第三章+总预算收入支出和净资产

1、1第二篇第二篇 政府会计政府会计2第三章第三章 财政总预算收入、支出和净资产财政总预算收入、支出和净资产3 第三节 财政总预算收入主要内容主要内容n一般预算收入一般预算收入n基金预算收入基金预算收入n专用基金收入专用基金收入n资金调拨收入资金调拨收入4总预算收入的概念和内容n1.又称财政收入，是非偿还资金。又称财政收入，是非偿还资金。n2.主要包括：主要包括：n税收收入税收收入n社会保险基金收入社会保险基金收入n非税收入非税收入n贷款转贷收回本金收入贷款转贷收回本金收入n债务收入（国债）债务收入（国债）n转移性收入（如转移支付）转移性收入（如转移支付）n各年度预决算各年度预决算.xls 5预算

2、收入的概念和内容n3.按照管理核算要求分为：按照管理核算要求分为：n一般预算收入一般预算收入n基金预算收入基金预算收入n专用基金收入专用基金收入n资金调拨收入资金调拨收入n财政周转金收入财政周转金收入n4.按照收入取得依据分为：按照收入取得依据分为：n公共财政收入公共财政收入n国有资产经营收入国有资产经营收入n各年度预决算各年度预决算.xls 6预算收入的概念和内容n5.一则消息一则消息n2010年年03月月26日济南时报日济南时报n济南市地税局发出通知：济南市地税局发出通知：n对房产交易买卖差价的对房产交易买卖差价的20%征收个人所征收个人所得税，原来执行的按总价得税，原来执行的按总价1%的

3、税率政的税率政策废止策废止7预算收入的概念和内容n2010年年03月月27日日n又有消息说：又有消息说：n上述通知符合政策，但并非强制执行。上述通知符合政策，但并非强制执行。n为何对于房地产的政策如此敏感？为何对于房地产的政策如此敏感？n从土地财政说起从土地财政说起8从土地财政说起从土地财政说起n“土地财政土地财政”，又叫第二财政，原属于预算外，又叫第二财政，原属于预算外收入，是指一些地方政府依靠出让土地使用权收入，是指一些地方政府依靠出让土地使用权的收入来维持地方财政支出。的收入来维持地方财政支出。n中国大陆搞城市经营和土地财政，最早是从香中国大陆搞城市经营和土地财政，最早是从香港学过来的。

4、港学过来的。n土地财政的危害性：土地财政的危害性：n目前土地都是通过买断的方式使用七十年，这目前土地都是通过买断的方式使用七十年，这造成地方政府官员乐于寅吃卯粮、竭泽而渔，造成地方政府官员乐于寅吃卯粮、竭泽而渔，根本不考虑下一任政府官员如何解决财政收入根本不考虑下一任政府官员如何解决财政收入的问题。的问题。9从土地财政说起从土地财政说起n从从2007年年1月月1日起，土地出让收支全额纳入日起，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理。对土地出让金的使用范围地方基金预算管理。对土地出让金的使用范围作出了明确的规定，主要用于征地和拆迁补偿作出了明确的规定，主要用于征地和拆迁补偿支出、土地开发支出、支农

5、支出和城市建设支支出、土地开发支出、支农支出和城市建设支出等。出等。n收入全部缴入地方国库，支出一律通过地方基收入全部缴入地方国库，支出一律通过地方基金预算从土地出让收入中予以安排，实行彻底金预算从土地出让收入中予以安排，实行彻底的的“收支两条线收支两条线”。在地方国库中设立专账，。在地方国库中设立专账，专门核算土地出让收入和支出情况。专门核算土地出让收入和支出情况。10从土地财政说起从土地财政说起n但事实上，地方政府的很大一部分土地出让金但事实上，地方政府的很大一部分土地出让金收入又投入到基础设施建设中，带来新的土地收入又投入到基础设施建设中，带来新的土地价格上升，形成新的可以卖更高价格的地

6、。钱价格上升，形成新的可以卖更高价格的地。钱从土地上来再花到土地上，雪球越滚越大。从土地上来再花到土地上，雪球越滚越大。n为什么大家都愿意搞房地产呢？为什么大家都愿意搞房地产呢？n在获得土地出让金的同时，房地产市场的繁荣在获得土地出让金的同时，房地产市场的繁荣还带来了税收的增长。一些城市政府的财政收还带来了税收的增长。一些城市政府的财政收入中一半以上与房地产相关。入中一半以上与房地产相关。11从土地财政说起从土地财政说起n关于房地产产业定位问题关于房地产产业定位问题n2008年年10月温家宝指出：月温家宝指出：n房地产业是国民经济的重要支柱产业，对于拉动房地产业是国民经济的重要支柱产业，对于拉

7、动钢铁、建材及家电家居用品等产业发展举足轻重，钢铁、建材及家电家居用品等产业发展举足轻重，对金融业稳定和发展至关重要，对于推动居民消对金融业稳定和发展至关重要，对于推动居民消费结构升级、改善民生具有重要作用。要认真分费结构升级、改善民生具有重要作用。要认真分析和研究房地产市场的形势，正确引导和调控房析和研究房地产市场的形势，正确引导和调控房地产走势。地产走势。n国十条的第一条就是加快建设保障性安居工程。国十条的第一条就是加快建设保障性安居工程。12从土地财政说起从土地财政说起n在出口衰退和消费降低的双重影响下，中国经济在出口衰退和消费降低的双重影响下，中国经济的三架马车之一的投资中最重要组成部

8、分房地产的三架马车之一的投资中最重要组成部分房地产行业的发展，将重新成为推动中国经济发展的引行业的发展，将重新成为推动中国经济发展的引擎。擎。n房价暴跌可能导致金融机构风险大幅增加，另外房价暴跌可能导致金融机构风险大幅增加，另外一方面当前房地产企业倒闭破产风险巨大，如果一方面当前房地产企业倒闭破产风险巨大，如果贸然放开银行贷款，很有可能将房地产企业的风贸然放开银行贷款，很有可能将房地产企业的风险转嫁给金融行业。险转嫁给金融行业。n日本、美国的金融危机都是源自经济被房地产绑日本、美国的金融危机都是源自经济被房地产绑架。所以这个问题很值得考虑架。所以这个问题很值得考虑13一、一般预算收入n1、概念

9、和内容、概念和内容n指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的织的纳入预算管理纳入预算管理的各项收入。的各项收入。n主要包括：主要包括：n各项税收收入各项税收收入n国有资产经营收益国有资产经营收益n行政性收费行政性收费n罚没收入罚没收入 14n2、核算、核算n 一般预算收入（收入类）一般预算收入（收入类）n （收入日报表数）（收入日报表数）n（转出数）（转出数） （收入为负数；（收入为负数；红字红字）n 年末余额转入年末余额转入“预算结余预算结余”15例题n根据国库报来的根据国库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”当日当日税收收入共计税收收入共计20

10、0万元。万元。n借：国库存款借：国库存款 2 000 000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2 000 00016二、基金预算收入n1、概念和内容、概念和内容n指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有理并具有指定用途指定用途的的政府性基金政府性基金。n2.内容内容n工业交通部门基金收入工业交通部门基金收入n商贸部门基金收入商贸部门基金收入n文教部门基金收入文教部门基金收入n社会保险基金收入社会保险基金收入n农业部门基金收入农业部门基金收入n土地有偿使用收入土地有偿使用收入n政府住房基金收入政府住房基金收入n其他部门基金收入其他部

11、门基金收入17二、基金预算收入n工业交通部门基金收入包括：工业交通部门基金收入包括：n养路费、三峡工程建设基金收入等养路费、三峡工程建设基金收入等n三峡工程建设基金是国家在一定时期内三峡工程建设基金是国家在一定时期内通过电力加价等特殊措施而筹集到的、通过电力加价等特殊措施而筹集到的、专项用于三峡工程建设的资金。专项用于三峡工程建设的资金。n1992年，国家物价局要求，电费每年，国家物价局要求，电费每kWh提高提高1分分5厘，其中厘，其中3厘作为三峡工厘作为三峡工程建设基金。程建设基金。18n2、核算、核算n 基金预算收入（收入类）基金预算收入（收入类）n （取得的基金预算收入数）（取得的基金预

12、算收入数）n（转出数）（转出数）n 年末余额转入年末余额转入“基金预算结余基金预算结余”19例题n1、收到国库报来的预算收入日报表，其中，、收到国库报来的预算收入日报表，其中，政府住房基金收入政府住房基金收入8 000元，商贸部门基金收元，商贸部门基金收入入2 000元。元。n借：国库存款借：国库存款 10 000n贷：基金预算收入贷：基金预算收入10 000n2、收到基金预算收入在银行的存款利息收入、收到基金预算收入在银行的存款利息收入900元。元。n借：国库存款借：国库存款 900n 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 90020三、专用基金收入n1、概念、概念n 指按规定设置或取得的各项指

13、按规定设置或取得的各项具有专门用途具有专门用途的的资金收入，如粮食风险基金收入。资金收入，如粮食风险基金收入。21n2、核算、核算n 专用基金收入（收入类）专用基金收入（收入类）n（收入退回数）（取得的专用基金收入数）（收入退回数）（取得的专用基金收入数）n（转出数）（转出数）n 年末余额转入年末余额转入“专用基金结余专用基金结余”22例题n收到市财政安排的专用基金收入收到市财政安排的专用基金收入20 000元。元。n借：其他财政存款借：其他财政存款 20 000n 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 20 00023四、资金调拨收入n1、概念和种类、概念和种类（1）概念）概念 指根据财政管理体

14、制规定在各级财政间进指根据财政管理体制规定在各级财政间进行资金调拨以及在本级财政各项资金间进行调行资金调拨以及在本级财政各项资金间进行调剂所形成的收入剂所形成的收入 。（2）种类）种类n上下级财政之间预算资金调拨（上级补助、下上下级财政之间预算资金调拨（上级补助、下级上解）级上解）n同级财政预算内外资金调拨（调入资金）同级财政预算内外资金调拨（调入资金）上级对本级财政的补助下级解交给本级财政的款项为平衡一般预算收支从基金预算的“地方财政税费附加”等渠道调入一般预算内的资金242、补助收入的核算n 补助收入（收入类）补助收入（收入类）n（退还数）（退还数） （收到的补助数）（收到的补助数）n（转

15、出数）（转出数）n 年末余额转入年末余额转入“预算结余预算结余”或或n “基金预算结余基金预算结余”n设设“一般预算补助一般预算补助”和和“基金预算补助基金预算补助”明细明细账户账户25例题n收到省财政拨来的居民粮油价格补助款收到省财政拨来的居民粮油价格补助款50 000元。元。n借：国库存款借：国库存款 50 000n 贷：补助收入贷：补助收入 50 000263、上解收入的核算n 上解收入（收入类）上解收入（收入类）n（退还数）（退还数） （收到的上解收入数）（收到的上解收入数）n（转出数）（转出数）n 年末余额转入年末余额转入“预算结余预算结余”n 27例题n收到所属县财政上交的上解收入

16、收到所属县财政上交的上解收入10万元。万元。n借：国库存款借：国库存款 100 000n 贷：上解收入贷：上解收入 100 000284、调入资金的核算n 调入资金（收入类）调入资金（收入类）n（转出数）（转出数） （调入数）（调入数）n 年末余额转入年末余额转入“预算结余预算结余”29例题n某市财政某市财政2006年年7月从地方财政附加税费结余月从地方财政附加税费结余中调入资金中调入资金10万元，用于平衡预算收支。万元，用于平衡预算收支。n（1）借：国库存款）借：国库存款一般预算存款一般预算存款 100 000n 贷：调入资金贷：调入资金 100 000n（2）借：调出资金）借：调出资金 1

17、00 000 n 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 100 00030第四节 财政总预算支出概述主要内容主要内容n总预算会计支出的分类总预算会计支出的分类n预算支出的管理预算支出的管理n预算支出的列报基础预算支出的列报基础31一、财政总预算会计支出的分类1. 按照预算管理和资金核算的要求，财政按照预算管理和资金核算的要求，财政支出分为：支出分为：（1）一般预算支出）一般预算支出（2）基金预算支出）基金预算支出（3）专用基金支出）专用基金支出（4）资金调拨支出）资金调拨支出（5）财政周转金支出等）财政周转金支出等3233 第五节 财政总预算支出主要内容主要内容n一般预算支出一般预

18、算支出n基金预算支出基金预算支出n专用基金支出专用基金支出n资金调拨支出资金调拨支出34一、一般预算支出n1、指用一般预算收入安排的支出。、指用一般预算收入安排的支出。35n2、核算、核算n 一般预算支出（支出类）一般预算支出（支出类）n （支出数）（支出数） （收回数）（收回数）n （转出数）（转出数）n 年末余额转入年末余额转入“预算结余预算结余”36例题n1、拨付卫生局非包干某专项经费、拨付卫生局非包干某专项经费50万元。万元。 借：一般预算支出借：一般预算支出卫生经费卫生经费 500 000 贷：国库存款贷：国库存款 500 000 n2、上述专项任务完成，实际使用专项经费、上述专项任

19、务完成，实际使用专项经费46万元，万元，结余结余4万元缴回国库。万元缴回国库。 借：国库存款借：国库存款 40 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出卫生经费卫生经费 40 00037二、基金预算支出n1、指用基金预算收入安排的支出。38n2、核算、核算n 基金预算支出（支出类）基金预算支出（支出类）n （支出数）（支出数） （收回数）（收回数）n （转出数）（转出数）n 年末余额转入年末余额转入“基金预算结余基金预算结余”39例题n拨给铁路部门铁路建设基金拨给铁路部门铁路建设基金80万元。万元。n借：基金预算支出借：基金预算支出 800 000n 贷：国库存款贷：国库存款 800 0004

20、0三、专用基金支出n1、指用专用基金收入安排的支出。如粮、指用专用基金收入安排的支出。如粮食风险基金等。食风险基金等。 41n2、核算、核算n 专用基金支出（支出类）专用基金支出（支出类）n （支出数）（支出数） （收回数）（收回数）n （转出数）（转出数）n 年末余额转入年末余额转入“专用基金结余专用基金结余”42例题n按规定向粮食部门拨付粮食风险基金按规定向粮食部门拨付粮食风险基金63万元。万元。n借：专用基金支出借：专用基金支出粮食风险基金粮食风险基金 630 000n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 630 00043四、资金调拨支出n1、概念和种类、概念和种类n（1）概念）概念 指

21、根据财政管理体制规定在各级财指根据财政管理体制规定在各级财政间进行资金调拨以及在本级财政各项政间进行资金调拨以及在本级财政各项资金间进行调剂所形成的支出资金间进行调剂所形成的支出 。n（2）种类）种类 补助支出、上解支出、调出资金补助支出、上解支出、调出资金442、补助支出的核算n 补助支出（支出类）补助支出（支出类）n （支出数）（支出数） （退转数）（退转数）n （“与下级往来与下级往来”转入数转入数 ） （转账数）（转账数）n 年末余额转入年末余额转入“预算结余预算结余”n 或或“基金预算结余基金预算结余”n设设“一般预算补助一般预算补助”和和“基金预算补助基金预算补助”明细明细账户账户

22、45例题n按文件规定向所属县财政局拨付税收返按文件规定向所属县财政局拨付税收返还款项还款项38万元。万元。n借：补助支出借：补助支出一般预算补助一般预算补助 380 000n 贷：国库存款贷：国库存款 380 000463、上解支出的核算n 上解支出（支出类）上解支出（支出类）n （支出数）（支出数） （退转数）（退转数）n （转账数）（转账数）n 年末余额转入年末余额转入“预算结余预算结余” 47例题n按规定向上级财政上解某专项资金按规定向上级财政上解某专项资金50万万元。元。n借：上解支出借：上解支出 500 000n 贷：国库存款贷：国库存款 500 000484、调出资金的核算n 调出

23、资金（支出类）调出资金（支出类）n （调出基金预算结余数）（调出基金预算结余数） （转账数）（转账数）n 年末余额转入年末余额转入“基金预算结余基金预算结余” 49例题n为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资金金30万元。万元。借：调出资金借：调出资金 300 000n 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 300 000n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 300 000n 贷：调入资金贷：调入资金 300 00050第六节 财政总预算净资产主要内容主要内容n净资产的概念和内容净资产的概念和内容n结余的核算结余的核算n预算周转金

24、的核算预算周转金的核算51一、净资产的概念和内容n1、概念、概念 指一级政府财政所掌握的资产净值，即资产减负债指一级政府财政所掌握的资产净值，即资产减负债后的净值。后的净值。 n2、内容、内容（1）各项结余各项结余 预算结余：预算结余： 基金预算结余基金预算结余 专用基金结余专用基金结余（2）预算周转金预算周转金（3）财政周转基金财政周转基金专款结余：专门用途一般结余：用途广泛52二、结余的核算n 预算结余（净资产类）预算结余（净资产类）n 一般预算支出一般预算支出 一般预算收入一般预算收入n补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助 补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助n 上解支出上解支出

25、 上解收入上解收入n 调入资金调入资金n 余额余额53n 基金预算结余（净资产类）基金预算结余（净资产类）n 基金预算支出基金预算支出 基金预算收入基金预算收入n补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助 补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助n 调出资金调出资金n 余额余额54n 专用基金结余（净资产类）专用基金结余（净资产类）n n 专用基金支出专用基金支出 专用基金收入专用基金收入 余额余额例题收入类账户收入类账户余额余额支出类账户支出类账户余额余额一般预算收入一般预算收入200 000 一般预算支出一般预算支出30 000基金预算收入基金预算收入4 000 基金预算支出基金预算支出3

26、200专用基金收入专用基金收入17 400 专用基金支出专用基金支出1 620补助收入补助收入10 000 补助支出补助支出1 060其中：一般预算补助其中：一般预算补助9 600 其中：一般预算补助其中：一般预算补助660 基金预算补助基金预算补助400 基金预算补助基金预算补助400上解收入上解收入1 600 上解支出上解支出200调入资金调入资金600 调出资金调出资金6002006年年末，某市财政局总预算账户的各项收入和支出余额如下：年年末，某市财政局总预算账户的各项收入和支出余额如下： 收入、支出余额表收入、支出余额表5657（1）将有关一般预算收入的各账户余额，转入）将有关一般预算

27、收入的各账户余额，转入“预算预算结余结余”账户。应编制会计分录：账户。应编制会计分录：借：一般预算收入借：一般预算收入 2 000 000 补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助 96 000 上解收入上解收入 16 000 调入资金调入资金 6 000 贷：预算结余贷：预算结余 2 118 000 （2）将有关一般预算支出的各账户余额，转入）将有关一般预算支出的各账户余额，转入“预算预算结余结余”账户。应编制会计分录：账户。应编制会计分录：借：预算结余借：预算结余 308 600 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 300 000 补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助 6 600 上解支出上解支出 2 000 5859（3）将有关基金预算收入的各账户余额，转入）将有关基金预算收入的各账户余额，转入“基金基金预算结余预算结余”账户。应编制会计分录：账户。应编制会计分录： 借：基金预算收入借：基金预算收入 40 000 补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助 4 000 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 44 000 （4）将有关基金预算支出的各账户余