课件复件25-5长期股权投资与所有者权

1、第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）对母公司的报表进行权益法调整调整母公司母公司（调整后）抵消调整子公司子公司（调整后）子公司的报表进行公允价值调整一、子公司个别报表的调整o非同一控制下企业合并中取得的子公司，应根据母公司为该子公司设置的备查簿的，以持续计算的该子公司的资产、负债等在日公允价值为基础，将子公司期末个别报表中的账面价值，调整为以公允价值为基础持续计算的金额。日在合并工作底稿中，对子公司报表调整o 1.取得投资时公允价值调整借：资产或负债贷：公积或反向的分录。o 2.资产费用化的调整借：用、营业成本等贷：累计折旧、累计摊销、存货等或反向的分录。连续编制的调整二、

2、母公司个别报表的调整o在合并工作底稿中，对母公司个别报表具体要进行面的调整：oo第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。第二方面，要抵消母公司与其联营企业合营企业之间发生的未实现内部损益。o第面，衍生问题。上述两方面的调整，可能导即调致整权母益公法与司成的本法有存些在差资异产的和负债金期末额确发认生投资变损化益时，从应按而权衍益四个生核算出环确节：认递延所得税负债或资法的产要等求问，对题子。公司的账面净利入账价值的调整；期末按照享有子公司净利润份额确认投资损益；宣告现金股利；其他权益变动。润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内部的影响，第二项是进行公允价值调整。1.权益法调整四个

3、环节（1） 入账价值的调整借：长期股权投资贷：营业外收入（2） 确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消母公oo司的内部损益）借：长期股权投资贷：投资或相反的会计分录。（3）宣告现金股利o借：投资贷：长期股权投资（4）其他权益变动 借：长期股权投资o贷：公积或相反的会计分录。连续编制的调整2.抵消母公司与其联营合营之间的内部交P76）易损益（参见o 抵消分录应区分逆流形。与顺流两种情（1）逆流【例4-12】）（3.衍生问题o调整抵消分录改变了资产负债的账面价值，可能产生暂时性差异，要调整所得税等（见P381第十九章第四节四、合并财务报表中因抵消未实现内部 所得税【例19-24】）。损

4、益产生的递延借：递延所得税负债或资产贷：所得税费用三、抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益非同一控制下企业合并20%20%80%80%商誉初始投资成本账面价值公允价值所有者权益所有者权益长期股权投资非同一控制下企业合并20%20%80%80%营业外收入初始投资成本账面价值公允价值所有者权益所有者权益长期股权投资20%20%80%80%商誉期初公允价值期末值所有者权益长期股权投资非同一控制下2010.1.1,A公司合并B公司，支付900万o存款，取得B公司80%股权，B者权益账面价值800万，有一项固定资产账面价值100万元，公允价值200万元，期初未分配利润120万元。2010.12.

5、31, B公司实现净利润100万，按照净利o润的10%提取盈余公配现金股利50万，其公积增加50万。他权益变动导致2011.12.31，B公司实现净利润200万，按照净o利润的10%提取盈余公配现金股利100万，公积增加100。其他权益变动导致该固定资产折旧年限10年，直线法计提折旧2010.12.31o A公司个别报表o B公司个别报表800+100-50+50=900900长期股权投资所有者权益账面价值调整为公允价值成本法调整为权益法B者权益期初数800，本年实现净利润100，分配现金股利50，其他权益变动50对B公司的调整2010年B公司个别报表合并报表固定资产（日）账面价值 100公允

6、价值200借：固定资产 100贷：公积 100计提折旧借：用 10贷：累计折旧 10借：用 20贷：累计折旧 20净利润10090A公司会计处理（成本法）A公司会计处理（权益法）初始入账环节合并对价公允价值900，B公司可辨认净资产公允价值份额720按合并对价的公允价值入账借：长期股权投资 900贷：存款900按合并对价的公允价值入账与净资产份额中的较高者入账：借：长期股权投资 900贷： 存款 900B公司实现净利润万不处理借：长期股权投资 72贷：投资72B公司宣告分配现金股利50万借：应收股利 40贷：投资40借：应收股利 40贷：长期股权投资 40B公司其他权益变动50万不处理借：长期

7、股权投资 40贷：公积40190002010.12.31o A公司个别报表o B公司个别报表所有者权益 900调整分录（公允价值）： 借：固定资产 100900长期股权投资调整分录（实现净利润）： 借：长期股权投资 7272100贷：投资贷：公积调整分录（宣告现金股利）：调整分录（资产费用化）：40借：投资用 10借：贷：长期股权投资40调整分录（其他权益变动）： 借：长期股权投资4010贷：固定资产公积 40贷：同一控制下o 调整后B公司报表o 调整后A公司报表900+100-10=990所有者权益972长期股权投资抵销分录：借：所有者权益（B）990商誉180贷：长期股权投资（A）972少

8、数股东权益198本年利润利润分配480初：12060020净利润对净利润的分配100100100从“本年利润”账户结转来的余额：净未利分润配的净利润B公司的利润分配环节所有者权益初：120提取盈余公积1010100应付股利分红5050负债末：160B公司的利润分配盈余公积利润分配o 合并工作底稿中抵消利润分配的分录：o 借：80投资少数股东损益 20期初未分配利润 120贷：提取盈余公积 10向投资者分配利润 50期末未分配利润 1602010.12.31o A公司个别报表o B公司个别报表900+100=1100900长期股权投资所有者权益账面价值调整为公允价值成本法调整为权益法B者权益期初

9、数900，本年实现净利润200，分配现金股利100，公积增加100.2011年对B公司的调整2010-2011年B公司个别报表合并报表调整分录固定资产（日）账面价值 100公允价值200借：固定资产 100贷：公积 100计提折旧借：（2010）用 10贷：累计折旧 10借：用 20借： 贷：累计折旧 20期初未分配利润 10贷：累计折旧 10计提折旧（2011）借：用 10贷：累计折旧 10借：用 20贷：累计折旧 20借：用 10贷：累计折旧 102011年净利润200200-10=1902010A公司会计处理（成本法）A公司会计处理（权益法）B公司实现净利润万不处理借：长期股权投资 72

10、贷：投资72B公司宣告分配现金股利50万借：应收股利 40贷：投资40借：应收股利 40贷：长期股权投资 40B公司其他权益变动50万不处理借：长期股权投资 40贷：公积40190002011A公司会计处理（成本法）A公司会计处理（权益法）B公司实现净利润万不处理借：长期股权投资 152贷：投资152B公司宣告分配现金股利100万借：应收股利 80贷：投资80借：应收股利 80贷：长期股权投资 80B公司其他权益变动100万不处理借：长期股权投资 80贷：公积802109002011.12.31o A公司个别报表o B公司个别报表所有者权益 1100调整分录（公允价值）： 借：固定资产 100

11、900长期股权投资调整分录（实现净利润）： 借：长期股权投资 224贷：期初未分配利润 72100贷：公积152 投资调整分录（宣告现金股利）： 借：期初未分配利润 40调整分录（资产费用化）： 借：期初未分配利润 10 80 投资1010用贷：固定资产调整贷分：录长（期其股他权权投益资变动1）2：0借：长期股权投资120公积 120贷：2011.12.31o 调整后B公司报表o 调整后A公司报表9001100+100-10-10=1180所有者权益长期股权投资+120=1124抵销分录：借：所有者权益（B） 1180商誉180贷：长期股权投资（A）1124少数股东权益236所有者权益初：16

12、0提取盈余公积2020200应付股利分红100100负债末：240B公司的利润分配盈余公积利润分配o 合并工作底稿中抵消利润分配的分录：o 借：160投资少数股东损益 40期初未分配利润 160贷：提取盈余公积 20向投资者分配利润 100期末未分配利润 240例25-3】甲公司20X1年1月1日以定向增发o【取得A公司70%的股权。公司普通股票的方式，甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及P493表25-11所评估确认的资产负债数据如示。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1 元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制

13、下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及的费用。等相关（1） 20×1年1月1日甲公司账务处理对子公司投资，按成本法核算，无需计算股权投资差额，按合并成本作为长期股权投资的入账价值。o29 50010 000借：长期股权投资贷：股本19 500公积股本溢价（2）编制合并资产负债表调整子公司公允价值借：存货固定资产贷：应收账款o1 1003 0001004 000公积母公司报表的权益法调整合并成本被方可辨认净资产公允价值份额29 50036 000×70%4 300（万元）（商誉）>0。无需调整母公司对子公司投资的账面价值。【例25-4】o 接

14、【例25-3】，甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，光谱买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。o 甲公司和A公司20×1年12月31日个别资产负债表、利润表、股东权益变动表如表25- 13、表25-14和表25-15所示。（表见）A公司在日股东权益总额为32 000万元，其中股o本为20 000万元，公积为8 000万元、盈余公积1200万元、未分配利润为2 800万元。A公司日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 00

15、0万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万o元，其中股本为20 000万元，公积为8 000万元、盈余公积3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。截至20×1年12月31日，应收账款按估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；日评日发日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧

16、方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。解题思路：第1年年末期末编制合并报表之前，先要做两件事：一是调整子公司个别报表，二是调整母公司个别报表。子公司个别报表的调整分两个步骤：一是调整资产和负债的公允价值，二是调整资产费用化的金额.母公司个别报表的调整分为三个方面：一是按权益法核算长期股权投资，涉及4个核算环节；二是抵消母公司与其联营企业合营企业之间发生的内部交易损益，本例没有涉及到这个问题；三是衍生问题，本例没有考虑所得税等衍生问题。ooo2011年对子公司的调整2011年子公司个别报表合并报表调整分录资产（日）账面价值公允价值借：固定资产

17、 3000存货1100贷：应收账款100公积4000应收账款收回借：资产减值损失100存款3820贷：应收账款3920借：存款 3820贷：应收账款 3820借：应收账款 100贷：资产减值损失100存货借：主营业务成本 20000贷：库存商品20000借：主营业务成本 21100贷：库存商品21100借：营业成本 1100贷：存货1100固定资产借：用 900借：用 1050借：用 150贷：累计折旧 900贷：累计折旧 1050贷：固定资产 150一、调整及抵消分录1.对子公司报表的调整（1）调整子公司公允价值借：存货固定资产贷：应收账款公积o1 1003 0001004 000（2）资产

18、费用化的调整借：营业成本贷：存货（库存商品）oo1 1001 100150150100100o借：用贷：固定资产（累计折旧）借：应收账款（坏账准备） 贷：资产减值损失o对子公司股东权益的影响在表25-13股东权益项目基础上进行调整：股本：调整分录没有涉及股本，仍是20 000万元。o公积：8 00012 000（万元）。盈余公积：调整分录没有涉及盈余公积，仍是3 200万元。未分配利润：调增营业成本1 100万元、调增用150万元、调减资产减值损失100万元，不考虑所得税的影响，将导致未分配利润减少1 150（1 100150100）万元。调整后的未分配利润为：5 650（6 8001 150

19、）万元。o 子公司股东权益合计20 00012 0003 2005 65040 850（万元）2.对母公司报表的调整本例对母公司报表的调整，主要是按权益法调整4个核算环节。（1）入账价值的调整20×1年1月1日取得投资时：oo合并成本应享有被方可辨认净资产公允价值份额29 50036 000×70%4 300（万元）（商誉）>0。无需调整长期股权投资的入账价值。oo（2）确认投资损益持续计算的子公司净利润账面净利润10 500营业成本1 100用150资产减值损失1009 350（万元）9 350×70%6 545（万元） 6 5456 545应确认的投资o

20、借：长期股权投资贷：投资（3）宣告现金股利借：投资o3 150（4 500×70%）3 150贷：长期股权投资（4）其他权益变动o子公司当年没有其他权益变动（比如，可供出售金融资产公允价值变动）调整之后，20×1年12月31日对A公司投资的金额29 5006 5453 15032 895（万元）o3.抵消母公司长期股权投资与子者权益20 00012 0003 2005 6504 30032 89512 255o借：股本公积盈余公积 未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（40 850×30%）4.投资销。与子公司利润分配等项目的抵将甲公司对A公司投资与A公司本

21、年利润分配o有关项的金额予以抵销。在合并工作底稿中其抵销分录如下：6 5452 8052 8002 0004 5005 650o借：投资少数股东本期损益未分配利润（年初）贷：提取盈余公积向股东分配利润未分配利润5.应收股利与应付股利的抵销。本例中A公司本年宣告分派现金股利4 500万元， 股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4 500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利， 并在资产负债表中计列应收股利3 150万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必须将其予以抵销，其抵销分录如下：o3 1503 150o借：应付股利贷

22、：应收股利二、编制合并工作底稿并编制合并财务报表o 根据上述调整分录和抵销分录，甲公司可以编制合并工作底稿如表25-16所示。（表见）o 甲公司在编制上述合并工作底稿，计算各项目合并数后，根据合并数编制合并资产负债表、合并利润表以及合并股东权益变动表。甲公司编制合并资产负债表、合并利润表以及合并股东权益变动表略。【例25-5】接【例25-4】，甲公司和A公司20×2年12月31 日个别资产负债表、利润表和所有者权益变动表如o表25-17、表25-18和表25-19所示。（表见）A公司在o日相关资产和负债等资料同上，即购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20000万元，公积

23、为8 000万元、盈余公积1200万元、未分配利润为2 800万元。A公司日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000 万元、公允价值为21 000万元。截至20×1年12月31日，应收账款按o日公允价值的金额收回；日的存货，当年已实现对外销售；日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。A公司20×2年12月31日股东权益总额为44 000o万元，其中股本

24、为20 000万元、公积为8000万元、盈余公积为5 600万元、未分配利润为10 400万元。A公司20×2年全年实现净利润12000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。解题思路：o 第2年末期末编制合并报表之前，先要做两件事： 一是调整子公司个别报表，二是调整母公司 个别报表。子公司个别报表的调整分两个步骤：一是调整资产和负债的公允价值，二是调整资产费用化的金额。母公司个别报表的调整主要是按权益法核算长期股权投资，涉及4个核算环节。一、调整与抵消分录o 1.对子公司报表的调整o 借：期初未分配利润（存货） 固定资产1 1003 000贷：

25、期初未分配利润（应收账款） 1004 000公积（2）资产费用化的调整o调整上年资产费用化对本期的影响： 借：期初未分配利润（营业成本）贷：期初未分配利润（存货）1 1001 100150150100借：期初未分配利润（ 贷：固定资产用）借：期初未分配利润（应收账款）100贷：期初未分配利润（资产减值损失）o调整当年资产费用化的影响按公允价值计量，固定资产年折旧费用应调增150（3 000/20）万元。调整分录为：150借：用150贷：固定资产（累计折旧）2.对母公司报表的调整（1）入账价值的调整o20×1年1月1日取得投资时：方可辨认净资产公允价值份额29合并成本应享有被50036

26、 000×70%4 300万元（商誉）>0。无需调整长期股权投资的入账价值。（2）确认投资损益o重新编制上一年确认投资借：长期股权投资贷：期初未分配利润的分录：6 5456 545用12 000150o持续计算的子公司净利润账面净利润11 850（万元） 应确认的投资借：长期股权投资贷：投资11 850×70%8 295（万元）8 2958 295（3）宣告现金股利o重新编制上一年宣告现金股利的调整分录：3 150借：期初未分配利润 贷：长期股权投资本年宣告现金股利的调整分录： 借：投资贷：长期股权投资3 1504 200（6 000×70%）4 200o（4）其他权益变动子公司当年没有其他权益变动（比如，可供出售金融资产公允价值变动）调整之后，20×2年12月31日对A公司投资的金额（持续计算的上年末长期股权投资）32 8958 2954 200 36 990（万元）3.抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益o 假设按子公司股东权益的期末数抵消：20 00012 0005 6009 10