gaile2、增值税(20111129)

1、1三、增值税的类型三、增值税的类型根据法定增值额划分为：n生产型增值税，n收入型增值税，n消费型增值税，我国采用生产型增值税，2009年1月1日后改为消费型增值税。 2、 生产型增值税生产型增值税 指按“扣税法”来确定增值税应纳税额时，不允许从当期销项税额中扣除任何外购固定资产的已纳进项税金或在计算法定增值额时，不允许从当期销售额中扣除任何外购固定资产的成本。其法定增值额相当于当期工资、奖金、利润、利息、租金、股息等理论增值额与折旧额之和，从整个国民经济角度来看，大致相当于国民生产总值，故称生产型增值税 优点：税基较宽，保证财政收入；可实行发票扣税法。 缺点：存在重复征税；不利于固定资产投资额

2、大的企业及高科技企业。三、增值税的类型三、增值税的类型3、收入型增值税收入型增值税指确定增值税应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。其法定增值额相当于纳税人当期工资、奖金、利润、利息、租金、股息等各个增值项目之和，从整个国民经济角度来看，大致相当于国民收入，故称收入型增值税。优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。 缺点：要求较高的会计核算和税收征管水平；不能采取发票抵扣方式。一般很少采用。三、增值税的类型三、增值税的类型4、消费型增值税消费型增值税指确定增值税应纳税额时，允许扣除当期外购的固定资产的全部已纳税金，其税基从整个国

3、民经济来看相当于全部消费资料价值，故称消费型增值税。优点：能实行规范的发票扣税法；客观上有能鼓励企业加大投资、加速设备更新和避免重复征税，能促进企业技术进步。 缺点：对国家财政收入有不利影响。三、增值税的类型三、增值税的类型5四、增值税的特点1、征税范围广、税源充裕。2、对资源配置不会产生扭曲影响，具有税收中性效应3、税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁。4、实行价外计税，使增值税的间接税性质更加明显。5、统一实行规范化的“购进扣税法”，凭发票注明税款进行抵扣，能避免重复征税。6、对不同经营规模的纳税人采用不同计征方法。6增值税的征税范围一般规定销售或进口货物提供加工、修理修配劳务具体规定属

4、于征税范围的特殊项目（20项）特殊行为视同销售（8项）混合销售兼营分清收入，分别纳税一般规定：按主营业务性 质确定应纳税种特殊规定：按兼营处理一、增值税的征税范围7 (一) 征税范围的一般规定征税范围的一般规定1、境内销售货物：指有偿转让货物所有权。第二节第二节 增值税的征收范围与纳税人增值税的征收范围与纳税人一、增值税的征税范围“货物”指除土地、房屋和其它建筑物等不动产及无形资产之外的有形动产含电力、热力和气体在内。“境内销售货物”是指所销售货物的所在地或起运地在我国税收行政管理境内。“有偿转让”指取得货币、实物或股权等其他权益包括四个环节：生产、批发、零售与进口82、提供加工、修理、修配劳

5、务 “委托加工” 指受托加工以改变货物的物理或化学性质，由委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方意愿制造货物并收取加工费的业务。此时，仅就受托方收取的加工费(含代垫辅助材料费用)征税。但是，对下列q由受托方提供原料及主要材料q由委托方向受托方购买原料及主要材料后再委托加工q委托方付款并委托受托方外购原料及主要材料。 以上三种情况不是税法规定的委托加工行为，应视同一般销售货物，按受托方自产同类货物售价征税。(一)增值税征税范围的一般规定9 “修理、修配”指受托方对损伤和丧失自身使用功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 员工为本单位服务或受雇为雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。 增

6、值税修复对象为有形动产，不同于营业税中的修缮劳务，其修复对象为不动产。3、进口货物 指报关进入我国海关境内的货物。(一)增值税征税范围的一般规定10n1、视同销售行为n2、混合销售行为n3、兼营行为n4、特殊项目(二二)、属于增值税征税范围的具体规定、属于增值税征税范围的具体规定11 征税范围的特殊行为1、视同销售货物 将货物交付他人代销及代他人销售货物的行为；将货物交付他人代销及代他人销售货物的行为； 设有两个以上机构的纳税人将货物从一个机构移送其他设有两个以上机构的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售。但相关机构设在同一县机构用于销售。但相关机构设在同一县(市市)内的除外；内的除外；

7、 货物内部使用行为货物内部使用行为：将自产或委托加工收回的货物用于：将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利或个人消费等自身基本建设、专项工程、集体福利或个人消费等 货物外部使用行为货物外部使用行为：将自产或委托加工收回或购买的货物：将自产或委托加工收回或购买的货物对外投资、分配给投资者、无偿赠送他人的行为；对外投资、分配给投资者、无偿赠送他人的行为；12征税范围的特殊规定1、视同销售货物沈阳市国家税务局关于增值税若干政策管理问题的处理意见沈阳市国家税务局关于增值税若干政策管理问题的处理意见沈国税函200150号 对企业在销售货物同时赠送的商品，不应视同无偿赠送，不征收增

8、值税；对企业赠送的其他商品，应视同无偿赠送征收增值税。13征税范围的特殊规定1、视同销售货物关于明确增值税征管若干问题的通知关于明确增值税征管若干问题的通知 穗国税函2005304号 一、关于纳税人赠送行为的增值税处理问题 随着销售方式的变化，纳税人在销售过程中赠送货物的形式多种多样。为严格该类行为的增值税管理，营造公平、合理的经营环境，对涉及纳税人经营过程赠送行为的增值税按以下办法处理： （一）纳税人与购买方约定购买指定货物或达到约定的购买金额、数量后赠送货物等与直接销售货物行为相关的赠送行为，是纳税人促销经营手段，是销售折扣的一种形式，按国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的14通

9、知（国税发1993154号）第二条第（二）款“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额” 的规定，在销售单据上填列销售和折扣货物的名称数量、金额的，纳税人可按取得的进货发票计算进项税额，按最终实现的销售价格计算销项税额，附带赠送货物不作视同销售处理。 （二）纳税人与上述第（一）款所指直接销售货物行为无关的赠送货物，属于增值税暂行条例实施细则第四条第（八）款“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的行为，应作视同销售处理。 征税范围的特殊规定1、视同销售货物1

10、5 指一项销售行为中既涉及货物销售，又涉及提供非增值税应税劳务的行为。 非增值税应税劳务指应纳营业税的劳务。如交通运输、金融保险 、建筑安装、饮食娱乐等 2、混合销售行为特点：销售货物与提供非应税劳务具有主从关系，紧密相连，同时发生，且价款从同一购买方取得。例如： 厂家销售货物并负责运输、安装的 建筑公司包工包料； 汽车销售商销售汽车并提供按揭信贷服务； 移动通信公司销售手机； 银行办理结算并出售支票等凭证。 烟花生产企业销售烟花并提供燃放服务16u从事货物生产、批发或零售的企业和企业性单位，及以从事货物生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业和企业性单位，所发生的混合销售行为均视为销售货物

11、，一并征收增值税。所谓以从事货物生产、批发或零售为主，是指年货物销售额占年货物销售额和非应税劳务营业额合计数的比重在50%以上。u其他企业的混合销售行为一并征收营业税。按经营主业确定混合销售纳税义务17u从事运输业务的单位或个人，销售货物并负责运输的，一并征收增值税。u纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。按经营主业确定纳税义务的例外183、兼

12、营非应税劳务行为 指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，两者属并列关系。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。19混合销售与兼营非应税劳务的异同混合销售与兼营非应税劳务的异同混合销售混合销售 兼营非应税劳务兼营非应税劳务 不同点 “一项”销售行为,在同一笔销售业务中“多项”销售行为,不在同一项销售行为中两者存在紧密的连带从属关系 两者为并列关系 按按“经营主业经营主业”确确定纳税义务定纳税义务分别核算，分别纳税分别核算，分别纳税相同点 既涉及增值税又涉及

13、营业税20单选题n1、依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的有（）。nA 供电局销售电力产品nB房地产开发公司销售房屋nC饭店提供餐饮服务nD房屋中介公司提供中介服务21n答案：An房地产开发公司销售房屋按销售不动产征收营业税，饭店提供餐饮服务、房屋中介公司提供中介服务按照服务业征收营业税。22n2、下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。nA 增值税纳税人收取的会员费收入nB 电力公司向发电企业收取的过网费nC转让企业全部产权涉及的应税货物转让nD燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴23n答案：Bn选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税，C，转让企业全部产权涉及的应

14、税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税，D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。24n3、下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。nA 某商店为服装厂代销儿童服装nB某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利nC某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程nD某企业将外购的洗衣粉用于个人消费25n答案：AnA选项属于增值税视同销售货物行为，BCD选项均属于不得抵扣增值税进项的情况。26（一）纳税义务人（一）纳税义务人n在华境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。n单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团

15、体及其他单位。n个人：个体工商户和其他个人。n承租人或承包人扣缴义务人：扣缴义务人：境外的单位或个人在华境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人。在境内没有代理人的以购买方为扣缴义务人。二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 27 （二）一般纳税人与小规模纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人 一般纳税人实行“购进扣税法” 应纳税额销项税额进项税额 即凭购进货物时取得的增值税专用发票上注明的进项税额去抵扣销项税额。其他抵扣凭证还有海关进口完税凭证、农副产品收购凭证、废旧物资收购凭证、运输发票 小规模纳税人实行 “简易征收法”。 应纳税额 = 含税销售额 (1+征收率)征收

16、率 即按不含税销售额乘以相应征收率计算 二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 281、判断一般或小规模纳税人的标准判断一般或小规模纳税人的标准n年销售额标准：工业性企业：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的，年应税销售额在50(100)万；商业性企业：从事货物批发或零售，年应税销售额在80(09年前为180)万元。n会计核算健全： 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。29u年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位，如果会计核算健全的，经批准可认定为一般纳税人。但小型商业企业除外。加

17、油站一律作一般纳税人。u年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。u纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 2 2、判断一般或小规模纳税人的特殊规定、判断一般或小规模纳税人的特殊规定301、17% 基本税率第三节第三节 增值税税率及应纳税额的计算增值税税率及应纳税额的计算(一)、一般纳税人适用税率一、增值税税率一、增值税税率适用于除实行13%低税率和零税率以外的所有货物和应税劳务。2、13% 低税率 适用于销售或进口生活必需品和（初级）农产品、矿产品。31 3、零税率 适用于出口货物，包括报关出境

18、和输往保税区(工厂、仓库)的货物。 零税率不同于免税，它意味着出口退税，即一方面免征货物出口环节销项税额，另一方面退还为收购和生产该出口货物所支付的进项税额。一般纳税人的增值税税率32 1、销售货物或提供劳务时小规模商业企业按4%税率计征，其他小规模纳税人按6%税率计征。 从2009年1月起，小规模纳税人税率统一为3%. 2、进口应税货物时 按货物适用税率（17%或13%）计征增值税。 (二)、小规模纳税人的适用税率思考：企业应如何考虑选择自己的增值税纳税人身份思考：企业应如何考虑选择自己的增值税纳税人身份33(三)、增值税适用税率的特殊规定 纳税人同时经营不同税率货物或劳务时，应分别核算纳税

19、，否则从高适用税率。纳税人销售不同税率货物并混合销售或兼营应一并征收增值税的非应税劳务的，混合销售或兼营的非应税劳务应从高适用税率。 如：煤气公司销售煤气(13%)、灶具(17%)并有偿安装管道煤气。34具体规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的外，税率为17%（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税率为17%低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院及有关部门规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；

20、二甲醚零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%35多选题n以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定，正确的有（）。nA通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换nB年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税nC年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税nD年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人36n答案BCDn小规模纳税人可以申请为一般纳税人，但一般纳税人不可以转换成小规模纳税人；注意其他个人与非企业性单位。37多选题n增值税一般纳税人销售下列货物，按

21、低税率13%计征增值税的有（）。nA橄榄油nB肉桂油nC按照国家标准生产的巴氏杀菌乳nD麦芽38n答案ACn橄榄油按照食用油13%的税率征收增值税；按照国家标准生产的巴氏杀菌乳属于农业初级产品适用13%的税率。肉桂油和麦芽适用17%的税率。39 1.销售额的概念和内容 指纳税人销售货物和提供劳务向购买方收取的全部价款和一切价外费用。二、增值税的计税销售额(一) 我国对增值税计税销售额的基本规定价外费用是在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费但价外收费不含： A、

22、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； B、同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门将运费发票开具给购货方；由纳税人将发票转交给购货方。 C、符合条件的代为收取的政府性基金和行政事业性收费。 D、代办保险费与代收的车辆购置税、牌照费等。40 2.交叉征收消费税的货物的增值税计税销售额应包括消费税。 增值税属价外税，消费税属价内税，对应征消费税的货物征收增值税时，计算增值税的销售额和计算消费税的销售额是相同的。 3.混合销售与兼营非应税劳务按规定征收增值税时，其销售额为货物销售额或劳务销售额和非应税劳务销售额的合计数。 4.销售额以外汇结算的，应按销售发生当天或当月1日国家外汇牌价(中间

23、价)折算成人民币。(一) 我国对增值税计税销售额的基本规定411.销售额价税合一时： 应将含税价格换算成不含税销售额。(二) 我国对增值税计税销售额的特殊规定不含税销售额含税销售额=1+增值税税率或征收率42(二) 我国对增值税计税销售额的特殊规定视为含税收入的主要情况视为含税收入的主要情况（1）商业企业零售价）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额）普通发票上注明的销售额（3）价税合并收取的金额）价税合并收取的金额（4）价外费用）价外费用（5）包装物的押金）包装物的押金（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）销售自产

24、货物并提供建筑业劳务的合同）43 图图 31 增值税纳税人的购销关系增值税纳税人的购销关系 一般纳税人 小规模纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 (二) 我国对增值税计税销售额的特殊规定消费者个人消费者个人44 2. 视同销售而无销售额时，按下列顺序核定： A、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 B、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 C、按组成计税价格确定 组成计税价格 = 成本 (1+成本利润率)若该货物还同时征收消费税，则还应该加计消费税税额。 组成计税价格 = 成本 (1+成本利润率) (1-消费税税率) 销售自产货物的为实际生产成本；销售外购货物的为实际采购成本。公

25、式中的成本利润率为10%，但属于从价定率征收消费税的货物其成本利润率为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率(二) 我国对增值税计税销售额的特殊规定451. 以折扣方式销售货物： (三)我国对增值税计税销售额的具体规定 商业折扣商业折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售净额征收增值税；将折扣额另开红字发票的，可按折扣后的销售净额征收增值税；将折扣额另开红字发票的，不论会计上如何处理，均不得减除折扣额。实物折扣按不论会计上如何处理，均不得减除折扣额。实物折扣按“视同销视同销售货物售货物”处理。处理。现金折扣现金折扣：是

26、企业的融资性质的费用支出，不得从销售额中：是企业的融资性质的费用支出，不得从销售额中扣除现金折扣额。扣除现金折扣额。销售折让销售折让：购货方已付款或已入账的，由购买方到主管税务：购货方已付款或已入账的，由购买方到主管税务机关开具机关开具“进货退出与索取折让证明单进货退出与索取折让证明单”后交销货方，销货方再后交销货方，销货方再开具红字专用发票冲减折让额，按折让后的销售额为计税销售额开具红字专用发票冲减折让额，按折让后的销售额为计税销售额462.以旧换新方式销售货物 按新货物同期正常销售价格确定计税销售额，不得扣除旧货物的收购额。 但金银首饰以旧换新的，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征税

27、。3.以还本方式销售货物 其实质是以提供货物而取得还本不付息的资金的一种融资方法。应以该货物全部售价作为销售额，不得从销售额中扣除任何将来还本的支出。(三)我国对增值税计税销售额的具体规定474.采取以物易物方式销售货物 以物易物销售方式不直接涉及货币收支活动，但其实质仍是一种购销行为，因此，以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，开具了专用发票时以各自收到的货物核算购进额并计算进项税额5. 出租(借)包装物押金 酒类产品(啤酒、黄酒除外)生产企业收取的押金，不论其是否返还及会计上如何处理，均应并入酒类销售额；其他生产企业收取的包装物押金不并入销售额，但不再退还和

28、已收取一年以上未退还的包装物押金，应并入销售额一并纳税(三)我国对增值税计税销售额的具体规定481、一年以内且未超过规定期限的，收取押金时，单独记账核算的，不并入销售额征税；2、一年以内逾期时或不再退还的，再计入销售额征税（增值税、消费税）。3、一年以上，一般做销售处理。（特殊的经税务机关批准）1、收取押金时，单独记账核算的，不并入销售额征税；2、逾期时或没收时，再计入销售额征收增值税，但不征消费税。1、收取押金时，无论是否单独记账核算，也无论是否退还，直接并入销售额征收增值税和消费税；2、逾期时或没收时，不再征收增值税和消费税。(三)我国对增值税计税销售额的具体规定491.一般纳税人购进扣税

29、法：应纳税额 =当期销项税额当期进项税额 =当期计税销售额适用税率当期进项税额2.小规模纳税人简易征税法： 应纳税额 = 含税销售额 (1+征收率)征收率3.进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格关税进口环节消费税 应纳税额 = 组成计税价格税率三、增值税进项税额与应纳税额的计算三、增值税进项税额与应纳税额的计算50三、增值税进项税额与应纳税额的计算三、增值税进项税额与应纳税额的计算当期进项税额当期进项税额可抵扣可抵扣不可抵扣不可抵扣凭票抵扣凭票抵扣计算抵扣计算抵扣增值税专用发票增值税专用发票海关专用缴款书海关专用缴款书有票据和扣除率规有票据和扣除率规定定购进免税农产品购进免税农产品

30、运输费用运输费用当期不可抵扣当期不可抵扣购入当期不可抵购入当期不可抵进项税额转出进项税额转出将已抵扣的进将已抵扣的进项税额转为不项税额转为不可抵可抵51 购进货物或劳务：增值税专用发票 进口货物：海关进口增值税专用缴款书 购进免税农产品和收购废旧物资：专用收购凭证 外购货物支付运费：运费发票 以物易物、以货抵债、以物投资方式取得的货物： 双方书面合同、增值税专用发票和普通运输发票(一) 进项税额凭票抵扣的原始凭证52 1.购进免税农产品进项税额的抵扣：(二)几种特殊情况的进项税额抵扣办法（计算抵扣）进项税额 = 免税农产品买价扣除率(13%,2002.1.1)u直接从事植物的种植、收割和动物的

31、饲养、捕捞直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人，销售的单位和个人，销售自产的农产品自产的农产品（动物、植物的（动物、植物的初级产品），免征增值税。初级产品），免征增值税。u一切单位和个人销售一切单位和个人销售外购的农产品外购的农产品，或者外购农，或者外购农产品生产加工后销售的，应按规定税率征税。产品生产加工后销售的，应按规定税率征税。u农副产品一条龙生产加工企业的税收筹划。农副产品一条龙生产加工企业的税收筹划。532.支付运费进项税额的抵扣：(二)几种特殊情况的进项税额抵扣办法（计算抵扣）按运输发票上注明的运费与建设基金金额(不含随同运费支付的装卸费、仓储费、保险费等杂费)的

32、7%计算。一般纳税人取得的国际货物运输代理发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项额。2007年1月1日起，一般纳税人必须通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。54运费运费收入运费支出由企业所属非独立核算运输部门承运由企业所属独立核算运输子公司承运销售自产货物并负责运输的，属混合销售，一并缴纳增值税对外承揽运输业务的，属兼营行为，纳营业税由子公司纳营业税运费的不同税务处理方式由所属非独立核算运输部门承运的，在相关由所属非独立核算运输部门承运的，在相关成本费用科目核算，可抵扣油料、配件税额成本费用科目核算，可抵扣油料、配件税额由其他运输公司承运的，按购进货物取得运由其他运输公司承运的，按购进货

33、物取得运输发票运费和建设基金的输发票运费和建设基金的7%计算进项税额计算进项税额55运费的不同税务处理方式计算进项税额的运费计算销项税额的运费核心特征支付行为是一个付出过程，取得合规的运输业发票（纳入税务机关管理的套印全国统一发票监制章的货票）收取行为存在收入过程，且符合代垫运费收回计收入的条件（承运部门的运输费用发票未开具给购买方的，或纳税人未将该项发票转交给购买方的）公式进项税额运输费用金额扣除率（7%）销项税额不含增值税收入额扣除率（一般为17%）说明（1）如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项（2）自行计算抵扣进项额，是按规定的发票、凭证规定项目所列金额直接乘以

34、扣除率计算，计算基础不必进行价税分离。（3）一般而纳税人采取邮寄方式销售、购买货物支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。具备价外费用的特征。56 未按规定取得和保存增值税专用发票 用于非增值税应税项目、免征增税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。小规模纳税人不得抵扣进项税额（三）不得抵扣进项税额的项目57一般纳税人兼营免税项目或者非增税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式

35、计算不得抵扣的进项税额： 当月全部进项税额当月免税项目销售额或非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计不得抵扣的进项税额（三）不得抵扣进项税额的项目58防伪税控系统开具专用发票增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证，并在认证通过的当月按规定申报抵扣。（四）进项税额的抵扣时限59货物内部使用行为（基本建设、专项工程、集体福利或个人消费基本建设、专项工程、集体福利或个人消费）视同销售、不得抵扣和进项税额转出的比较u视同销售货物视同销售货物：是将：是将自产或委托加工收回的货物自产或委托加工收回的货物用于基本建设、用于基本建

36、设、集体福利或个人消费等非应税项目，经过企业生产加工后其进项集体福利或个人消费等非应税项目，经过企业生产加工后其进项税额已被抵扣，且为了平衡与外购的税负，应该确认销项税额。税额已被抵扣，且为了平衡与外购的税负，应该确认销项税额。如食品厂将自产的月饼，发给自己的员工作为中秋福利。如食品厂将自产的月饼，发给自己的员工作为中秋福利。u不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额：是将：是将外购货物外购货物用于非应税项目、集体福利用于非应税项目、集体福利或个人消费，未经过本企业生产加工，其进项税额尚未抵扣，或个人消费，未经过本企业生产加工，其进项税额尚未抵扣，直接不作扣除。如工厂外购月饼一批，发给员工作中秋福利。直接不作扣除。如工厂外购月饼一批，发给员工作中秋福利。u进项税额转出进项税额转出：是指为生产经营目的，或未明确区分用途而购：是指为生产经营目的，或未明确区分用途而购入的货物，已经在购入时正常抵扣，但该批货物中途改变用途入的货物，已经在购入时正常抵扣，但该批货物中途改变用途用于非应税项目、集体福利或个人消费，此时按税法规定不能用于非应税项目、集体福利或个人消费，此时按税法规定不能再抵扣，故应转出。如超市将原本准备作库存商品购进的月饼，再抵扣，故应转出。如超市将原本准备作库存商品购进的月饼，其中的一部分发给员工作为中秋福利。