准则号借款费用ppt课件

1、差异差异原准则原准则新准则新准则1.扩大扩大了借款了借款费用资费用资本化的本化的资产范资产范围围购建的固定资产。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货。 一、与原企业会计准那么比较一、与原企业会计准那么比较差异差异原准则原准则新准则新准则2.扩大扩大了可予了可予资本化资本化

2、的借款的借款范围范围只有专门借款才可以资本化，占用一般借款不得资本化。当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。占用的一般借款部分的利息允许予以资本化。 一、与原企业会计准那么比较一、与原企业会计准那么比较差异差异原准则原准则新准则新准则3.资本化金资本化金额的计算方额的计算方法变化法变化专门借款：累计支出加权平均数资本化率专门借款：实际利息利息收入（投资收益）一般借款：占用的累计支出加权平均数资本化率（一般借款加权平均利率）4.借款的溢、借款的溢、折价摊销计折价摊销计算方法上的算方法上的差别差别借款的溢、折价摊销可以采用实际利率法或直线法。借款的溢、折价摊销只能采用实际利率法。

3、一、与原企业会计准那么比较一、与原企业会计准那么比较准那么17号借款费用o准那么的三个重要时点：o开场资本化o资产支出曾经发生；资产支出只包括为购建或者消费符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承当带息债务方式发生的支出。o借款费用曾经发生；o为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场。 准那么17号借款费用o准那么的三个重要时点：o暂停资本化o符合资本化条件的资产在购建或者消费过程中发生的非正常中断、且中断时间延续超越3个月的，该当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用该当确以为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者消费活动重新开场。o假设中断

4、是所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状必要的程序，借款费用的资本化该当继续进展。 o由于可预见的不可抗力要素如雨季或冰冻季节等缘由导致施工出现停顿，也属于正常中断准那么17号借款费用o准那么的三个重要时点：o停顿资本化o购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状时，借款费用该当停顿资本化。在符合资本化条件的资产到达预定可运用或可销售形状之后所发生的借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。o购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状，是指资产曾经到达购买方或者建造方预定的可运用或者可销售形状。准那么17号借款

5、费用o准那么的三个重要时点：o停顿资本化o可从以下几个方面进展判别：o符合资本化条件的资产的实体建造包括安装或者消费任务曾经全部完成或者本质上曾经完成。o所购建或者消费的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者消费要求根本相符，即使有极个别与设计、合同或者消费要求不相符的地方，也不影响其正常运用或销售 。o继续发生在所购建或消费的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。准那么17号借款费用o准那么的三个重要时点：o停顿资本化o购建或者消费的符合资本化条件的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供运用或者可对外销售、且为使该部分资产到达预定可运用或可销售形状所必要的

6、购建或者消费活动本质上曾经完成的，该当停顿与该部分资产相关的借款费用的资本化。o购建或者消费的资产的各部分分别完成，但必需等到整体完工后才可运用或者可对外销售的，该当在该资产整体完工时停顿借款费用的资本化。四、举例 某公司于2019年1月1日采取出包方式开场建造一条消费线，工程估计在2021年1月1日完工。公司为消费线建立于当日折价发行5年期债券，票面价值为1 2500万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息即12504.72590 万元，到期还本。债券发行价钱为 1 0000万元，不思索发行费用。在未运用前，上述资金存在银行，年利率为2。 假定该公司所占用普通借款有两笔，分别为：1向A

7、银行长期借款2000 万元，期限为2019年10月1 日至2019 年10 月1 日，年利率为6%，按年支付利息；2向B银行长期借款10000 万元，期限2019 年1 月1 日至2019年1月1日, 年利率为8%，按年支付利息。 该消费线有关的资产支出资料如下表。要求：计算2019、2019年度应予资本化的利息金额。建造消费线支出统计 单位：万元 日期日期 每期资产支出金额每期资产支出金额 资产支出累计资产支出累计 2019年 1月1日 1500 1500 2019年 2月1日 1000 2500 2019年 3月1日 1000 3500 2019年 4月1日 1000 4500 2019年

8、 5月1日 800 5300 2019年 6月1日 700 6000 2019年 7月1日 600 6600 2019年 8月1日 800 7400 2019年 9月1日 1000 8400 2019年 10月1日 1000 9400 2019年 11月1日 1200 10600 2019年12月1日 1200 11800建造消费线支出统计 单位：万元 日期日期 每期资产支出金额每期资产支出金额 资产支出累计资产支出累计 2019年 1月1日 60012400 2019年 2月1日 60013000 2019年 3月1日 60013600 2019年 4月1日 60014200 2019年 5

9、月1日 60014800 2019年 6月1日 60015400 2019年 7月1日 60016000 2019年 8月1日 60016600 2019年 9月1日 60017200 2019年 10月1日 60017800 2019年 11月1日 60018400 2019年12月1日 60019000一.计算专门借款利息费用资本化金额o专门借款利息资本化金额专门借款当期实践发生的利息费用尚未动用的借款金额存入银行获得的利息收入或者进展暂时性投资获得的投资收益后的金额一.计算专门借款利息费用资本化金额1.专门借款当期实践发生的利息费用1计算该公司债券实践利率r 为：由于10000=5901

10、+r-1 +5901+r-2 +5901+r-3+5901+r-4 +590+12501+r-5，由此计算得出r=10% 一.计算专门借款利息费用资本化金额1.专门借款当期实践发生的利息费用2实践利率法进展折价摊销年份期初公司债券余额(a) 实际利息费用(b) （按10%计算）每年支付现金(c) 折价摊销期末公司债券摊余成本(d=a+bc) 2019 年10000100059041010410 2019 年104101040590450108602009 年108601090590500113602019 年113601130590540119002019 年11900119012500+59

11、0 6000 一.计算专门借款利息费用资本化金额2.尚未动用的借款金额存入银行获得的利息收入 日期日期 每期资产支出每期资产支出金额金额尚未动用的借尚未动用的借款金额款金额2019年 1月1日1500 85002019年 2月1日1000 75002019年 3月1日1000 65002019年 4月1日1000 55002019年 5月1日800 47002019年 6月1日700 40002019年 7月1日600 34002019年 8月1日800 26002019年 9月1日1000 16002019年 10月1日1000 6002019年 11月1日1200 02019年12月1日1

12、000 0尚未动用的借款金额存入银行获得的利息收入850075006500550047004000340026001600+600)1224490012274.83万一.计算专门借款利息费用资本化金额3.2019年专门借款利息资本化金额专门借款当期实践发生的利息费用尚未动用的借款金额存入银行获得的利息收入或者进展暂时性投资获得的投资收益后的金额100074.83925.17万4.2019年专门借款利息资本化金额专门借款当期实践发生的利息费用尚未动用的借款金额存入银行获得的利息收入或者进展暂时性投资获得的投资收益后的金额104001040万o该公司2019年度为建造固定资产共支出11600万元,

13、而专门借款金额为10000万元。截止2019年11月，支出总额开场超越专门借款金额，应思索占用的普通借款。二.计算普通借款利息费用资本化金额一.计算普通借款利息费用资本化金额o普通借款利息资本化金额累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数所占用普通借款的资本化率o普通借款资本化率所占用普通借款当期实践发生的利息之和所占用普通借款本金加权平均数1.2019年度累计资产支出超越专门借款部分年度累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数的资产支出加权平均数日期支出金额资本化期间累计支出加权平均数 11月600 60/360 100 12月1200 30/360 100 合计1800 200 2.2019年度累计资产支出超越专门借款部分的年度累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数资产支出加权平均数2019年度超越专门借款的金额1800万2019年度支出的加权平均数600121/123900万2.普通借款资本化率普通借款资本化率o普通借款资本化率20006%100008%/2000+10000=7.67%3.2019年度普通借款利息资本化金额年度普通借款利息资本化金额200 7.67%15.34万万4.2019年度普通借款利息