第八章全面预算

1、2022-5-3作者：余景选管理会计1第七章 全面预算H学习目的H预算概述H全面预算体系H全面预算的编制H预算控制的方法H小结2022-5-3作者：余景选管理会计2学习目的H熟悉全面预算构成体系H掌握全面预算的编制H掌握预算控制的方法2022-5-3作者：余景选管理会计3预算概述f什么是预算f预算的作用f预算的分类长期预算和短期预算业务预算、专门决策预算和财务预算2022-5-3作者：余景选管理会计4 全面预算体系图全面预算体系图 销售预算 目标利润 生产预算 期间费用预算 直接人工预算 制造费用预算 直接材料预算 产品成本预算 现金预算 专门决策预算 预计损益表 预计现金流量表 预计资产负债

2、表 2022-5-3作者：余景选管理会计5表表91 2091 204 4年度年度MCMC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料 季季 度度项项 目目1234年初年初应收应收账款账款 增值增值税率税率 收现率收现率 首期首期 二二 期期 甲产品甲产品销售单价销售单价 (元元/件件) 656565651900017%60%40%预计销售量预计销售量(件件) 800100012001000乙产品乙产品销售单价销售单价 (元元/件件) 8080807512000预计销售量预计销售量(件件) 500800100012002022-5-3作者：余景选管理会计6资料

3、显示，到第资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有季的销售中有60%能于当季收到现金，能于当季收到现金，其余其余40%要到下季收讫。要到下季收讫。要求：为要求：为MC公司编制公司编制204年度的销售预年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。留两位小数，其他计算结果保留整数）。 2022-5-3作者：余景选管理会计7解：解：依题意，编制该公司的销售预算和经营依题意，编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表现金收入预

4、算表分别如表92和表和表93所示。所示。2022-5-3作者：余景选管理会计8表表92 2092 204 4年度年度MCMC公司的销售预算公司的销售预算 价值单位：元价值单位：元季季 度度1234全年全年资料来源资料来源销售单价销售单价 (元元/件件) 甲产品甲产品6565657066.25见表见表91 乙产品乙产品8080807578.29见表见表91 预计销预计销售量售量(件件 甲产品甲产品8001000120010004000见表见表91 乙产品乙产品500800100012003500见表见表91 预计销预计销售收入售收入 甲产品甲产品5200065000780007000026500

5、0乙产品乙产品40000640008000090000274000合计合计92000129000158000160000539000增值税销项税额增值税销项税额 1564021930268602720091630含税销售收入含税销售收入 1076401509301848601872006306302022-5-3作者：余景选管理会计9表表93 2093 204 4年度年度MCMC公司的经营现金收入预算公司的经营现金收入预算 价值单位：元价值单位：元季度季度1234全年全年资料来源资料来源含税销售收入含税销售收入 107640150930184860187200630630见表见表9-2 期初应

6、收帐款期初应收帐款 3100031000见表见表9-1 第一季度经营第一季度经营现金收入现金收入 6458443056107640年末应收年末应收账款余额账款余额74 880 第二季度经营第二季度经营现金收入现金收入9055860372150930第三季度经营第三季度经营现金收入现金收入 11091673944184860第四季度经营第四季度经营现金收入现金收入 112320112320经营现金收入合计经营现金收入合计 955841336141712881862645867502022-5-3作者：余景选管理会计10生产预算的编制生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量该预算是所

7、有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。计期初存货和预计期按品种分别编制。 生产预算的编制生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。 2022-5-3作者：余景选管理会计11【例例93】生产预算的编制生产预算的编制 已知：已知：

8、MC公司甲乙两种产品公司甲乙两种产品204年度期初的实际年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表存货量和年末的预计存货量等资料如表94所示：所示： 表表94 2094 204 4年度年度MCMC公司的存货资料公司的存货资料 实物量单位实物量单位 ：件：件/ /价值单位：元价值单位：元品品 种种年初产成年初产成品存货量品存货量 年末产成年末产成品存货量品存货量 年初在产年初在产品存货量品存货量 年末在年末在产产 品品存货量存货量 预计期预计期末产成末产成品占下品占下期销量期销量的百分的百分比比 年初产成品成本年初产成品成本 单位额单位额 总额总额甲产品甲产品801200010%40320

9、0乙产品乙产品501300010%6231002022-5-3作者：余景选管理会计12要求：要求： 为为MC公司编制公司编制204年度的生产预算。年度的生产预算。2022-5-3作者：余景选管理会计13解：依题意，编制该公司的生产预算如表解：依题意，编制该公司的生产预算如表95所示：所示：表表95 204年度年度MC公司的生产预算公司的生产预算 实物量单位实物量单位 ： 品品种种季度季度1234全年全年资料来源资料来源甲甲产产品品预计销售量预计销售量(销售预算销售预算) 8001000120010004000见表见表91 加加:预计期末存货量预计期末存货量 100120100120120见表见

10、表94 减减:期初存货量期初存货量 8010012010080见表见表94 预计生产量预计生产量 8201020118010204040乙乙产产品品预计销售量预计销售量(销售预算销售预算)500800100012003500见表见表91加加:预计期末存货量预计期末存货量80100120130130见表见表94减减:期初存货量期初存货量 508010012050见表见表94预计生产量预计生产量 5308201020121035802022-5-3作者：余景选管理会计14直接材料预算的编制直接材料预算的编制 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单

11、价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 编制程序如下：编制程序如下： 预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的 增值税进项税额增值税进项税额 计算预算期预计采购金额计算预算期预计采购金额 2022-5-3作者：余景选管理会计15【例例94】直接材料需用量预算、采购预算直接材料需用量预算、采

12、购预算和材料采购现金支出预算的编制和材料采购现金支出预算的编制 已知：已知：MC公司甲乙两种产品公司甲乙两种产品204年度需年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表料如表96所示；各种材料年初和年末所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如的存货量，以及有关账户余额等资料如表表97所示。所示。 2022-5-3作者：余景选管理会计16表表96 2096 204 4年度年度MCMC公司的材料消耗定额及采购单价资料公司的材料消耗定额及采购单价资料产品品种产品品种季度季度1234资料来源资料来源甲产品材料消耗定额甲产品材料消耗定额 A材料材料3

13、334B材料材料2222乙产品材料消耗定额乙产品材料消耗定额 A材料材料5554.5C材料材料2222材料采购单价材料采购单价 A材料材料4444B材料材料5555C材料材料6665D材料材料10见表见表923 2022-5-3作者：余景选管理会计17表表97 204年度年度MC公司的材料存货量与其他资料公司的材料存货量与其他资料材料材料名称名称 年年 初初存货量存货量 年年 末末存货量存货量预计期末存货量预计期末存货量占下期需用量的占下期需用量的百分比百分比 增增 值值税税 率率 年初余额（元）年初余额（元） 付现率付现率 应应 付付账账 款款库库 存存材材 料料首首 期期二二 期期 A15

14、00180030%17%144001020060%40%B48072030%C30050030%D0500为下一年度开发为下一年度开发丙产品作准备，丙产品作准备，于第于第4季度购买季度购买 见专门决策预算见专门决策预算（表（表923）2022-5-3作者：余景选管理会计18资料显示，到第资料显示，到第4季度甲乙两种产品消耗季度甲乙两种产品消耗A材料的材料的定额都将作相应调整，届时定额都将作相应调整，届时C材料的单价也将材料的单价也将有所变动，同时。企业每季采购金额中，有有所变动，同时。企业每季采购金额中，有60%于当季支付现金，其余于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。要到下季付讫。要求：为

15、要求：为MC公司编制公司编制204年度的直接材料需用年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。整数）。2022-5-3作者：余景选管理会计19解：依题意，编制该公司的直接材料需用量解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表算分别如表98、表、表99和表和表910所示。所示。 2022-5-3作者：余景选管理会计20品品种种项项目目季度季度1234全年全年材料来源材料来源甲甲产

16、产品品材料单耗材料单耗(千克千克/件件) A材料材料33343.25见表见表96 B材料材料22222.00见表见表96 预计生产量（件）预计生产量（件） 8201020118010204040见表见表95预计生产需用量预计生产需用量(千克千克)A材料材料246030603540408013140B材料材料16402040236020408080乙乙产产品品材料单耗材料单耗（千克（千克/件）件）A材料材料5554.54.83见表见表96 C材料材料22222.00见表见表96 预计生产量（件）预计生产量（件）530820102012103580见表见表95预计生产需用量预计生产需用量（千克）（

17、千克） A材料材料265041005100544517295C材料材料10601640204024207160表表98 204年度年度MC公司的直接材料需用量预算公司的直接材料需用量预算2022-5-3作者：余景选管理会计21表表99 204年度年度MC公司的直接材料采购预算公司的直接材料采购预算 价值单位：元价值单位：元 材料材料品种品种季度季度1234全年全年材料来源材料来源A材材料料材料采购单价材料采购单价 44444.00见表见表96 甲产品耗用量甲产品耗用量 246030603540408013140见表见表98乙产品耗用量乙产品耗用量 265041005100544517295见表

18、见表98材料总耗用量材料总耗用量 511071608640952530435加加:期末材料存量期末材料存量 214825922857.518001800见表见表97 减减:期初材料存量期初材料存量 1500214825922857.51500见表见表97 本期采购量本期采购量 575876048905.58467.530735材料采购成本材料采购成本 23032304163562233870122940材料采购材料采购单价单价本本期采购量期采购量 2022-5-3作者：余景选管理会计22接上表接上表材料材料品种品种季度季度1234全年全年材料来源材料来源B B材材料料材料采购单价材料采购单价

19、55555.00见表见表96 甲产品耗用量甲产品耗用量 16402040236020408080见表见表98乙产品耗用量乙产品耗用量 00000见表见表98材料总耗用量材料总耗用量16402040236020408080加加:期末材料存量期末材料存量612708612720720见表见表97减减:期初材料存量期初材料存量 480612708612480见表见表97本期采购量本期采购量 17722136226421488320材料采购成本材料采购成本 886010680113201074041600材料采购单材料采购单价价本期采本期采购量购量 2022-5-3作者：余景选管理会计23材料材料品种

20、品种季度季度1234全年全年材料来源材料来源 C C 材材 料料材料采购单价材料采购单价 66655.70见表见表96 甲产品耗用量甲产品耗用量 00000见表见表98乙产品耗用量乙产品耗用量 10601640204024207160见表见表98材料总耗用量材料总耗用量 10601640204024207160加加:期末材料存期末材料存量量 492612726500500见表见表97减减:期初材料存期初材料存量量 300492612726300见表见表97本期采购量本期采购量 12521760215421947360材料采购成本材料采购成本 751210560129241097041966材料

21、采购单价材料采购单价本期采购量本期采购量 接上表接上表2022-5-3作者：余景选管理会计24材料材料品种品种季度季度1234全年全年材料来源材料来源D D材材料料材料采购单价材料采购单价 1010见表见表96 本期采购量本期采购量 10001000见表见表97材料采购成本材料采购成本 0001000010000材料采购单材料采购单价价本期采本期采购量购量 预计材料采购成本合计预计材料采购成本合计 36540510645951269390216506增值税进项税额增值税进项税额 62128681101771179636806预计采购金额合计预计采购金额合计 427525974569629811

22、86253312接上表接上表2022-5-3作者：余景选管理会计25表表910 204年度年度MC公司的直接材料采购现金支出预算公司的直接材料采购现金支出预算 单位：元单位：元 季度季度1234全年全年资料来源资料来源预计采购金额合计预计采购金额合计 42752597456962981186253312见表见表99 期初应付账款期初应付账款 1440014400见表见表97第第1季度采购现金支出季度采购现金支出 256511710142752第第2季度采购现金支出季度采购现金支出 358472389859745第第3季度采购现金支出季度采购现金支出 417772785269629第第4季度采购

23、现金支出季度采购现金支出 4871248712现金支出合计现金支出合计 400515294865675765642352382022-5-3作者：余景选管理会计26应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 应交税金及附加预算是指为规划一定预算期应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。编制的一种经营预算。 本预算中不包括预交所得税和直接计入管理本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需要及时清

24、缴，为简费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。金及附加均于当期以现金形式支付。 2022-5-3作者：余景选管理会计27【例例97】应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 （估算应交增值税采用常规法）（估算应交增值税采用常规法） 已知：已知： MC公司公司204年度各季度预计的增值税年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表销项税额和进项税额资料分别如表92和表和表99所示；该企业流通环节只交纳增值税，并所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季

25、度）用现金完税；附于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为加税费率为10%；假定全年预交所得税；假定全年预交所得税12 000元。元。要求：为要求：为MC公司编制公司编制204年度的应交税金及年度的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）附加预算（计算结果保留整数） 2022-5-3作者：余景选管理会计28解：编制该公司的应交税金及附加预算如表解：编制该公司的应交税金及附加预算如表911所示。所示。 表表911 911 204年度年度MC公司的公司的应交税金及附加预算应交税金及附加预算 单位：元单位：元 季度季度1234全年全年资料来源资料来源增值税销项税额增值税销项税额 156402

26、1930268602720091630见表见表92 增值税进项税额增值税进项税额 62128681101771179636806见表见表99 应交增值税应交增值税 942813249167431540454824销项销项-进项进项 销售税金及附加销售税金及附加 9431325167415405482应交增值税应交增值税附附加税费率加税费率 现金支出合计现金支出合计 10371145741841716944603062022-5-3作者：余景选管理会计29直接人工预算的编制直接人工预算的编制 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工

27、工时和生产预算中的预计生产量率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。等资料。 编制程序：编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计预计预算期企业的直接人工成本合计 【例例99】 2022-5-3作者：余景选管理会计30【例例99】直接人工预算的编制直接人工预算的编制 已知：已知：MC公司公司204年单位工时工资率和工时定额资料如

28、表年单位工时工资率和工时定额资料如表913示。示。季度季度1234其他直接费其他直接费用计提标准用计提标准 预计应付福预计应付福利费支用率利费支用率 单位工时工资率单位工时工资率 444514%80%单位产品单位产品工时定额工时定额 甲产品甲产品3332.8乙产品乙产品5554.62022-5-3作者：余景选管理会计31要求：要求： 为为MC公司编制公司编制204年度的直接人工预年度的直接人工预算（平均工资率和平均人工成本保留两算（平均工资率和平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。位小数，其他计算结果保留整数）。 2022-5-3作者：余景选管理会计32解：依题意，编制该公司的直接

29、人工预算如表解：依题意，编制该公司的直接人工预算如表914所示。所示。 表表914 204年度年度MC公司的直接人工预算公司的直接人工预算 价值单位：元价值单位：元 品种品种季度季度1234全年全年资料来源资料来源全公司单位工时工资率全公司单位工时工资率 4445见表见表913 甲甲产产品品单位产品工时定额单位产品工时定额 3332.82.95见表见表913 预计生产量预计生产量(件件) 8201020118010204040见表见表95 直接人工工时总数直接人工工时总数(小时小时) 246030603540286511961预计直接工资（元）预计直接工资（元） 984012240141601

30、428050520其他直接费用其他直接费用 13781714198219997073直接工资直接工资计提比例计提比例（见表（见表913） 直接人工成本合计直接人工成本合计 1121813954161421627957593单位工时直接人工成本单位工时直接人工成本 4.564.564.565.704.832022-5-3作者：余景选管理会计33接上表接上表品种品种季度季度1234全年全年乙乙产产品品单位产品工时定额单位产品工时定额 5554.64.86见表见表9-13 预计生产量预计生产量(件件) 530820102012103580见表见表9-5直接人工工时总数直接人工工时总数(小时小时) 2

31、65041005100556617416预计直接工资（元）预计直接工资（元） 1060016400204002783075230其他直接费用其他直接费用 148422962856389610532直接工资直接工资计提比计提比例（见表例（见表9-13） 直接人工成本合计直接人工成本合计 1208418696232563172685762单位工时直接人工成本单位工时直接人工成本 4.564.564.565.704.92合合计计直接工资总额（元）直接工资总额（元） 20440286403456042110125750其他直接费用其他直接费用 286240104838589517605直接人工成本合计

32、直接人工成本合计 233023265039398480051433552022-5-3作者：余景选管理会计34接上表接上表品种品种季度季度1234预计福利费预计福利费现金支出现金支出 228932083871471614084其他直接其他直接费用费用支支用率（见用率（见表表913） 直接人工成本直接人工成本现金支出合计现金支出合计 227923184838431468261398342022-5-3作者：余景选管理会计35制造费用预算的编制制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费用编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。和固定性制造费用两部分内

33、容分别编制。 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。以预计的生产量进行预计。 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。变动加以适当修正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。在计算时应予剔除。 2022-5-3作者：余景选管理会计36【例例910】制造费用预算的编制制造费用预算的编制 已知：已知：MC公司在编制预算时采用变动成本

34、法，公司在编制预算时采用变动成本法，变动性制造费用按各种产品直接人工工时比例变动性制造费用按各种产品直接人工工时比例分配，分配，204年预计的直接人工工时资料如表年预计的直接人工工时资料如表914所示，制造费用预算如表所示，制造费用预算如表915所示，除所示，除折旧费以外的各项制造费用均以现金支付。折旧费以外的各项制造费用均以现金支付。其中，租赁费其中，租赁费3 000元是根据年初做出的专门决元是根据年初做出的专门决策确定的。策确定的。要求：为要求：为MC公司编制制造费用的现金支出预算公司编制制造费用的现金支出预算（分配率计算结果保留两位小数，其他计算结（分配率计算结果保留两位小数，其他计算结

35、果保留整数）。果保留整数）。2022-5-3作者：余景选管理会计37表表915 204年度年度MC公司的制造费用预算公司的制造费用预算 价值单位：元价值单位：元 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用 资料来源资料来源1间接材料间接材料100001管理人员工资管理人员工资91002间接人工成本间接人工成本76002折旧费折旧费153473维修费维修费61453办公费办公费65004水电费水电费72804保险费保险费32005其他其他41735租赁费租赁费3000见专门决策预算见专门决策预算（例（例9- -17）合计合计351986其他其他1000合计合计38147直接人工工

36、时直接人工工时总数总数29 332* 减减:折旧费折旧费 15347非付现成本非付现成本 预算分配率预算分配率35 19829 3321.20 现金支出合计现金支出合计22800各季支出数各季支出数22 8004=5 700 2022-5-3作者：余景选管理会计38解：依题意，编制的制造费用现金支出预算如表解：依题意，编制的制造费用现金支出预算如表916所示。所示。 表表916 204年度年度MC公司的制造费用现金支出预算公司的制造费用现金支出预算 价值单位：元价值单位：元季度季度1234全年全年资料来源资料来源变动性制造变动性制造费用分配率费用分配率 1.201.201.201.201.20

37、见表见表915 直接人直接人工工时工工时甲产品甲产品246030603540285611916见表见表914乙产品乙产品265041005100556617416见表见表914合计合计511071608640842229332变动性变动性制造费制造费用用甲产品甲产品295236724248342714299乙产品乙产品318049206120667920899合计合计61328592103681010635198固定性制造费用固定性制造费用 570057005700570022800现金支出合计现金支出合计 1183214292160681580657998见表见表915 2022-5-3作者

38、：余景选管理会计39产品成本预算的编制产品成本预算的编制 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制人工预算和制造费用预算的基础上编制 。编制程序编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本估算每种产品预算期预计的产品销售成本2022-5-3作者：余景选管理会计40【例例911】产品成本预算的编

39、制产品成本预算的编制 已知：已知：MC公司公司204年的年初产成品资料、生产年的年初产成品资料、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算和制造预算、直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算分别如表费用预算分别如表94、表、表95、表、表99、表、表914和表和表916所示。产成品按先进先出法计价。所示。产成品按先进先出法计价。要求：分别按变动成本法为要求：分别按变动成本法为MC公司编制甲乙两种公司编制甲乙两种产品产品204年度的产品成本预算（单位成本保留年度的产品成本预算（单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。两位小数，其他计算结果保留整数）。 2022-5-3作者：余景选管理会计

40、41解：依题意，编制的甲乙两种产品解：依题意，编制的甲乙两种产品204年度的产品成本年度的产品成本预算分别如表预算分别如表917 和表和表918所示。所示。表表917 204年度年度MC公司甲产品成本预算公司甲产品成本预算 计划产量：计划产量：4040件件/价值单位：元价值单位：元 成本项目成本项目单价单价单位用量单位用量单位成本单位成本总成本总成本资料来源资料来源直接材料直接材料A材料材料4.003.2513.0052560见表见表98，99 B材料材料5.002.0010.0040400见表见表99 小计小计23.0192960直接人工直接人工4.832.9514.2657593见表见表9

41、14 变动性制造费用变动性制造费用1.202.953.5414299见表见表916合计合计40.801648522022-5-3作者：余景选管理会计42接上表接上表成本项目成本项目单单价价单位单位用量用量单位成本单位成本总成本总成本资料来源资料来源加加: 在产品及自制半在产品及自制半成品成品的期初余额的期初余额 00减减: 在产品及自制半在产品及自制半成本成本的期末余额的期末余额 00预计产品生产成本预计产品生产成本 40.80164852加加:产成品期初余额产成品期初余额 40.003200年初产成品量年初产成品量80（见（见表表94） 减减:产成品期末余额产成品期末余额 40.804896

42、年末产成品量年末产成品量120（见（见表表94） 预计产品销售成本预计产品销售成本 40.79163156163 156本年销售本年销售量量4 00040.79 2022-5-3作者：余景选管理会计43表表918 204年度年度MC公司乙产品成本预算公司乙产品成本预算 计划产量：计划产量：3580件件/价值单位：元价值单位：元 成本项目成本项目单价单价单位用量单位用量单位成本单位成本总成本总成本资料来源资料来源直接材料直接材料A材料材料4.004.8319.3269180见表见表99 C材料材料5.702.0011.4040826见表见表99 小计小计30.72110006直接人工直接人工4.

43、924.8623.9685762见表见表914变动性制造费用变动性制造费用1.204.865.8420899见表见表916合计合计60.522166672022-5-3作者：余景选管理会计44成本项目成本项目单价单价单位用量单位用量单位成本单位成本总成本总成本资料来源资料来源加加: 在产品及自制在产品及自制半成品半成品的期初余额的期初余额 00减减: 在产品及自在产品及自制半成本制半成本的期末余额的期末余额 00预计产品生产成本预计产品生产成本 60.52216667加加:产成品期初余额产成品期初余额 62.003100年初产成品量年初产成品量50（见表（见表94） 减减:产成品期末余额产成品

44、期末余额 60.527868年末产成品量年末产成品量130（见表（见表94） 预计产品销售成本预计产品销售成本 60.54211899211 907本年本年销售量销售量350060.54 接上表接上表2022-5-3作者：余景选管理会计45期末存货预算的编制期末存货预算的编制 本预算与产品成本预算密切相关，它也受到本预算与产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。其程序为：存货计价方法的影响。其程序为： 按存货的具体项目分别编制预算按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额汇总各项存货的期末余额 2022-5-3作者：余景选管理会计46【例例912】期末存货预算的编制期末存货

45、预算的编制 已知：已知：MC公司的直接材料采购预算和甲公司的直接材料采购预算和甲乙两种产品乙两种产品204年度的产品成本预算分年度的产品成本预算分别如表别如表99、表、表917和表和表918所示。所示。产成品按先进先出法计价，原材料按后产成品按先进先出法计价，原材料按后进先出法计价。进先出法计价。要求：按变动成本法为要求：按变动成本法为MC公司编制公司编制204年度的年末存货预算（单位成本保留两年度的年末存货预算（单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。位小数，其他计算结果保留整数）。2022-5-3作者：余景选管理会计47解：依题意，编制的解：依题意，编制的204年度的年末存货预算如表

46、年度的年末存货预算如表919所示：所示： 表表919 20919 204 4年度年度MCMC公司期末存货预算公司期末存货预算 价值单位：元价值单位：元 项目项目单位成本单位成本期末库存量期末库存量期末存货成本期末存货成本资料来源资料来源在成品在成品存存 货货 甲产品甲产品000见表见表94和表和表917 乙产品乙产品000见表见表94和表和表917 小计小计0产成品产成品存存 货货 甲产品甲产品40.801204896见表见表94和表和表917 乙产品乙产品60.521307868见表见表94和表和表917 小计小计127642022-5-3作者：余景选管理会计48材料存货材料存货年初材年初材

47、料成本料成本本年材料本年材料采购成本采购成本本期耗用材料成本本期耗用材料成本 期末存期末存货成本货成本 资料来源资料来源 甲产品甲产品乙产品乙产品A材料材料600012294052560691807200见表见表97、表、表99、表、表917和表和表918 B材料材料2400416004040003600C材料材料1800419660408262940D材料材料0100000010000小计小计102002165069296011000623740 期末存货合计期末存货合计 36504年初存货成本年初存货成本16 500 接上表接上表2022-5-3作者：余景选管理会计49销售费用预算的编制销

48、售费用预算的编制 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。 销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。 2022-5-3作者：

49、余景选管理会计50【例例913】销售费用预算及其现金支出预算销售费用预算及其现金支出预算的编制的编制 已知：已知：MC公司公司204年度的销售费用预算年度的销售费用预算如表如表920所示。所示。要求：要求： 为为MC公司编制公司编制204年度的销售费用现年度的销售费用现金支出预算（计算结果保留整数）。金支出预算（计算结果保留整数）。 2022-5-3作者：余景选管理会计51表表920 204年度年度MC公司销售费用预算公司销售费用预算 单位：元单位：元 变变 动动 性性 销销 售售 费费 用用 固定性销售费用固定性销售费用 项目项目单位产品标准费用额单位产品标准费用额 项目项目全年费用额全年费

50、用额管理人员工资管理人员工资 6000专设销售机构办公费专设销售机构办公费 15000甲产品甲产品乙产品乙产品宣传广告费宣传广告费 5000销售佣金销售佣金 2.53保险费保险费2600销售运杂费销售运杂费 1.21.5其他其他1400其他其他0.30.5合计合计30000合计合计45平均各季数平均各季数=30 0004=7 500 2022-5-3作者：余景选管理会计52解：依题意，编制的解：依题意，编制的204年度的销售费用现金支出预算年度的销售费用现金支出预算 如表如表921所示：所示： 表表921 204年度年度MC公司销售费用现金支出预算公司销售费用现金支出预算 单位：元单位：元季度

51、季度1234全年全年资料来源资料来源单位产单位产品标准品标准费用额费用额 甲甲44444见表见表920 乙乙55555各季可以变动各季可以变动 预计销预计销售量售量(件件) 甲甲8001000120010004000见表见表91 乙乙500800100012003500见表见表91变动性变动性销售费用销售费用 甲甲320040004800400016000乙乙250040005000600017500小计小计5700800090001000033500 固定性销售费用固定性销售费用 750075007500750030000见表见表920 现金支出合计现金支出合计 13200155001730

52、017500635002022-5-3作者：余景选管理会计53管理费用预算的编制管理费用预算的编制 本预算的编制可采取以下两种方法：本预算的编制可采取以下两种方法： 按项目反映全年预计水平。这是因为管理费按项目反映全年预计水平。这是因为管理费 用大多为固定成本；用大多为固定成本； 类似于制造费用预算或销售费用预算的编制类似于制造费用预算或销售费用预算的编制 方法，即将管理费用划分为变动性和固定性方法，即将管理费用划分为变动性和固定性 两部分费用。两部分费用。 为简化预算编制，本章采用第一种方法。为简化预算编制，本章采用第一种方法。 2022-5-3作者：余景选管理会计54【例例914】管理费用

53、及其现金支出预算的格式管理费用及其现金支出预算的格式根据有关资料编制的根据有关资料编制的MC公司公司204年度的管理费用及其现金支出年度的管理费用及其现金支出预算如表预算如表922所示。所示。 费用项目费用项目 金金 额额 1公司经费公司经费 2工会经费工会经费 15003办公费办公费 4董事会费董事会费 5折旧费折旧费 6无形资产摊销无形资产摊销 7职工培训费职工培训费 8其他其他 合合 计计 减：折旧费减：折旧费 无形资产摊销费无形资产摊销费 现金支出现金支出 平均每季支付数平均每季支付数=10 0004=2 500 2022-5-3作者：余景选管理会计55三、专门决策预算的编制三、专门决

54、策预算的编制 本类预算通常是根据短期经营决策确定的最本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入经营优方案基础上编制的，因而需要直接纳入经营预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。 2022-5-3作者：余景选管理会计56【例例915】经营决策预算对经营预算的经营决策预算对经营预算的影响影响 已知：已知：MC公司为提高甲产品质量，拟于公司为提高甲产品质量，拟于204年度增设一台年度增设一台专用检测设备，有以下三种取得方案：专用检测设备，有以下三种取得方案：方案一：用方案一：用40 000元从市场上购置，预计可用元从市场上

55、购置，预计可用5年；年；方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为20 000元；元；方案三：采用经营租赁形式，以全年方案三：采用经营租赁形式，以全年3 000元的租金向信托投元的租金向信托投资公司租借（每季支付资公司租借（每季支付750元）。元）。 经公司决策，决定采取第三个方案。于是该项决策预算被纳经公司决策，决定采取第三个方案。于是该项决策预算被纳入当期的制造费用预算（见表入当期的制造费用预算（见表915制造费用预算中的租制造费用预算中的租赁费项目）。赁费项目）。2022-5-3作者：余景选管理会计57【例例916】投资决策预算对其他预算的影响投

56、资决策预算对其他预算的影响 已知：为了形成开发新产品（丙产品）的生产能力，已知：为了形成开发新产品（丙产品）的生产能力，MC公司决定公司决定204年度上马一条新的生产线，年内安装调年度上马一条新的生产线，年内安装调试完毕，年末交付使用。该固定资产投资的明细项目试完毕，年末交付使用。该固定资产投资的明细项目及其分次支付时间如表及其分次支付时间如表923所示。预计发生固定资产所示。预计发生固定资产投资投资60 950元。元。丙产品需用的主要原材料为丙产品需用的主要原材料为D材料，其预计单价为材料，其预计单价为10元元/千千克，第四季度采购量为克，第四季度采购量为1 000千克。千克。为筹集该项投资

57、所需资金，为筹集该项投资所需资金，MC公司将于年初发行票面利公司将于年初发行票面利率为率为8%、每年末支付一次利息、预计发行收入为、每年末支付一次利息、预计发行收入为30 000元的公司债券（建设期利息计入固定资产原元的公司债券（建设期利息计入固定资产原值）；于第值）；于第2季度增加发行股本为季度增加发行股本为40 000元的普通股元的普通股（假定不因此而形成资本公积）。（假定不因此而形成资本公积）。 2022-5-3作者：余景选管理会计58根据资料编制的根据资料编制的MC公司公司204年度投资预算及筹资方案年度投资预算及筹资方案如表如表923所示。所示。 表表923 204年度年度MC公司公

58、司D产品生产线项目投资预算及资金筹措方案产品生产线项目投资预算及资金筹措方案 单位：元单位：元 季度季度1234全年全年固定资产投资：固定资产投资： 勘察设计费勘察设计费 950100019500土建工程土建工程 200040006400设备购置设备购置 120003200044000 安装工程安装工程 60006000 其他其他 30003000合计合计295050001200041000609502022-5-3作者：余景选管理会计59接上表接上表季度季度1234全年全年流动资金投资：流动资金投资： D材料采购（下年度使用）材料采购（下年度使用） 1000010000投资支出总计投资支出总

59、计 29505000120005100070950投资资金筹措投资资金筹措 发行公司债券（票面利率为发行公司债券（票面利率为8%） 3000030000增加发行普通股增加发行普通股 4000040000合计合计300004000000700002022-5-3作者：余景选管理会计60该项目的建设期为该项目的建设期为1年，年，204年度应付公司债的年度应付公司债的利息为利息为2 400元（元（30 0008%1），该利息必），该利息必须资本化，计入固定资产原值，则：须资本化，计入固定资产原值，则：预算期完工的固定资产价值预算期完工的固定资产价值60 950+2 40063 350（元）（元）本预

60、算中，只有本预算中，只有D材料采购被纳入直接材料采购材料采购被纳入直接材料采购预算（见表预算（见表99），其余均未涉及经营预算。），其余均未涉及经营预算。2022-5-3作者：余景选管理会计61四、财务预算的编制四、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制2022-5-3作者：余景选管理会计62现金预算的编制现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是础，其程序是 ： 确定期