项目6核算固定资产业务

1、 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22022-5-2 项目项目6 6 目目 录录 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32022-5-2 固定资产是指企业为固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营生产商品、提供劳务、出租或经营管理管理而持有的使用寿命而持有的使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度的的有形资产有形资产。（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义1持有目的持有目的为生产商品、提供劳务、出租

2、或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。2使用寿命使用寿命超过一个会计年度。超过一个会计年度。3有形资产有形资产固定资产具有实物特征。固定资产具有实物特征。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42022-5-2（二二）固定资产的）固定资产的确认条件确认条件1.1.固定资产有固定资产有关的经济利益关的经济利益很可能很可能流入企流入企业；业；2.2.该固定资产该固定资产的的成本成本能够可能够可靠地计量。靠地计量。 在符合固定资产在符合固定资产定义的前提下，同时满定义的前提下，同时满足以

3、下两个条件者方可足以下两个条件者方可确认为固定资产：确认为固定资产： 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS52022-5-2 按经济用途分类按经济用途分类 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS62022-5-2 按使用情况分类按使用情况分类 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS72022-5-2 按所有权分类按所有权分类

4、财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS82022-5-2 租入固定资产租入固定资产 综合综合分类分类不通过不通过“固定固定资产资产”科目核算，科目核算，通过通过“租赁资产租赁资产”科目核算。科目核算。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS92022-5-2持有目的不同，可能一项资产在一个企业作为存货持有目的不同，可能一项资产在一个企业作为存货确认，在另一家企业作为一项固定资产确认。确认，在另一家企业作为一项固定资产

5、确认。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS102022-5-2 固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行进行初始计量初始计量，具体对成本计量时，具体对成本计量时又要求按照取得固定资产的不同方式时所发生的实际成本计量。又要求按照取得固定资产的不同方式时所发生的实际成本计量。 外购的固定资产成本，包括外购的固定资产成本，包括购买价款、购买价款、相关税费相关税费（一（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该

6、项资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费、的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS112022-5-2 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS122022-5-2 甲公司为一般纳税人，甲公司为一般纳税人，20192019年年5 5月购入设备，买月购入设备，买价价30 00030 000元，增值税元，增值税3 9003 900

7、元，并支付包装费和专业人员服元，并支付包装费和专业人员服务费等务费等2 0002 000元，全部款项以银行存款支付。元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产 32 000 32 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 9003 900 贷：银行存款 35 90035 900【例【例6-16-1】（一）外购（一）外购不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产外购不需要安装的固定资产，可以直接交付使用。按实际支外购不需要安装的固定资产，可以直接交付使用。按实际支付的价款中可以计入固定资产成本的金额借记付的价款中可以计入固定资产成本的金额借记“固定资产固定资产”账户，按照可以抵扣的增值税借记账户，

8、按照可以抵扣的增值税借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”账户，按实际支付的价款，贷记账户，按实际支付的价款，贷记“银行存银行存款款”等。等。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS132022-5-2【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值元，增值税税额为税税额为6 500元。另发生运输费和专业人员服务费，增值元。另

9、发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款税专用发票注明运输费价款1 000元，增值税额元，增值税额100元；专业元；专业人员服务费价款人员服务费价款500元，增值税额元，增值税额30元。不考虑其他因素，元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。该设备的入账价值为（）元。A.50 000B.58 130C.56 500D.51 500正确答案正确答案D D答案解析入账价值答案解析入账价值50 00050 0001 0001 00050050051 50051 500（元）（元） 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF T

10、ECHNOLOGY PRESS142022-5-2 甲公司为一般纳税人，甲公司为一般纳税人，2019年年6月月1日，甲公司日，甲公司购入购入一幢大楼一幢大楼作为生产车间并交付使用。取得时的增值税作为生产车间并交付使用。取得时的增值税发票专用发票上注明的价款为发票专用发票上注明的价款为50 000 000元，增值税税额元，增值税税额为为4 500 000元，款项以银行存款支付。甲公司编制会计分元，款项以银行存款支付。甲公司编制会计分录如下：录如下：借：固定资产借：固定资产 50 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 500 000 贷：银行存款贷：银行

11、存款 54 500 000【例【例6-26-2】 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS152022-5-2 （二）外购（二）外购需要安装需要安装的固定资产的固定资产 外购需要安装的固定资产，不可以直接投入生产经营，要外购需要安装的固定资产，不可以直接投入生产经营，要经过安装才可以交付使用。企业外购的固定资产的成本和以后经过安装才可以交付使用。企业外购的固定资产的成本和以后发生的安装费先通过发生的安装费先通过“在建工程在建工程”账户归集，安装完工后再转账户归集，安装完工后再转入入“固定资产固定资产”账户。

12、账户。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS162022-5-2 甲公司为一般纳税人，甲公司为一般纳税人，20192019年年6 6月月购入设备，买购入设备，买价价500 000500 000元，增值税元，增值税65 00065 000元，包装费元，包装费3 0003 000元，款项以银元，款项以银行存款支付。设备安装时，领用行存款支付。设备安装时，领用A A材料材料4 0004 000元，同时在安装元，同时在安装过程中发生人工费用过程中发生人工费用3 0003 000元。元。借：在建工程 503 00

13、0 503 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6565 000 000 贷：银行存款 568568 000 000【例【例6-36-3】（1 1）支付设备买价、税金、包装费）支付设备买价、税金、包装费借：在建工程 4 000 4 000 贷：原材料AA材料 4 000 4 000（2 2）领用安装的原材料）领用安装的原材料 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS172022-5-2 （3 3）支付人工费用）支付人工费用借：在建工程借：在建工程 3 0003 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工

14、资工资 3 0003 000 （4 4）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用借：固定资产借：固定资产 510 000 510 000 贷：在建工程贷：在建工程 510 000510 000 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS182022-5-2 （三）外购多项没有单独标价的固定资产（三）外购多项没有单独标价的固定资产 一笔款项购入一笔款项购入多项没有单独标价多项没有单独标价的固定资产，应当按照各的固定资产，应当按照各项固定资产项固定资产对总成本进行分配，分别确定各项固对总成本进行分配，分别确定各

15、项固定资产的成本。定资产的成本。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS192022-5-2 甲公司甲公司20192019年年5 5月月1 1日一次购入两台发电机组，日一次购入两台发电机组，其中其中A A机组的总功率机组的总功率2 2万千瓦，万千瓦，B B机组的总功率机组的总功率3 3万千瓦，总价万千瓦，总价款款4 200 0004 200 000元，增值税元，增值税546 000546 000元，发生元，发生保险保险费为费为10 00010 000元，元，安装费安装费15 00015 000元。假定元。

16、假定A A、B B机组的公允价值分别为机组的公允价值分别为2 000 2 000 000000元和元和3 000 0003 000 000元。款项已全部用银行存款支付。元。款项已全部用银行存款支付。【例【例6-46-4】A A、B B机组的总成本机组的总成本=4 200 000=4 200 00010 00010 00015 000=4 225 00015 000=4 225 000元元A A机组分配比例机组分配比例=2 000 000=2 000 000（2 000 0002 000 0003 000 0003 000 000）=40=40B B机组分配比例机组分配比例=3 000 000=

17、3 000 000（2 000 0002 000 0003 000 0003 000 000）=60=60则则A A机组应分配的成本机组应分配的成本=4 225 000=4 225 0004040=1 690 000=1 690 000元元B B机组应分配的成本机组应分配的成本=4 225 000=4 225 0006060=2 535 000=2 535 000元元借：固定资产借：固定资产A A机组机组 1 690 0001 690 000 B B机组机组 2 535 000 2 535 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 546546 000 000 贷：

18、银行存款贷：银行存款 4 4 771771 000 000 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS202022-5-2【单选题】某企业以【单选题】某企业以400万元购入万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为的公允价值分别为180万元、万元、140万元和万元和160万元。则万元。则A固定资产的入账成本为（）固定资产的入账成本为（）万元。万元。A.150 B.180 C.130 D.125【答案】A固定资产的入账成本=400180（180

19、+140+160）=150（万元）。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS212022-5-2【判断题】（【判断题】（2009年）企业以一笔款项购入年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（），分别确定各项固定资产的成本。（）正确答案答案解析应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大

20、连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS222022-5-2 （四）超过正常信用条件付款的固定资产（四）超过正常信用条件付款的固定资产 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款, ,但也但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项, ,如采如采用用分期付款方式分期付款方式购买资产购买资产, ,且在合同中规定的付款期限比较长且在合同中规定的付款期限比较长, ,超过了正常信用条件。在这种情况下，企业支付的超过了正常信用条件。在这种情况下，企业支付

21、的合同价款一合同价款一般大于该固定资产的公允价值般大于该固定资产的公允价值，实质具有，实质具有融资融资性质，超出部分性质，超出部分实质上是延期付款的利息。所以应该考虑资金的时间价值，以实质上是延期付款的利息。所以应该考虑资金的时间价值，以各期付款额的现值之和各期付款额的现值之和作为购入固定资产的作为购入固定资产的入账价值入账价值，差额计，差额计入入未确认融资费用未确认融资费用，采用实际利率法摊销计入，采用实际利率法摊销计入“财务费用财务费用”。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS232022-5-2

22、1.1.设置账户设置账户 （一）自营方式建造固定资产（一）自营方式建造固定资产 自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计算。工费等计算。 企业采用自营方式建造固定资产的，应设置企业采用自营方式建造固定资产的，应设置“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”账户进行核算。账户进行核算。 “ “工程物资工程物资”账户，核算企业为

23、在建工程准备的各种物资的账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。成本。“在建工程在建工程”账户，核算企业基建、更新改造等在建工账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。程发生的支出。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS242022-5-2购入工程物资时：购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款领用工程物资时：领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资计算应计算应支付工程人员薪酬时：支

24、付工程人员薪酬时：借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS252022-5-2领用领用本企业产品时：本企业产品时：借：在建工程借：在建工程贷：库存商品（成本价）贷：库存商品（成本价）领领用本企业外购的材料时：用本企业外购的材料时：借：在建工程借：在建工程贷：原材料（成本价）贷：原材料（成本价）工程完工时：工程完工时：借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSIT

25、Y OF TECHNOLOGY PRESS262022-5-2 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费等相关税费作为实际成本。工程完工后的买价、运输费等相关税费作为实际成本。工程完工后, ,若剩若剩余的工程物资转为本企业存货的，可按其实际成本或计划成余的工程物资转为本企业存货的，可按其实际成本或计划成本进行结转。在工程建设期间，若发生了本进行结转。在工程建设期间，若发生了工程物资盘亏、报工程物资盘亏、报废及毁损废及毁损时时, ,用其实际成本减去残料价值以及保险公司、过失用其实际成本减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的

26、净损失人等赔款后的净损失, ,计入计入所建工程项目的成本所建工程项目的成本；若发生了；若发生了盘盘盈盈的工程物资或处置净收益，则应的工程物资或处置净收益，则应冲减冲减所建工程项目的所建工程项目的成本成本。工程工程完工后完工后，发生的工程物资，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损盘盈、盘亏、报废、毁损, ,计入计入当期当期营业外收支营业外收支。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS272022-5-2 借：工程物资借：工程物资 3 000 0003 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应

27、交增值税（进项税额） 390 000390 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 390 000【例【例6-56-5】20192019年年6 6月月1 1日，某企业自行建造一座日，某企业自行建造一座仓库仓库，有关资料如下：，有关资料如下：（1 1）1 1月月8 8日，购入工程物资并取得增值税专用发票，价款为日，购入工程物资并取得增值税专用发票，价款为3 000 0003 000 000元，增值税元，增值税390 000390 000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOG

28、Y PRESS282022-5-2（2 2）7 7月月3 3日日领用领用生产用原材料一批，实际成本为生产用原材料一批，实际成本为320 000320 000元元借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 320 000320 000 贷：原材料贷：原材料 320 000 320 000 （3 3）6 6月月8 8日至日至9 9月月3030日，工程先后日，工程先后领用工程物资领用工程物资2 225 0002 225 000元元借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 2 225 0002 225 000 贷：工程物资贷：工程物资 2 225 0002 225 000 财务会计财务会

29、计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS292022-5-2 （4）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为出为350 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 350 000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 350 000（5）工程建设期间发生工程人员职工薪酬）工程建设期间发生工程人员职工薪酬658 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 658 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 65

30、8 000（6）9月月30日日,完工并交付使用。完工并交付使用。工程完工，固定资产的入账价值工程完工，固定资产的入账价值320 0002 225 000350 000658 000 3 553 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产仓库仓库 3 553 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 3 553 000 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS302022-5-2【单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资购入工程物资200万元，增

31、值税税额为万元，增值税税额为32万元，已万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担万元，应负担的增值税税额为的增值税税额为8万元；支付建筑工人工资万元；支付建筑工人工资36万元万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。（价值为（）万元。（2011年改编）年改编）A.250 B.290 C.286 D.326【答案】【答案】C C【解析】根据营改增相关规定，建造固定资【解析】根据营改增相关规定，建造固定资产相关的增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价值产相关的增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价

32、值=200+50+36=286=200+50+36=286（万元）。（万元）。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS312022-5-2 （二）出包在建工程（二）出包在建工程 采用出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产, ,企业要与建造承包商签订建企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目, ,通常均采用出通常均采用出包方式。包方式。企业采用出包方式进行自建固定资产工程，其工程的具体支企业采用出包方式进行自建固定资产工程，其工程的具体支

33、出在承包单位核算。企业出在承包单位核算。企业“在建工程在建工程”科目主要核算企业与科目主要核算企业与建造承包商办理工程价款的结算，企业应按合理估计的出包建造承包商办理工程价款的结算，企业应按合理估计的出包工程进度和合同规定结算进度款，借记工程进度和合同规定结算进度款，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”“”“合同负债合同负债”“”“合同结算合同结算”等科目。等科目。 甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，2019年年5月月6日，与日，与华丰建筑公司签订工程承包合同，采用出包方式新建一华丰建筑公司签订工程承包合同，采用出包方式新建一栋厂房，工程总造价栋厂

34、房，工程总造价90 000 000元（元（不不含税），增值税含税），增值税税率税率9%。【例【例6-66-6】 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS322022-5-2（1）2019年年12月月15日，根据出包合同，结算工程总造价的日，根据出包合同，结算工程总造价的60%，并取得增值税专用发票，其余款项工程完工验收合格，并取得增值税专用发票，其余款项工程完工验收合格后付清。后付清。借：在建工程借：在建工程华丰建筑公司华丰建筑公司 54 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

35、项税额）4 860 000 贷：银行存款贷：银行存款 58 860 000 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS332022-5-2（2）2021年年6月月30日工程完工，支付剩余日工程完工，支付剩余40%的工程款，的工程款，并取得增值税专用发票。并取得增值税专用发票。借：在建工程借：在建工程华丰建筑公司华丰建筑公司 36 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 240 000 贷：银行存款贷：银行存款 39 240 000 财务会计财务会计 大连理工大学出版社

36、大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS342022-5-2（3）工程验收合格交付使用，结转在建工程成本。）工程验收合格交付使用，结转在建工程成本。借：固定资产借：固定资产楼房楼房 90 000 000 贷：在建工程贷：在建工程楼房楼房 90 000 000 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS352022-5-2【判断题】【判断题】 2019年12月15日，甲企业外包一栋大楼，根据出包合同，结算工程款取得增值税专用发票注明增值税为3 900 000元

37、，此金额应计入“应交税费应交增值税（进项税额）”。答案：答案： 根据税法规定，根据税法规定，2019年年4月月1日后新建不动产，其进日后新建不动产，其进项税额在取得扣税凭证的当月项税额在取得扣税凭证的当月全部全部抵扣抵扣计入进项税额。计入进项税额。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS362022-5-2 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

38、甲公司收到乙企业投入一台设备，投资合同约定的价值为甲公司收到乙企业投入一台设备，投资合同约定的价值为80 80 000000元（约定的价值公允），乙企业提供增值税专用发票上的元（约定的价值公允），乙企业提供增值税专用发票上的价款为价款为80 00080 000元，增值税为元，增值税为10 40010 400元。甲企业会计处理如下：元。甲企业会计处理如下：借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 400 10 400 贷：实收资本贷：实收资本 90 40090 400【例【例6-76-7】 财务会计财务会计 大连理工大学

39、出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS372022-5-2【单选题】【单选题】A公司接受公司接受B公司投入设备一台，该设备评估公司投入设备一台，该设备评估公允价值为公允价值为50万元，增值税万元，增值税6.5万元，该资产万元，该资产投资占注册资本金的投资占注册资本金的20%，A注册资本为注册资本为200万元，则万元，则“实收资本实收资本B公司公司”入账价值入账价值为为( )。A50 B56.5 C 40 D 46.5答案：答案：C 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECH

40、NOLOGY PRESS382022-5-2【实务题】【实务题】A公司接受公司接受B公司投入设备一台，该设备评估公司投入设备一台，该设备评估公允价值为公允价值为50万元，增值税万元，增值税6.5万元，该资产万元，该资产投资占注册资本金的投资占注册资本金的20%，A注册资本为注册资本为200万元，万元，A公司接受投资的会计处理？公司接受投资的会计处理？ 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS392022-5-2接收捐赠的固定资产 20205 5年年6 6月月8 8日，甲公司接受乙公司捐赠旧设备一台，该日，甲

41、公司接受乙公司捐赠旧设备一台，该设备不需要安装。乙未能提供相关发票等凭证，甲对该设设备不需要安装。乙未能提供相关发票等凭证，甲对该设备采用备采用重置成本重置成本进行计量，估计其成本进行计量，估计其成本80 00080 000元。甲还以元。甲还以银行存款支付了银行存款支付了3 0003 000元的运输费，该运输费未取得增值元的运输费，该运输费未取得增值税专用发票。税专用发票。借：固定资产 83 000 贷：营业外收入 80 000 银行存款 3 000 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS402022-5

42、-2 弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施的弃置和恢复义务所要发生的费用等。如核电站设施的弃置和恢复义务所要发生的费用等。企业对存在弃置义务的固定资产，在计算其企业对存在弃置义务的固定资产，在计算其取得成本取得成本时，其时，其成本应当成本应当包括弃置费用包括弃置费用：即：即固定资产的成本加上预计弃置费固定资产的成本加上预计弃置费用的现值用的现值。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN U

43、NIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS412022-5-2财务会计财务会计 李爱红李爱红 弃置费用的会计处理弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。(1)按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债 （弃置费用的现值）(2)在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用借：财务费用 （每期期初预计负债的摊余成本实际利率） 贷：预计负债（3）弃置费用发生时借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时

44、） 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS422022-5-2弃置费用的现值弃置费用的现值=100 000=100 000（P/FP/F，1010，1010） =100 000=100 0000.3855=38 5500.3855=38 550（元）（元）固定资产入账价值固定资产入账价值=8 000 000=8 000 00038 550=8 038 55038 550=8 038 550（元）（元） 甲公司购入某项含有放射性元素的仪器，支付价甲公司购入某项含有放射性元素的仪器，支付价款款8 000 00

45、08 000 000元（不含可抵扣增值税），预计使用寿命为元（不含可抵扣增值税），预计使用寿命为1010年，年，根据生产情况，预计仪器使用期满报废时发生特殊处置费根据生产情况，预计仪器使用期满报废时发生特殊处置费100 100 000000元，假定折现率（即为实际利率）为元，假定折现率（即为实际利率）为1010 。【例【例6-86-8】借：固定资产借：固定资产 8 038 550 8 038 550 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 000 8 000 000 预计负债预计负债 38 550 38 550 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSI

46、TY OF TECHNOLOGY PRESS432022-5-2财务会计财务会计 李爱红李爱红 弃置费用的会计处理 举例【单选题单选题】某核电站以某核电站以20002000万元购建一项核设施，现已达万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用将发生弃置费用210210万元，该弃置费用按实际利率折现后的万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为金额为8585万元。该核设施的入账价值为（万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。）万元。A.2210 B.2085 C.2000 D.1915A.2210 B.2

47、085 C.2000 D.1915【答案答案】B B 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS442022-5-2 （一）固定资产折旧概念及影响因素（一）固定资产折旧概念及影响因素应计折旧额应计折旧额= =固定资产的原价预计净残值已计提的固定固定资产的原价预计净残值已计提的固定资产减值准备累计金额资产减值准备累计金额1.1.固定资产折旧固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。 财

48、务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS452022-5-22.2.影响折旧的因素具体如下：影响折旧的因素具体如下：12 （1 1）固定资产的原价，即固定资产的成本。）固定资产的原价，即固定资产的成本。（2 2）预计净残值，）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项固定资，企业目前从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。34 （3 3）固定资产的使

49、用寿命）固定资产的使用寿命, ,是指企业使用固定资产的预计是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（4 4）固定资产减值准备，指已计提的固定资产减值准备累）固定资产减值准备，指已计提的固定资产减值准备累计金额。计金额。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS462022-5-2【多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素【多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。（有（）。（2012年）年）A.固定资产原价固定资

50、产原价B.固定资产的预计使用寿命固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备已计提的固定资产减值准备【答案】【答案】ABCDABCD【解析】影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、【解析】影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减值准备。预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减值准备。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS472022-5-2（二）固定资产折旧的范围（二）固定资产折旧的范围 企业应对企业应对所

51、有所有的固定资产计提折旧，但对的固定资产计提折旧，但对已提足折旧仍已提足折旧仍继续使用的继续使用的固定资产和固定资产和单独作价作为固定资产入账的土地单独作价作为固定资产入账的土地除除外。外。在确定固定资产折旧范围时，还应注意以下几点：在确定固定资产折旧范围时，还应注意以下几点：固定资产固定资产改扩建改扩建期间期间不提不提折折旧旧 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS482022-5-2除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地 财务会计财务会计 大连理工

52、大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS492022-5-2【多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有【多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。（）。（2011年）年）A.经营租出的设备经营租出的设备B.融资租出的办公楼融资租出的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】ACD【解析】以融资租赁方式租出的设备不计提折旧，因为企业不拥有该设备控制权，所以选项B不应计提折旧。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社

53、大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS502022-5-2【多选题】下列各项固定资产中，应当计提折旧的【多选题】下列各项固定资产中，应当计提折旧的有（）。有（）。A.闲置的固定资产闲置的固定资产B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】【答案】ACAC【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。仍继续使用的固定资产不计提折旧。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理

54、工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS512022-5-2【判断题】企业当月新增加的固定资产，当月不计提【判断题】企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（）（月仍计提折旧。（）（2017年）年）【答案】【判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工【判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（）（决算的固定资产不应计提折旧。（）（2013年年）【答案】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确

55、定其成本，并计提折旧。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS522022-5-2【判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）正确答案正确答案答案解析教材原文：对于已达到预定答案解析教材原文：对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调

56、整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。折旧额。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS532022-5-2【单选题】下列资产，本月不应计提折旧的【单选题】下列资产，本月不应计提折旧的是（）。是（）。A.经营租出的固定资产经营租出的固定资产B.租入的固定资产租入的固定资产C.当月增加的固定资产当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产当月减少的固定资产正确答案C答案解析当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提。 财务会计财务会计 大连理工大学出

57、版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS542022-5-2【多选题】（【多选题】（2009年）下列关于固定资产计提折旧年）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧始计提折旧正确答案正确答案ACAC答

58、案解析固定资产折旧方法一经确定，答案解析固定资产折旧方法一经确定，不不得随意改变得随意改变，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项B B不正确；不正确；自行建造的固定资产在达到预定可使用状态时计提折旧，因此自行建造的固定资产在达到预定可使用状态时计提折旧，因此选项选项D D不正确。不正确。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS552022-5-2【多选题】下列资产中，不

59、需要计提折旧的有（）（2014年）A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案】AB【解析】尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS562022-5-2（三）固定资产折旧的计算方法（三）固定资产折旧的计算方法 企业应当根据企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现与固定资产有关的经济利益的预期实现方

60、式方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确定经确定，不得随意变更，不得随意变更，但符合规定的除外。，但符合规定的除外。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS572022-5-2年折旧率年折旧率(l(l预计净残值率预计净残值率) )预计使用年限预计使用年限l00l00 年折旧额固定资产原价年折旧额固定资产原价年折旧率年折旧率月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率= =年折旧额年折旧额121