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1、销售返利涉税风险的管控-会计实务精选文档首发一、销售返利的税收风险销售返利虽然从表面形式上称之为返利，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为价格上的减让，需根据供货方年度（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中，销售返利的税收风险主要体现以下两种情形：（一）价格折让抵返利的税收风险所谓的价格折让抵返利是指生产厂家本应该给商家（购货方）的返利，在商家下次采购商品应支付给厂家的采购价格中进行扣减。例如，甲企业2012年根据年末销售结算，应给乙企业10万元的销售返利，在2013年2月乙企业向甲企业继续采购商品，价款是13万元，结果甲企业只向乙企业收取3万元货款，

2、其中甲企业把2012年应给乙企业10万元的销售返利，抵减10万元销售货款。同时，甲企业给乙企业开具在同一张发票上分别注明销售额为13万元和折扣额为3万元的销售发票。采购方的账上以3万元作为13万元货物的实践采购成本。针对以上以价格折让抵返利的行为存在一定的法律风险：1、销售方犯有不正当竞争的法律风险。中华人民共和国反不正当竞争法（中华人民共和国主席令第10号）第十一条规定：经营者不得以排挤竞争对手为目的，以低于成本的价格销售商品。有下列情形之一的，不属于不正当竞争行为：（1）销售鲜活商品；处理有效期限即将到期的商品或者其他积压的商品；（3）季节性降价；（4）因清偿债务、转产、歇业降价销售商品。

3、基于此规定，本案例中的甲企业给乙企业开具在同一张发票上分别注明销售额为13万元和折扣额为3万元的销售发票，说明甲企业销售商品的价格进行10万元的价格折让，显然是低于其成本价，涉嫌以排挤竞争对手为目的，以低于成本的价格销售商品，将受到工商局的检查和处罚。2、采购方会出现成本很低，企业所得税税负异常，将被税务部门定为纳税识别对象，并认定为多抵扣了进项税额而接受处罚。由于本案例中采购方乙企业以3万元作为13万元货物的实践采购成本即仓库里有13万元货物，而账上只有3万元存货，在实践销售时，乙企业进行结转成本时，只有3万元而不是13万元，则乙企业的企业所得税会很高，与甲企业没有发生以价格折让抵应给乙企业

4、返利的时期相比，乙企业的企业所得税税负偏高，是一种很异常的现象，很容易被税务当局认为其企业所得税很异常，要对其进行纳税检查。同时，由于甲企业与乙企业上一年度的购销合同中有按照一定销售额的比例给乙企业支付销售返利的约定，根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）的规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。而本案例的乙企业没有进行增值税进项税转出，即多抵扣了进项税额而将接受处罚。（二）销售返利有涉嫌商业贿赂的风险1、销售返利有涉嫌商业贿赂的本质区别（1）商业贿赂的内涵及法律

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