款项”所属的明细科所属的明细科目的期末目的期末贷方余额贷方余额计算填列；计算填列； “应收账款应收账款”项目，根据项目，根据“应收账款应收账款”和和“预收款项预收款项” 所属明细科目的期末所属明细科目的期末借方余额借方余额计算填列。计算填列。15 （3）根据总账科目和明细账科目余额根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列分析计算填列 如如“长期借款长期借款”项目，需要根据项目，需要根据“长长期借款期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借长期借款款”所属明细科目中将在一年内到期、所属明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主展期的长期借款后的且企业不能自主展期

8、的长期借款后的金额计算填列。金额计算填列。16 （4）根据有关科目余额减去其备抵科根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列目余额后的净额填列 如：应收账款、固定资产、无形资产如：应收账款、固定资产、无形资产等项目。等项目。17 （5）综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列 如存货项目，根据原材料、库存商品、如存货项目，根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资、发出商品、材料成本差异在途物资、发出商品、材料成本差异等总账科目期末余额的总数，再减去等总账科目期末余额的总数，再减去存货跌价准备科目余额后的净额填列。存货

9、跌价准备科目余额后的净额填列。18 2.3.2 年初余额的填列方法年初余额的填列方法 资产负债表的资产负债表的“年初余额年初余额”，应根据，应根据上年末资产负债表的上年末资产负债表的“期末余额期末余额” 填填列。列。 2.4 资产负债表编制示例资产负债表编制示例 例例1：19203.1 利润表的内容及结构利润表的内容及结构 （1）利润表的内容）利润表的内容 利润表，利润表，是反映企业在一定会计期间是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。的经营成果的会计报表。 （2）利润表的结构）利润表的结构 常见的利润表结构主要有单步式和多常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国企业利润表采用的

10、步式两种。在我国企业利润表采用的基本上是多步式结构。基本上是多步式结构。213.2 利润表的填列方法利润表的填列方法 （1）上期金额栏的填列方法）上期金额栏的填列方法 利润表利润表“上期金额上期金额”栏内各项数字，栏内各项数字，应根据上年该期利润表应根据上年该期利润表“本期金额本期金额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 （2）本期金额栏的填列方法）本期金额栏的填列方法 应根据损益类科目的发生额分析填列。应根据损益类科目的发生额分析填列。223.3 利润表编制示例利润表编制示例 例例2：23244.1 现金流量表及现金流量的种类现金流量表及现金流量的种类 现金及现金等价物的含义现金及现金等价

11、物的含义 现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、，是指企业持有的期限短、流动性强、易转换为已知金额现金、流动性强、易转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。价值变动风险很小的投资。 一般是指从购买日起一般是指从购买日起3个月内到期。个月内到期。25 （1）现金流量表）现金流量表 是指反映企业在一定会计期间现金和是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金等价物流入和流出的报表。 （2）现金流量的种类）现金流量的种类 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量264.2 现

12、金流量表的构成现金流量表的构成 4.2.1 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。活动以外的所有交易和事项。 4.2.2 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。及其处置活动。27 4.2.3 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。规模和构成发生变化的活动

13、。 4.2.4 汇率变动对现金及现金等价物的汇率变动对现金及现金等价物的影响影响 外币现金以及境外子公司的现金，应外币现金以及境外子公司的现金，应当采用现金流量发生日的当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率或近似汇率近似汇率折算。折算。 汇率变动对现金的影响额应当作为调汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。节项目，在现金流量表中单独列报。 284.2.5 现金流量表补充资料的构成现金流量表补充资料的构成 (1)将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量 (2)不涉及现金收支的重大投资和筹资不涉及现金收支的重大投资和筹资活动活动 虽然这些投资和筹资活

14、动不涉及当期虽然这些投资和筹资活动不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，融资租入设备形有重大影响。例如，融资租入设备形成的成的 “长期应付款长期应付款”，当期并不支付，当期并不支付租金，但以后各期必须为此支付现金。租金，但以后各期必须为此支付现金。29 （3）现金和现金等价物的构成）现金和现金等价物的构成 企业应当在附注中披露下列信息：企业应当在附注中披露下列信息： 现金和现金等价物的构成及其在资现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。产负债表中的相应金额。 企业持有但不能由母公司或集团内企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司

15、使用的大额现金和现金等其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。价物金额。304.3 现金流量表的编制方法及程序现金流量表的编制方法及程序 4.3.1 直接法直接法 是指按照现金收支的主要是指按照现金收支的主要类别类别列示经列示经营活动的现金流量的方法。营活动的现金流量的方法。31 4.3.2 直接法的具体应用直接法的具体应用 （1）工作底稿法）工作底稿法 是以工作底稿为手段，以资产负债表是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。金流量表的一种方法。 （2）

16、T型账户法型账户法 是以是以T型账户为手段，以资产负债表和型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。流量表的一种方法。32 （3）分析填列法分析填列法 是直接根据资产负债表、利润表和有是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。编制现金流量表的一种方法。 334.3.3 直接法编制现金流现量表示例直接法编制现金流现量表示例

17、例例3： （1）销售商品、提供劳务收到的现金）销售商品、提供劳务收到的现金 假设：假设： 主营业务收入和销项税主营业务收入和销项税全部收现。全部收现。 对于未收现或多收现的部分，再通过对于未收现或多收现的部分，再通过应收账款和应收票据的当期增减变动应收账款和应收票据的当期增减变动加以调整。加以调整。34 当期计提的坏账准备是对应收账款期当期计提的坏账准备是对应收账款期末数和应收票据期末数的再调整。末数和应收票据期末数的再调整。 由于应收账款期末数和应收票据期末由于应收账款期末数和应收票据期末数来源于资产负债表，因而可能会受数来源于资产负债表，因而可能会受到当期计提的坏账准备的影响。到当期计提的

18、坏账准备的影响。 当期计提的坏账准备，导致应收账款当期计提的坏账准备，导致应收账款期末数和应收票据期末数减少，但是期末数和应收票据期末数减少，但是却并不增加现金流量，所以要进行调却并不增加现金流量，所以要进行调整。整。35 票据贴现利息对应收票据期末数的再票据贴现利息对应收票据期末数的再调整。调整。 当期应收票据的贴现，减少了应收票当期应收票据的贴现，减少了应收票据期末数，增加了当期经营活动的现据期末数，增加了当期经营活动的现金流量。但是支付的贴现利息又抵减金流量。但是支付的贴现利息又抵减了实际增加的现金流量，因而把它作了实际增加的现金流量，因而把它作为销售商品、提供劳务受到的现金的为销售商品

19、、提供劳务受到的现金的减项减项处理，而不作为融资活动的现金处理，而不作为融资活动的现金流出处理。流出处理。36 （2）购买商品、提供劳务支付的现金）购买商品、提供劳务支付的现金 假设：假设： 主营业务成本和进项税主营业务成本和进项税全部付现。全部付现。 期初存货在上期已期初存货在上期已全部付现；全部付现；本期本期购货在本期已购货在本期已全部付现。全部付现。 上述假设中存在的未付现或多付现部上述假设中存在的未付现或多付现部分再进行如下调整：分再进行如下调整：37 通过应付账款、应付票据和预付账通过应付账款、应付票据和预付账款进行再调整。款进行再调整。 当期列入生产成本、制造费用的职当期列入生产成

20、本、制造费用的职工薪酬。工薪酬。 因其按照具体分类属于因其按照具体分类属于“支付给职工支付给职工以及为职工支付的现金以及为职工支付的现金”，不属于购，不属于购买商品、提供劳务支付的现金，因而买商品、提供劳务支付的现金，因而应当调整出去，将其列入应当调整出去，将其列入“支付给职支付给职工以及为职工支付的现金工以及为职工支付的现金”。38 当期列入生产成本、制造费用的折旧当期列入生产成本、制造费用的折旧费。费。 它包括在主营业务成本里，但是并没有它包括在主营业务成本里，但是并没有在本期付现，因而也应当将其调整出去。在本期付现，因而也应当将其调整出去。 当期列入生产成本、制造费用的固定当期列入生产成

21、本、制造费用的固定资产修理费。资产修理费。 它也包括在主营业务成本里，但是它不它也包括在主营业务成本里，但是它不属于购买商品、接受劳务的现金流量，属于购买商品、接受劳务的现金流量，应当调整出去。应当调整出去。39 (3)支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 假设：假设：生产成本、制造费用、管理费生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬用中的职工薪酬全部付现。全部付现。 未付现或多付现的，再通过应付职工未付现或多付现的，再通过应付职工薪酬的增减变化予以调整。薪酬的增减变化予以调整。 但是由于在建工程职工薪酬不属于支但是由于在建工程职工薪酬不属于支付给职工以及为职工支付的现

22、金，应付给职工以及为职工支付的现金，应列入投资活动列入投资活动购建固定资产支付购建固定资产支付的现金。的现金。40 （4）支付的各项税费）支付的各项税费 假设：假设：当期的应交所得税、营业税金当期的应交所得税、营业税金及附加全部付现。及附加全部付现。 当期实际未交的所得税再通过当期应当期实际未交的所得税再通过当期应交所得税增加额予以调整。交所得税增加额予以调整。414.4 补充资料的编制程序和方法补充资料的编制程序和方法 4.4.1 间接法间接法 是指以净利润为起点，通过调整计算是指以净利润为起点，通过调整计算得出经营活动产生的现金流量的方法。得出经营活动产生的现金流量的方法。 42 采用间接

23、法计算经营活动产生的现金采用间接法计算经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：流量时，需要对四大类项目进行调整： （1）实际没有支付现金的费用；）实际没有支付现金的费用； （2）实际没有收到现金的收益；）实际没有收到现金的收益； （3）不属于经营活动的损益；）不属于经营活动的损益； （4）经营性应收应付项目的增减变动。）经营性应收应付项目的增减变动。43 4.4.2 间接法的基本原理间接法的基本原理 即：将净利润调整为经营活动现金流即：将净利润调整为经营活动现金流量的基本原理：量的基本原理： 经营活动现金净流量经营活动现金净流量 =经营性净利润经营性净利润 经营性净利润中没有现金收

24、支的调整项经营性净利润中没有现金收支的调整项目目 不影响净利润但却影响经营活动不影响净利润但却影响经营活动 现金流量的项目现金流量的项目44 经营性净利润经营性净利润 =净利润净利润 非经营性损益或费用非经营性损益或费用 非经营性损益或费用非经营性损益或费用 = （5）+（6） +（8） 经营性净利润中没有现金收支的调整项目经营性净利润中没有现金收支的调整项目 =（1）+（2）+（3）+（4）+ （7） + （9） + （10）+（11）45 （12）存货的减少：存货的减少导致）存货的减少：存货的减少导致主营业务成本增加，减少了净利润。主营业务成本增加，减少了净利润。假设假设减少的存货在上期已

25、经付现，本减少的存货在上期已经付现，本期就没有导致经营活动的现金流出。期就没有导致经营活动的现金流出。 不影响净利润但却影响经营活动现金不影响净利润但却影响经营活动现金流量的项目流量的项目= （13） +（14）46 采用间接法将净利润调整为经营活动现金采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量时，需要进行如下调整：流量时，需要进行如下调整： 1. 导致净利润增减变化，却没有现金收支导致净利润增减变化，却没有现金收支的的经营活动费用或损益经营活动费用或损益。包括：。包括： （1）资产减值准备；）资产减值准备； （2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

26、；性生物资产折旧； （3）无形资产摊销；）无形资产摊销； （4）长期待摊费用摊销；）长期待摊费用摊销； （7）公允价值变动损失；）公允价值变动损失； （9）投资损失。）投资损失。47 （10）递延所得税资产减少）递延所得税资产减少 递延所得税资产减少，增加了所得税递延所得税资产减少，增加了所得税费用，使净利润减少，但是却没有现费用，使净利润减少，但是却没有现金流出，应当调增经营活动现金流量。金流出，应当调增经营活动现金流量。 （11）递延所得税负债增加）递延所得税负债增加 递延所得税负债增加，增加了所得税递延所得税负债增加，增加了所得税费用，使净利润减少，但是却没有现费用，使净利润减少，但是却

27、没有现金流出，应当调增经营活动现金流量。金流出，应当调增经营活动现金流量。48 （12）存货的减少存货的减少 存货的减少，意味着本期销售了上期存货的减少，意味着本期销售了上期存货，增加了营业成本减少了净利润，存货，增加了营业成本减少了净利润，但上期存货但上期存货假设假设在上期已经付现，因在上期已经付现，因而应当调增本期经营活动现金流量。而应当调增本期经营活动现金流量。49 2. 不属于经营活动的损益或费用。不属于经营活动的损益或费用。 包括：包括： （5）处置固定资产、无形资产和其他）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失长期资产的损失 ； （6）固定资产报废损失；）固定资产报废损失； （

28、8）财务费用）财务费用 。 它们都导致了净利润的增减，但却不它们都导致了净利润的增减，但却不是经营活动的损益，因而在以净利润是经营活动的损益，因而在以净利润为基础计算经营活动现金流量时，应为基础计算经营活动现金流量时，应当予以调整。当予以调整。50 3. 不影响净利润但却影响经营活动现不影响净利润但却影响经营活动现金流量的项目。金流量的项目。 包括：包括： （13）经营性应收项目的减少）经营性应收项目的减少 ； （14）经营性应付项目的增加。）经营性应付项目的增加。 它们的变化不导致净利润的增减变化，它们的变化不导致净利润的增减变化，但却会引起本期经营活动现金流量的但却会引起本期经营活动现金流

29、量的增减变动，因而应当予以调整。增减变动，因而应当予以调整。 4.4.3 间接法应用举例间接法应用举例515. 所有者权益变动表所有者权益变动表 5.1 所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表的内容及结构 5.1.1 所有者权益变动表的内容所有者权益变动表的内容 所有者权益变动表，所有者权益变动表，是指反应所有者是指反应所有者权益各组成部分当期增减变动的报表。权益各组成部分当期增减变动的报表。52 所有者权益变动表，至少应当单独列示下所有者权益变动表，至少应当单独列示下列信息：列信息： （1）净利润；）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项）直接计入所有者权益的利得和损失项目及

30、其总额；目及其总额； （3）会计政策变更和差错更正的累积影响）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；金额； （4）所有者投入资本和向所有者分配利润）所有者投入资本和向所有者分配利润等；等； （5）提取的盈余公积；）提取的盈余公积； （6）实收资本或股本、资本公积、盈余公）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。节情况。53 5.1.2 所有者权益变动表的结构所有者权益变动表的结构 为了清楚地表明所有者权益的各组成为了清楚地表明所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当益变

31、动表应当以矩阵的形式以矩阵的形式列示。列示。 5.2 所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法 5.2.1 上年金额填列方法上年金额填列方法 “上年金额上年金额”各项数字，应根据上年各项数字，应根据上年度所有者权益变动表度所有者权益变动表“本年金额本年金额”所所列数字填列。列数字填列。545.2.2 本年金额栏的填列方法本年金额栏的填列方法 一般应根据实收资本、资本公积、盈一般应根据实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、库存股、以前年余公积、利润分配、库存股、以前年度损益调整科目的发生额分析填列。度损益调整科目的发生额分析填列。 5.3 所有者权益变动表编制示例所有者权益变动表编

32、制示例 例例4：55566.1 附注的主要内容附注的主要内容 附注附注 是对报表中所列项目的文字描述或明是对报表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。示项目的说明。 57 附注应当按照如下顺序披露有关内容：附注应当按照如下顺序披露有关内容： （一）企业的基本情况（一）企业的基本情况 （二）财务报表的编制基础（二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明（三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计（四）重要会计政策和会计估计 1.重要会计政策的说明重要会计政策的说明 2.重要会计估计的说明重要会计估计的说明58

33、 （五）会计政策和会计估计变更以及（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明差错更正的说明 （六）重要报表项目的说明（六）重要报表项目的说明 （七）其他需要说明的重要事项（七）其他需要说明的重要事项 超级链接中国卫星超级链接中国卫星2009年报第年报第55页页596.2 分部报告分部报告 6.2.1 经营分部的认定经营分部的认定 经营分部，是指企业内部同时满足下经营分部，是指企业内部同时满足下列条件的组成部分：列条件的组成部分： （1）该部分能够在日常活动中产生收）该部分能够在日常活动中产生收入和费用。入和费用。 （2）管理层能定期评价该部分的经营）管理层能定期评价该部分的经营成果，已决定

34、其资源配置和业绩评价。成果，已决定其资源配置和业绩评价。 （3）企业能够取得该部分的财务状况、）企业能够取得该部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。经营成果和现金流量等会计信息。60 企业应当根据内部组织结构、管理要企业应当根据内部组织结构、管理要求等合理确定经营分部。求等合理确定经营分部。 经济特征不相似的，应当确定为不同经济特征不相似的，应当确定为不同的经营分部。的经营分部。61 但同时满足下列条件的，可以合并为但同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：一个经营分部： 各种单项产品或劳务的性质，包括各种单项产品或劳务的性质，包括规格、型号、最终用途等。例规格、型号、最终用途等。

35、例5 生产过程的性质生产过程的性质 产品或劳务的客户类型，包括大宗产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。客户、零散客户等。 销售产品或提供劳务的方式销售产品或提供劳务的方式 生产产品或提供劳务受法律、行政生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响法规的影响626.2.2 报告分部的确定报告分部的确定 6.2.2.1 依据重要性原则确定报告分部依据重要性原则确定报告分部 企业应当以经营分部为基础，按照重企业应当以经营分部为基础，按照重要性原则进一步确定报告分部。要性原则进一步确定报告分部。63 满足下列条件的经营分部应当确定为满足下列条件的经营分部应当确定为报告分部：报告分部： （1）某

36、分部收入占所有分部收入合）某分部收入占所有分部收入合计的计的10%或以上。或以上。%10所有分部收入合计某分部的收入64 （2）该分部的分部利润（亏损）的绝该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的两者中较大者的10%或以上。或以上。 %10中较大者亏损合计的绝对额二者或所有亏损分部所有盈利分部利润合计绝对额某分部的利润或亏损的65 （3）该分部的分部资产占所有分部资）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的产合计额的10%或者以上。或者以上。 %10所有分部资产合计某

37、分部的分部资产666.2.2.2 低于低于10%重要性标准的分部的处理重要性标准的分部的处理 （1）不考虑其规模而将其直接指定为）不考虑其规模而将其直接指定为报告分部。报告分部。 （2）与其他分部合并）与其他分部合并 不把某分部直接指定为报告分部的，不把某分部直接指定为报告分部的，可将该分部与其他类似的、不满足规可将该分部与其他类似的、不满足规定条件的分部合并为一个报告分部。定条件的分部合并为一个报告分部。 （3）既不指定为报告分部也不与其他）既不指定为报告分部也不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。将其作为其他项目单独披露。67

38、 6.2.2.3 报告分部报告分部75%的标准的标准 如果低于如果低于75%的比例，则要增加报告的比例，则要增加报告分部的数量，直至达到分部的数量，直至达到75%为止。为止。 6.2.2.4 报告分部的数量报告分部的数量 一般不超过一般不超过10个，如超过个，如超过10个应考虑个应考虑适当合并。适当合并。%75入合并总收入或企业总收入合计报告分部的对外交易收686.2.2.5为提供可比信息确定报告分部为提供可比信息确定报告分部 报告分部的确定，除了要遵循规定的报告分部的确定，除了要遵循规定的标准之外，还要考虑可比性和一贯性。标准之外，还要考虑可比性和一贯性。 对于某一分部，上期确定为报告分部，

39、对于某一分部，上期确定为报告分部，但本期不满足确定条件的，如果认为但本期不满足确定条件的，如果认为该分部仍然重要，则不需考虑该分部该分部仍然重要，则不需考虑该分部的规模，仍应将其确定为本期的报告的规模，仍应将其确定为本期的报告分部。分部。 696.2.3 分部信息的披露分部信息的披露 企业应当在附注中披露报告分部的下企业应当在附注中披露报告分部的下列信息：列信息： （1）描述性信息）描述性信息 包括确定报告分部考虑的因素、报告包括确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型。分部的产品和劳务的类型。 （2）每一报告分部的利润总额相关信）每一报告分部的利润总额相关信息。息。 （3）每一分部

40、的资产总额、负债总额）每一分部的资产总额、负债总额信息。信息。70 （4） 除上述外，还应披露下列信息：除上述外，还应披露下列信息： 1）每一产品、劳务或每一类似产品、）每一产品、劳务或每一类似产品、劳务的对外交易收入。劳务的对外交易收入。 2）企业取得的来自本国的和其他国家）企业取得的来自本国的和其他国家的对外交易收入。的对外交易收入。 3）企业取得的位于本国的和位于其他）企业取得的位于本国的和位于其他国家的非流动资产总额。国家的非流动资产总额。 4）企业对主要客户的依赖程度。）企业对主要客户的依赖程度。 （5）报告分部信息总额和企业信息总）报告分部信息总额和企业信息总额的衔接。额的衔接。

41、（6）比较信息。）比较信息。716.3 关联方披露关联方披露 6.3.1 关联方关系的认定关联方关系的认定 关联方关系的存在是以关联方关系的存在是以控制、共同控控制、共同控制或重大影响制或重大影响为前提条件的。为前提条件的。 在判断是否存在关联方关系时，应当在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则。遵循实质重于形式原则。72 与企业存在关联方关系的各方包括：与企业存在关联方关系的各方包括： （1）该企业的母公司该企业的母公司 （2）该企业的子公司）该企业的子公司 （3）与该企业受同一母公司控制的其）与该企业受同一母公司控制的其他企业他企业 （4）对该企业实施共同控制的投资方）对该企

42、业实施共同控制的投资方 （5）对该企业施加重大影响的投资方）对该企业施加重大影响的投资方 （6）该企业的合营企业该企业的合营企业73 （7）该企业的联营企业）该企业的联营企业 （8）该企业的主要投资者个人及与其）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员关系密切的家庭成员 （9）该企业或其母公司的关键管理人）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员员及与其关系密切的家庭成员 （10）该企业主要投资者个人、关键）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其控制、共同控制或施加重大影响的其他企业他企业7

43、46.3.2 不构成关联方关系的情况不构成关联方关系的情况 （1）与该企业与该企业发生日常往来发生日常往来的资金提的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。成关联方关系。75 （2）与该企业共同控制合营企业的合与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。营者之间，通常不构成关联方关系。 （3）仅仅同受国家控制而不存在控制、仅仅同受国家控制而不

44、存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。构成关联方关系。766.3.3 关联方交易的类型关联方交易的类型 （1）购买或销售商品。购买或销售商品。 （2）购买或销售除商品以外的其他资购买或销售除商品以外的其他资产。产。 （3）提供或接受劳务。提供或接受劳务。 （4）担保。担保。 （5）提供资金（贷款或股权投资）。提供资金（贷款或股权投资）。77 （6）租赁。租赁。 （7）代理。代理。 （8）研究与开发项目的转移。研究与开发项目的转移。 （9）许可协议。许可协议。 （10）代表企业或由企业代表另一方代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。进行债务结

45、算。 （11）关键管理人员薪酬。关键管理人员薪酬。786.3.4 关联方的披露关联方的披露 （1）企业无论是否发生关联方交易，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。关的信息。 （2）企业与关联方发生关联方交易的，企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。质、交易类型及交易要素。 （3）对外提供合并财务报表的，对于对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的已经包括在合并范围内各

46、企业之间的交易不予披露。交易不予披露。796.4 金融工具的披露（略）金融工具的披露（略）80817.1 中期财务报告及其构成中期财务报告及其构成 7.1.1 中期财务报告的定义中期财务报告的定义 是指以中期为基础编制的财务报告。是指以中期为基础编制的财务报告。 “中期中期”，是指短于一个完整的会计，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。年度的报告期间。827.1.2 中期财务报告的构成中期财务报告的构成 中报至少应当包括以下部分：中报至少应当包括以下部分： （1）资产负债表；）资产负债表； （2）利润表；）利润表； （3）现金流量表；）现金流量表； （4）附注。）附注。 837.2 中报的编

47、制要求中报的编制要求 7.2.1 中报应遵循的原则中报应遵循的原则 7.2.1.1 应当遵循与年报一致的会计政应当遵循与年报一致的会计政策策 中报会计政策应当与年报会计政策相中报会计政策应当与年报会计政策相一致，包括会计要素确认和计量原则一致，包括会计要素确认和计量原则相一致。相一致。 编制中报时不得随意变更会计政策。编制中报时不得随意变更会计政策。847.2.1.2 遵循重要性原则遵循重要性原则 （1）重要性程度的判断应当以）重要性程度的判断应当以中期中期财务数据财务数据为基础，而不得以预计的年为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。度财务数据为基础。 中期财务数据中期财务数据，既包括本中期的财务，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。数据。 85 （2）重要性原则的运用应当保证中期）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了必要的相关的信息。财务报告包括了必要的相关的信息。 （3）重要性程度的判断需要根据具体）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。情况作具体分析和职业判断。 7.2.1.3 遵循及时性原则遵循及时性原则 为了保证中报的及时性，中报的计量为了保证中报的及时性，中报的计量相对于年报的计量，在很大程度上依相对于年报的计量，在