成本核算概述讲稿

1、第二章成本核算概述第一节成本核算的一般原则产品成本是企业经营的重要信息资料，而产品成本核算则是提供其信息资料的手段。成本核算必须遵循国家有关的法规、制度，按生产特点和经营管理的要求进行。虽然各企业的生产类型和管理要求等不同，但是成本核算提供的信息均应具备正确、真实和及时的要求。要提高成本核算质量，各个企业在进行成本核算时，应遵循以下原则：一、成本分期核算原则成本分配核算原则，是指在进行成本核算时，将企业经营过程按会计期间予以分期，分别归集与分配所发生的生产费用，提高及时的成本信息，而不管产品成本计算期与产品成本分期的核算是否一致。成本核算一般按月度、年度分期进行。产品成本计算期与产品成本分期核

2、算是有区别的，产品成本分期核算，是分期考核经营成果的要求，以便考核成本费用的发生情况。而产品成本计算期则是根据产品生产类型和生产组织形式确定的，与产品生产周期相关。二、费用合理分配原则费用分配的合理性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓合理，是指在间接费用分配标准的选择上，应选择与所分配费用的高低关系最密切的分配标准，要求尽可能减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。正是按照这一原则的要求，才会产生和存在一系列间接费用的分配方法，如，外购材料、外购燃料费用分配的实际消耗量比例法、定额消耗量比例法等；制造费用分配的生产工人工资比例法、生产工人工时比例法等；此外，辅助生产费用的分配、生产费用在完

3、工产品和在产品之间的分配等，都必须体现合理分配的原则。三、权责发生制原则权责发生制原则，又称应计制或应收应付制，是指本期收入与费用的确认应当以款项收付是否应归属本期为标准的一种会计处理方法。即凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。权责发生制的作用是用来指导企业的收入或费用确认，它所解决的是某项收入或费用应该在何时确认，即应归属哪一期间。从成本角度，贯彻这一原则，主要是为了分清本期发生的费用是否都由本期产品负担。四、实际成本计价原则实际成本计价原则，是

4、指企业在计算产品成本时，必须按照实际成本对某项财产物资进行核算。成本核算按实际成本计价包括两个方面的涵义：一是对生产耗用的原材料、燃料、动力和折旧等费用，都必须按实际成本计价；二是对完工产成品成本的结转也要按实际成本进行计价。实际成本计价的依据在于：成本是客观交易事实的反映，体现了“客观性原则”的要求。但它有一定的局限性，当发生物价变动时，历史成本不能确切反映资产现值，不能反映企业资产的收益情况。当然，企业在进行产品成本核算时，根据自身的生产特点和管理要求，可以采取多种计价方法进行。如计划成本法、定额法、标准成本法等，但在最后计算产品成本时应调整为实际成本。因为只有按照实际成本核算，才能避免成

5、本计算的随意性，以确定成本核算资料的真实、可靠、客观。五、一致性原则一致性原则，是指在进行成本核算时所涉及到的会计处理方法前后期应保持一致，不要随意变动，目的是保持前后期成本信息的可比性。与成本核算有关的会计处理方法包括：确认成本要素水平的方法、费用分配方法、产品成本计算方法、固定资产折旧的计提方法等。一致性原则并不意味着当情况变化时不允许对会计的程序和方法作出最佳的选择，但必须有充分理由。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报表中加以说明，以便会计信息使用者能够鉴别企业不同会计期间财务状况差异的性质，以对企业财务前景作出正确评价。六、合法性原则合法

6、性原则，是指计入成本的费用，必须符合国家法律、法令和制度等规定，不符合规定的费用就不能计入成本。一是要明确哪些支出或费用不能列入成本。如，目前会计制度规定：购建和建造固定资产的支出、购入无形资产的支出、对外投资的支出、被没收的财物、各项罚款性质的支出、捐赠和赞助性质的支出等就不能列入成本开支范围；二是要正确划分各种费用的界限。如，防止乱摊和少计生产经营费用、防止混淆产品成本和期间费用的界限、防止在盈利产品和亏损产品之间任意增减费用、防止在完工产品和月末在产品之间人为地调节成本等。七、重要性原则重要性原则，是指在进行成本核算时，对于重要的经济业务应当单独反映并力求准确。对于次要的在成本项目中所占

7、比例很小的内容，则可以适当简化核算的工作量和耗费。这样做的目的是突出重点，便于信息使用者的使用，并增强会计信息的可读性和可用性。遵循重要性原则，能够保证工作的重点，分清主次、突出重点、区别对待，使成本核算工作达到事半功倍的效果。例如，构成产品实体或主要成分的原材料、生产工人的工资就直接计入产品成本中“直接材料”、“直接人工”项目单独进行反映；对于一般性耗用的数额不大的材料费用则计入制造费用或管理费用等综合项目中。八、配比原则配比原则，是指收入和与其相关的成本、费用应当相互配比。它是以会计期间假设为基础形成的，用以指导企业的收入或费用何时确认和计量，是权责发生制原则的派生或具体化。该原则要求企业

8、将某一会计期间的费用支出和有关营业收入相配比、相比较、相联系，在时间上保持一致。第二节成本核算的基本要求成本核算是企业成本会计的一个重要环节，是对企业生产经营过程中实际发生的产品成本和期间费用进行计算与账务处理。为提高成本核算质量，正确及时地为企业成本管理提供有用的成本信息，在成本核算过程中，除了遵循核算原则以外，还应遵循以下各项要求：一、从管理的要求出发，做到算管结合，算为管用算管结合，算为管用是指组织成本核算工作一定要从成本管理的要求出发，围绕成本管理的需要，提供满足企业经营管理需要的成本信息。成本核算必须以国家有关法规、制度以及企业的规章、计划、定额为依据，对各项费用支出进行事前、事中的

9、审核和控制，并及时进行反馈。也就是说，对企业发生的各项费用要进行审核，审核各项费用该不该支出，已经支出的该不该计入产品成本，是否符合成本开支范围的规定等。成本核算的过程就是对成本费用进行管理的过程，必须充分考虑企业成本管理的要求。成本核算又是成本管理的重要组成部分，成本核算的结果是成本管理的重要依据，它是为管理服务的。同时，在成本计算中，既要防止脱离成本管理实际需要的做法，也要防止片面追求简化以致不能为管理提供所需数据资料的做法。在满足管理需要的前提下，应做到分清主次、区别对待、主要从细、次要从简、简而有理、细而有用。二、正确划分各种费用的界限为了正确核算产品成本和期间费用，为成本管理提供正确

10、的成本资料，必须正确划分以下几个方面的费用界限。1、正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限企业的经济活动是广泛的，因而费用支出的用途也是多方面的，有的用于生产经营活动，有的则是用于生产经营活动以外的其他方面。因而，在成本计算时，只有与企业正常生产经营活动有关的支出，才称做生产经营费用（生产费用和期间费用）。例如收益性支出，应计入成本、费用；而对于资本性支出、固定资产盘亏或清理损失、非正常原因或自然灾害损失、企业的捐赠或赞助支出等都不应该计入产品成本、费用。企业要遵守国家制订的成本开支范围与相关的费用开支标准，确保企业成本费用核算的正确性、有用性。企业不应该任意扩大或缩小成本、费用开

11、支范围，乱挤生产经营管理费用，会减少企业利润和国家财政税收收入，少计生产经营费用，则容易虚增企业利润，造成超额分配，使企业生产经营管理耗费得不到补偿，而且会造成成本数字不实，从而不利于企业的经营管理。2、正确划分生产费用与经营管理费用的界限在划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的基础上，生产经营管理费用还可以进一步划分为生产费用和经营管理费用（期间费用）。企业的生产费用应计入产品的生产成本，产品成本要在产品完工并销售以后才计入企业的损益；而当月投产的产品当月不一定完工并销售，当月完工销售的产品也不一定是当月投产的，因而，本月发生的生产费用不计入当期损益。而企业的经营管理费用是期间费用，不计

12、入生产成本，从当月利润中直接扣除。划分原则是：用于生产产品耗用的原材料、生产工人薪酬费用和制造费用等，应该计入生产费用，并据以计算产品成本；用于产品销售、组织和管理生产经营活动，以及为筹集生产经营资金而发生的费用，归集为期间费用，直接计入当期损益。在成本核算中企业必须严格执行成本开支范围，正确划分生产费用和经营管理费用的界限，要防止混淆界限乱挤成本，借以调节各会计期间成本、费用的错误做法。3、正确划分各个月份的费用界限成本核算是建立在权责发生制原则和配比原则基础上的。因此，为了正确计算各月产品成本和损益，在正确划分上述费用界限的基础上，还应划清产品成本的生产费用和作为期间费用处理的经营管理费用

13、各个月份的界限。划分的基本要求是：凡应属于本期的产品成本和期间费用，不论在本期是否发生款项支出，都应计入本期的成本和费用；反之，凡不应属于本期的产品成本和期间费用，即使在本期发生了款项支出，也不得列入本期的成本和费用。企业应正确划清各月的费用界限，防止利用费用人为地调节各个月份的产品成本和期间费用，人为地调节各月损益的错误做法。4、正确划分各种产品的费用界限在生产多种产品的企业，为了分析和考核各种产品成本计划的完成情况，正确地计算每种产品成本，在划分各个月份成本的基础上，还要对计入当月产品成本的生产费用在各个有关产品之间进行划分，分别计算各种产品的成本。凡在发生时能分清应由某种产品负担的生产费

14、用，即能够直接计入该种产品成本的生产费用，应根据有关会计凭证直接计入该种产品的成本；对于几种产品同时发生，不能分清由哪种产品成本负担的费用，即不能直接计入某种产品成本的生产费用，应选择适当的标准和分配方法分配计入这几种产品的成本。要如实反映各种产品的耗费，不能人为地抬高某种产品成本而压低其他产品成本，防止在亏损产品和盈利产品之间、可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，防止以降补超、掩盖超支，或虚报产品成本、掩盖利润的错误做法。5、正确划分完工产品和在产品的费用界限。通过以上费用界限的划分，确定了各种产品本月应负担的生产费用。在此基础上，为正确计算每个月份完工产品的总成本和单位成本，还应把每

15、个产品各月负担的费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。在会计实务中，如果当月生产的某产品月末没有完工产品，那么产品成本明细账归集的成本全为月末在产品成本；反之，如果当月生产的某产品月末全部完工，那么产品成本明细账归集的成本全为当月完工产品成本；如果该种产品既有完工产品又有未完工的在产品，那么计入这种产品的生产费用还要在完工产品和在产品之间采用适当的方法进行分配，以分别计算完工产品成本和月末在产品成本。在划分完工产品成本和月末在产品成本时，要防止任意提高或降低月末在产品费用，人为地调节完工产品成本的错误做法。总之，费用界限的划分过程，就是产品成本的计算过程。费用划分的是否正确，直接影响产品成本

16、计算的准确性。在划分过程中应贯彻受益原则，即谁受益、谁负担；何时受益、何时负担；负担费用多少应与受益程度成正比。三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法企业在生产经营过程中必然要消耗生产资料，它们的价值要转移到产品成本和期间费用中去。因此，为确保成本费用计算的客观真实，必须正确地确定这些财产物资的计价与价值结转方法。企业在组织成本核算时，涉及的会计政策包括存货发出的计价方法、固定资产的折旧方法、低值易耗品的摊销方法等。其中，与流动资产有关的，如材料成本的组成内容、材料按实际成本计价核算时发出材料单位成本的计算方法（先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等）、材料按计划成本计价进行核算时

17、材料成本差异率的种类（个别差异率、分类差异率、综合差异率、本月差异率、上月差异率）等。与固定资产有关的，如固定资产原值的确定方法、折旧方法、折旧率的选择与高低、后续支出等。与固定资产和流动资产共同相关的，如固定资产与低值易耗品的划分标准、低值易耗品的摊销方法、摊销期限长短、摊销率高低等。企业应正确及时地计算成本和费用，会计政策的选择应合理简便，符合国家统一的会计制度、会计准则。方法一经确定，一般不能随意变更，要符合一贯性原则。不得任意变更财产物资计价和价值结转的方法，人为地调节成本费用。四、做好成本核算的基础工作企业的成本费用涉及面广，为了进行成本控制和考核，正确计算产品成本和期间费用，必须做

18、好以下各项基础工作：1、做好定额的制定与修订工作定额是企业生产经营过程中的消耗限额，是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核、控制和评价耗费的标准。根据企业当前设备条件和技术水平，充分考虑企业职工群众积极因素，制定和修订原材料、燃料、动力和工时等项消耗定额，据以审核各项费用是否合理，是否节约，借以控制耗费，降低成本费用。在计算产品成本时，往往还是要以有关定额资料作为分配实际费用的标准。定额按其反映的内容不同，主要分为工时定额、产量定额、材料消耗定额、费用定额等；按其制定的标准不同，主要分为计划定额和现行定额等。另外，随着企业内外条件的改变，还应及时做好定额的修订工作，以保证定额的作用

19、有效的发挥。2、做好材料物资的计量、收发、领退、盘点等工作为了正确地进行成本核算，必须做好企业生产经营过程中材料物资的收发、领退、结存的计量工作和盘点制度。材料物资的收发、领退、在产品和半成品的内部转移、产成品的入库等，均应按照规定的审批手续，并进行计量、验收和交接，防止任意领发和转移。库存的材料、半成品和产成品以及车间正在加工的在产品等材料物资还应按照规定进行清查盘点，防止丢失、积压、毁损、变质或被贪污盗窃。只有这样，才能保证账实相符，保证成本计算的正确性。3、做好原始记录工作原始记录是反映企业经济业务发生情况而定原始资料，是进行成本核算和企业内部控制管理的依据。因此，工业企业对生产过程中材

20、料的领用、动力与工时的耗用、费用的开支、废品的发生、在产品及半成品的内部转移、产品质量检验及产成品入库等，都要有完整、准确、真实的原始记录，并按规定进行原始记录的传递和归档管理。企业原始记录的范围、内容凭据的格式取决于各企业的生产特点和成本管理要求。因此，要制定既满足各方面管理要求又符合成本核算要求，既科学合理又讲求实效的原始记录制度，并组织有关人员认真贯彻执行，以便正确、及时地为成本核算和其他有关方面的管理提供所需原始资料。4、做好厂内计划价格的制定与修订工作为了明确企业内部各有关单位的经济责任，对财产物资的内部流转及相互提供劳务，以及简化和加速核算工作，企业还应对材料、半成品及辅助生产车间

21、提供的劳务等制定厂内计划价格，作为内部结算和考核的依据。厂内计划价格应尽可能接近实际并相对稳定，年度内一般不作变动。制定了厂内价格的企业，对日常材料的领用、半成品的转移、相互之间劳务的供应等，都要先按计划价格计算（这种按实际生产耗用量和计划价格计算的成本，称为计划价格成本）。月末再采用一定的方法计算和调整价格差异，据以计算产品实际成本。企业在每年末编制下年度计划时，应对厂内计划价格重新修订，确保厂内计划价格的先进性、实用性、可行性，以便厂内计划价格更接近实际。五、采用适当的成本计算方法产品成本是在生产过程中形成的，不同的生产组织和生产工艺过程，应选择与之相适应的成本计算方法。计算产品成本是为了

22、加强成本管理，因而采用什么方法计算成本还必须考虑企业管理的要求。企业生产组织和生产工艺过程的特点是影响成本计算方法选择的客观因素，企业管理要求是影响成本计算方法选择的主观因素。因此，只有将两方面因素很好地结合起来，选用适当的成本计算方法，才能切合实际地为企业进行成本管理提供有用的信息，以便更好地发挥成本资料对企业成本控制与成本管理的作用。第三节成本核算的一般程序成本核算的主要内容之一，就是计算产品成本和期间费用，因此，成本核算的一般程序也就是将生产经营过程中发生的各种费用，按照成本核算的要求逐步进行归集和分配，并计算出各种产品的成本和各项期间费用的过程。根据生产费用的分类和成本核算的总体要求，

23、具体归纳如下：一、审核和控制生产费用对企业生产经营过程中发生的各项费用支出，应当严格遵守国家规定的费用、成本开支范围，严格按照企业内部财务会计制度和成本费用核算办法中规定的费用审核标准进行费用的审核和控制，主要是确定各项费用是否应该开支，应该开支的费用按照国家的有关规定是否应记入产品成本和期间费用，以及应记入产品成本还是期间费用。只有对所发生的费用支出进行严格的审核和控制，才可以正确确定应记入产品成本和期间费用的费用数额。二、确定成本计算对象成本计算对象是生产费用的承担者，所谓的成本计算对象，就是即归集和分配生产费用的对象。确定成本计算对象，是计算产品成本的前提。由于不同的企业有不同的生产类型

24、和成本管理要求，所以成本计算对象也有所不同。对工业企业而言，产品成本计算对象除了产品品种以外，还可以是产品批别或者生产步骤等。企业应根据自身的生产特点和管理要求，确定成本计算对象，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。三、确定成本项目成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成的若干项目。和成本计算对象一样，企业也应根据生产类型的特点和成本管理的要求，确定成本项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗用情况。因此，企业为了满足成本管理的需要，可在直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目的基础上进行必要的调整。四、确定成本计算期成本计算期就是指多久计算一次成本，

25、即成本计算的间隔期，不同生产组织的企业有不同的间隔期。一般情况下，生产批量大的产品成本计算期与会计期间相一致；生产批量小的产品成本计算期则与产品的生产周期相一致。五、设置成本费用明细账或成本计算单成本费用明细账是在确定成本计算对象的基础上，企业根据自身的生产经营特点和成本管理的要求，按照确定的成本计算对象分别开设产品成本明细账。工业企业一般要设置以下明细账：基本生产成本或辅助生产成本明细账，按成本计算对象和成本项目分别核算基本生产部门或辅助生产部门发生地生产费用；制造费用明细账，按生产部门和明细项目分别核算发生的制造费用，并按规定进行成本核算，月末一般无余额；库存商品、自制半成品明细账，按成本

26、计算对象和成本项目核算产品和自制半成品成本。此外，企业还根据需要设置其他相关费用的明细账等。六、归集和分配生产费用生产费用在各个成本核算对象之间进行分配和归集，实际上就是要正确划分各种产品成本的界限，以正确确定本期应记入各种产品成本的费用。对产品生产直接发生的生产费用直接作为产品成本的构成内容，直接记入该产品成本，如直接材料、直接工资等；对于为产品生产服务发生的间接费用，期末应按有关标准，根据受益程度的大小分配记入各成本核算对象。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程，是生产费用在各种产品之间横向的分配和归集。七、计算完工产品成本和在产品成本各成本核算对象所承担的生产费用，如果既有完

27、工产品又有期末在产品，还应当在完工产品和期末在产品之间采用适当的方法进行分配，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。这是生产费用在同种产品中本月完工产品与月末在产品之间纵向的分配和归集。第四节成本核算的账务处理一、成本核算的账户设置企业在成本核算时一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。如果需要单独核算废品损失、停工损失等，还应设置“废品损失”、“停工损失”等账户。下面分别加以说明。（一）“基本生产成本”账户基本生产是指为完成工业企业主要生产目的而进行的商品产品生产。为了归集基本生产所发生的各项生产费用，计算基本生产产品成本

28、，企业应开设“基本生产成本”账户。该账户借方登记为进行基本生产所发生的直接材料、直接人工等直接生产费用及期末分配转入的制造费用，贷方登记完工入库的产成品成本；期末如有借方余额，表示为月末尚未完工的在产品成本。该账目还应按成本计算对象设置明细账，即一般所说的产品成本明细账或产品成本计算单。账内应分行反映该产品的月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本、月末在产品成本等，账内按成本项目设置专栏。格式见表2-1。表2-1“基本生产成本”明细账总第页成本对象：A产品生产车间：*投产时间：2006年单位：元月日产量/件摘要直接材料直接人工制造费用成本合计930月初在产品成本460038023007

29、2801031本月生产费用2840021602120326801031生产费用合计3300025404420399601031200本月完工产品成本2200020323536275681031产成品单位成本11010.1617.68137.841031月末在产品成本1100050888412392（二）“辅助生产成本”账户辅助生产是指为基本生产和企业管理服务而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输、供电、供水等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。为了归集进行辅助生产所发生的各项费用，计算辅助生产产品和劳务的成本，应设

30、立“辅助生产成本”账户。该账户借方登记为进行辅助生产而发生的各项费用；贷方登记完工入库产品的成本和分配转出的劳务成本；期末如有余额在借方，表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。（三）“制造费用”账户为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，反映制造费用计划的执行情况，应设置“制造费用”账户。该账户的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，该账户月末应无余额。“制造费用”账户，应按各个生产单位（车间或分厂）设置明细账，账内按制造费用项目设立专栏进行明细登记。为简化成本核算工作，如果辅助生产车间规模小，费用少，可不单设制造费用账户，发生的制造费用直接记入“生产成本一辅助生产成本”账户及其有关明细账借方。（四）“销售费用”账户为了核算企业在销售商品，提供劳务的过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费，核算中应设立“销售费用”账户。该账户的借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的产品销售费用；期末结转后该账户应无余额。“销售费用