潘煜双中级财务会计学方正为人电子教案

1、中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学潘煜双中级财务会计学方正为人中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 我国商业票据的期限一般较短（我国商业票据的期限一般较短（6 6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收个月），应收票据一般按其面值计价

2、。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。到应收票据时，应按照票据的面值入账。 按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。一、应收票据一、应收票据（一）应收票据的内容与分类（一）应收票据的内容与分类中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 按面值计价按面值计价（二）应收票据的初始计量（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值商业汇票的到期值 不带息票据：不带息票据： 面值面

3、值 带带 息息 票票 据：据： 面值利息面值利息应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示）应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示） 商业汇票的期限商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种有按月表示和按日表示两种 按月表示时（按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；利率要换算成月利率； 按日表示（按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即只能计算其中的一天，

4、即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。（三）应收票据到期值的计算（三）应收票据到期值的计算中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 1.1.应收票据基本业务的会计处理应收票据基本业务的会计处理“应收票据应收票据”账户的设置账户的设置（四）应收票据的核算（四）应收票据的核算中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学不带息票据不带息票据带息票据带息票据1.1.取得取得借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税

5、费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.持有期间计息持有期间计息不存在不存在借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足额支付付款方足额支付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：银行存款（本+ +息）息） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息） 财务费用（未计息）财务费用（未计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票借：应收

6、账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款（本借：应收账款（本+ +息）息） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息） 财务费用（未计息）财务费用（未计息）中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学2.2.应收票据贴现应收票据贴现 所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。 所谓背书，就是票据的

7、持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。背书人，对票据到期付款负有法律责任。 贴现的处理可以采用贴现的处理可以采用“无追索权无追索权”和和“有追索权有追索权”两种方式。两种方式。 无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据就不承在了。以后，应收票据就不承在了。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 “有追索权有追索权”方式是指当票据到期时

8、，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。据法律向背书人追索。 在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下：现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下： 贴现息贴现息= =票据到期值年贴现率贴现期票据到期值年贴现率贴现期 （带息？不带息？）（带息？不带息？） 贴现所得贴现所得= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会

9、 计 学方正为人，勤慎治学无追索权票据无追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额）财务费用（差额） 贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（本）贷：应收票据（本） 财务费用（差额）财务费用（差额） 有追索权票据有追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务

10、费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：短期借款（面值）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额）财务费用（差额） 贷：短期借款（本）贷：短期借款（本）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 贷：短期借款（本）贷：短期借款（本） 财务费用（差额）财务费用（差额）到到期期 付款方足额付款付款方足额付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据付款方存款不足付款方存款不足借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款借：

11、短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 （1 1）应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户）应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。装费、运杂费等。（2 2）企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出）企业的应收账款不包括各种非主要经营

12、业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。收分期销货款等，均不属于应收账款范围。 （3 3）应收账款应于收入实现时予以确认。）应收账款应于收入实现时予以确认。（4 4）按照）按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量中的相关规定，中的相关规定，应收账款属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和应收账款属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金

13、额。相关交易费用之和作为初始确认金额。二、应收账款二、应收账款（一）应收账款的初始计量（一）应收账款的初始计量中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学应收账款计价考虑的折扣因素：应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。 在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影

14、响。不产生影响。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学现金折扣现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。的一定比率的扣减。 现金折扣一般用现金折扣一般用2 21010、1 12020、n n3030等表示，即现金折扣的多少由客户付款等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。的时间决定。 现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：有两种： 1 1、

15、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“销售折销售折扣扣”科目）或理财费用的增加。科目）或理财费用的增加。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 2 2、净价法下，应收账款按实际售价扣减、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大最大现金折扣后的金额入现金折扣后的金额入账。账。 将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而将客户取得的折扣

16、视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用财务费用”科目。科目。 总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学1 1、一般业务的账务处理、一般业务的账务处理

17、无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回时收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。的金额入账。（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采

18、用总价法入账，发生的现企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。金折扣作为财务费用处理。 发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款购货方在折扣期付款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款购货方在折扣期以后付款购货方在折扣期以后付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学2.2.应收账款的抵借和出售应收账款的抵借和出售（1

19、1）应收款项抵借的概念应收款项抵借的概念应收款项抵借是指企业应收款项抵借是指企业( (承借人承借人) )以应收款项作为抵押，向银行或其他金融机构以应收款项作为抵押，向银行或其他金融机构( (出出借人借人) )借入资金。抵借双方通常应签订抵借合同或协议，主要规定借款限额和借款借入资金。抵借双方通常应签订抵借合同或协议，主要规定借款限额和借款期限。期限。 应收款项抵借的核算应收款项抵借的核算企业以应收款项等应收债权为质押取得银行借款时，按实际收到的款项借记企业以应收款项等应收债权为质押取得银行借款时，按实际收到的款项借记“银行银行存款存款”科目，按实际支付的手续费借记科目，按实际支付的手续费借记“

20、财务费用财务费用”， 按银行借款本金贷记按银行借款本金贷记“短短期借款期借款”等科目。等科目。应收账款抵借应收账款抵借中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学2.2.应收账款的抵借和出售应收账款的抵借和出售（2 2） 应收款项出售的概念应收款项出售的概念应收款项出售是指企业将应收款项出售给收购应收款项的银行或其他金融机构，由应收款项出售是指企业将应收款项出售给收购应收款项的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。应收款项出售的核算应收款项出售的核算企业与银行等金融机构达成的协议出售应

21、收款项，在收到款项时，按实际收到的款企业与银行等金融机构达成的协议出售应收款项，在收到款项时，按实际收到的款项借记项借记“银行存款银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让( (包括现金折扣，下同包括现金折扣，下同) )的金额作为银行的扣留款借记的金额作为银行的扣留款借记“其他应收款其他应收款”科目，按出科目，按出售应收账款已提取的坏账准备金额借记售应收账款已提取的坏账准备金额借记“坏账准备坏账准备”科目，按应支付的相关手续费科目，按应支付的相关手续费的金额借记的金额借记“财务费用财务费用”科目；按售出应收款项的账面余额贷

22、记科目；按售出应收款项的账面余额贷记“应收账款应收账款”等有等有关应收款项会计科目，按借方或贷方差额计入关应收款项会计科目，按借方或贷方差额计入“营业外支出营业外支出”或或“营业外收入营业外收入”等等科目。科目。应收账款的出售应收账款的出售中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学2.2.应收账款的抵借和出售应收账款的抵借和出售（2 2） 应收款项出售的核算应收款项出售的核算实际发生的销售退回及销售折让，收到退回商品应按实际发生实际发生的销售退回及销售折让，收到退回商品应按实际发生的销售退回及销售折让的金额借记的销售退回及销售折让的金额借记“主营业务收入主营业务收入

23、”科目，如科目，如为现金折扣，应借记为现金折扣，应借记“财务费用财务费用”科目等，按可冲减的增值税科目等，按可冲减的增值税销项税额借记销项税额借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”；按原；按原记入记入“其他应收款其他应收款”科目的预计销售退回或销售折让金额贷记科目的预计销售退回或销售折让金额贷记“其他应收款其他应收款”、“ 其他应付款其他应付款”或或“银行存款银行存款”，对于应，对于应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款借记补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款借记“库存商库存商品品”，贷记，贷记“主营业务成本主营业务成本”。应收账款的出售应收账款的出售中

24、级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学3.3.应收款项减值应收款项减值（1 1）（2 2）（3 3）应收账款的减值损失的测试应收账款的减值损失的测试应收账款的减值损失的计量应收账款的减值损失的计量应收账款的减值损失的核算方法应收账款的减值损失的核算方法中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，借记失，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款” ” 。 核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从

25、而导致应收核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。账时，冲销坏账准备的方法。 企业应设置企业应设置“坏账准备坏账准备”科目。该科目是应收

26、账款的抵减调整科目。按期估计科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计坏账损失时，借记坏账损失时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；实际发生坏账科目；实际发生坏账时，借记时，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。 估计各会计期间坏账损失的方法有四种：估计各会计期间坏账损失的方法有四种： 应收账款余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估应收账款余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确计的坏账损失，应根

27、据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。定。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。百分比，并据以估计坏账损失的方法。 核算原理与应收账款余额百分比法相同。核算原理与应收账款余额百分比法相同。 赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确比一般根

28、据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。定。 采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象出现异常现象( (如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等) )，应及时调整估计坏账的比率。，应及时调整估计坏账的比率。个别认定法个别认定法中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法当年计提的坏账准备年末应收账款余额计提比例计提前当年计提的坏账准备年末应收账款余额计提比例计提前“坏账准备坏账准备”贷方贷方余额余额 某企业年末应收账款余额为某企业年末应收账款余额为10000001000000元，提取坏账准备的比例是元，提取坏账准备的比例是0.30.3。第。第二年发生坏账损失二年发生坏账损失60006000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为12000001200000元。第三年，上年已经冲元。第三年，上年已经冲销的应收账款销的应收账款50005000重