小企业会计准则货币资金

1、货币资金第一节 货币资金概述n 货币资金是指小企业的经营资金在周转过程中暂时停留在货币形态上的那部分资金。小企业在经营过程中，大量的经济活动都是通过货币资金的收支来进行的。例如，原材料的购进，商品的销售，工资的发放，税金的交纳，股利、利息的支付以及进行投资活动等事项，都需要通过货币资金进行收付结算。同时，一个企业货币资金拥有量的多少，标志着它偿债能力和支付能力的大小，是投资者分析、判断财务状况的重要指标，在企业资金循环周转过程中起着连接和纽带的作用。因此，小企业需要经常保持一定数量的货币资金，既要防止不合理地占压资金，又要保证业务经营的正常需要，并按照货币资金管理的有关规定，对各种收付款项进行

2、结算。 货币资金按其存放地点和用途的不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金等。一、库存现金一、库存现金n 库存现金是小企业为了满足日常经营过程中零星支付需要而保留的现金，是小企业中流动性最强的货币资金。其限额由开户银行根据小企业的实际需要核定。一般按照小企业35天日常零星开支所需要确定。库存现金的使用范围n (1)职工工资、津贴；n (2)个人劳务报酬；n (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；n (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；n (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；n (6)出差人员必须随身携带的差旅费；n (7)结算起点(100

3、0元)以下的零星支出；n (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。库存现金的收支规定库存现金的收支规定n1、企业收入的库存现金应于当日送存开户银行，当日送、企业收入的库存现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的由开户银行确定送存时间。存确有困难的由开户银行确定送存时间。n2、不、不得得“坐支坐支”现金，有特殊情况需要坐支库存现金的现金，有特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先经有关部门审查批准，并在核定的范围和单位，应当事先经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时收支的库存现金必须入账。限额内进行，同时收支的库存现金必须入账。n3、不得不得“白条抵库白条抵库”n4、不准

4、用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现、不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金。金。n5、不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。、不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。n6、不得私设、不得私设“小金库小金库”二、银行存款n 银行存款，是指小企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账结算。其结算方式主要有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡等。小企业加强银行存款管理，应着重处理好以下六方面的问题：n一、加强银行存款的分类管理。根据资金的不同性质、用途，分别在一、加强银行存款的分类管理。根

5、据资金的不同性质、用途，分别在银行开设账户，严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理暂行条银行开设账户，严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理暂行条例，接受银行监督。例，接受银行监督。n二、银行账户只限本单位使用，不准搞出租出借，套用或转让。二、银行账户只限本单位使用，不准搞出租出借，套用或转让。 n三、严格支票管理，不得签发空头支票。空白支票必须严格领用注销三、严格支票管理，不得签发空头支票。空白支票必须严格领用注销手续。手续。n四、应按月与开户银行对账，保证账账、账款相符。平时开出支票，四、应按月与开户银行对账，保证账账、账款相符。平时开出支票，应尽量避免跨月支取，年终开出支票，须当年支

6、款，不得跨年度。应尽量避免跨月支取，年终开出支票，须当年支款，不得跨年度。n五、加强银行存款的日常规范管理，应在结算业务中实行银行存款转五、加强银行存款的日常规范管理，应在结算业务中实行银行存款转账结算。账结算。n六、出纳、会计应按月编制银行存款余额调解表，逐月与银行核对余六、出纳、会计应按月编制银行存款余额调解表，逐月与银行核对余额，防止错账、乱账。额，防止错账、乱账。n 小企业应按月与开户银行核对银行存款是否相符，查明银行存款收、付与结余额的真实性。要指定非出纳人员将企业银行存款日记账的记录与银行对账单的差异标注出来，在月末发生未达款项，会导致双方的银行存款余额不一致。小企业与银行的存款余

7、额不一致，受以下四种未达账项的影响：n1、银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项。n2、银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项。n3、企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项。n4、企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项。 为了保证各银行账户未达账项正确、银行存款余额真实，每月终了，都应按每个存款账户逐笔核对银行对账单。通过编制银行存款余额调节表，调节企业与银行双方账面存款余额的不一致。银行存款余额调节表银行存款余额调节表项 目 金 额 项 目 金 额 企业账面存款余额 加：银行已收、 企业未收款减：银行已付、 企业未付款 204000130006300银行对账单余额 加：企业已收、 银行未收款

8、减：企业已付、 银行未付款 1901004000019400调节后的存款余额 210700调节后的存款余额 210700三、其他货币资金三、其他货币资金n其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金。n外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项 。n银行汇票存款是企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。 银行汇票是由银行签发的异地结算凭证，付款期为一个月，除填明“现金”字样的银行汇票外，可以背书转让。n银行本票存款指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票是由银行签

9、发的同城结算凭证，付款期为2个月，除填明“现金”字样的银行本票外，可以背书转让。 银行本票分定额本票和非定额本票。n信用证存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金 。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。 n在途货币资金指企业、单位同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时尚未到达、处于在途的资金。 四、货币资金的内部控制n（一）货币资金内部控制目标n货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；n货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；

10、n货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；n货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。（二）货币资金内部控制环境n所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。n（1）管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加

11、强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。 n（2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。n（3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。第二节 货币资金的核算n一、库存现金的核算n

12、小企业应当设置“库存现金”科目，对库存现金的收支和结存情况进行核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方反映企业实际持有的库存现金的金额。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。n 同时，为了加强对小企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。小企业还应设置“库存现金总账”和“库存现金日记账”。“库存现金日记账”可以帮助企业加强对现金的管理，随时掌握现金收付和库存余额。“库存现金日记账”一般采用“三栏式”格式，按照现金收付的时间或出纳人员受理的时间，序时、逐笔登记；库存现金日记账应当做到日清月结，账款相符；每次记账后，都应当将账面余额与库存现金的实有数额进行核

13、对。（一）现金收入的核算 1.从银行提取现金n 企业因向职工支付工资、支付差旅费、买办公用品等事项需要从银行提取现金时，其账务处理为：借记借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。 2.日常业务的现金收入 当企业对外销售商品或提供劳务取得现金收入时，应借记“库存现金”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”以及“应交税费应交增值税”等相关科目。同时结转相应的成本科目。 3.处置资产的现金收入企业处置固定资产取得现金收入时，应借记“库存现金”科目，贷记“固定资产清理”科目，同时结转被处理资产的成本。（二）现金支出的核算n当小企业发生的业务属于库存现金使用范围时，库存现金会流出企业，常见的业

14、务处理有：n（1）企业将现金存入银行时，应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。n（2）因支付职工出差费用等原因所需的现金时，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”、“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。n（三）现金短缺和溢余的核算n 为保证资产的安全，确保账实相符，小企业应当按规定进行现金清查。所谓现金清查，就是对小企业库存现金的盘点与核对，包括对出纳人员每日终了进行的账款核对和小企业财产清查时进行的定期清查和不定期清查。n 库存现金的清查一般采用实地盘点法。清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否挪用现金、是否白条抵库、是否超额留存现金以及账款是否相符等。清查的结果

15、应编制现金盘点报告单，注明现金短缺或是溢余，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。在现金清查中，如果发现有挪用现金、白条抵库等情况，应即使予以纠正；对于超限额留存的现金，应及时送存银行。n 1.现金短缺的核算n 清查过程中发现账实不符的，首先应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应区分短缺原因，属于应由负责人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明原因的，经批准后，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢”科

16、目。n 2.现金溢余的核算n 现金溢余，属于应支付给相关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的，经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。n二、银行存款的核算n 小企业应设置“银行存款”科目，反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况。该科目的借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额；期末余额在借方，反映小企业存在银行或其他金融机构的各种款项。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。n 此外，小企业还应设置“银行存款总账”和“银行存款日记账”，分别进行银行存款的总分类核算

17、和明细分类核算，以加强对银行存款的管理。“银行存款日记账”应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。n（一）银行存款收入的核算n1、小企业将款项存入银行或收到款项时，应按照金额，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目。n2、小企业对外销售货物或提供劳务直接通过银行转账取得收入时，应按照取得银行存款金额，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入

18、”、“其他业务收入”以及“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。同时结转相应的成本科目 n（二）存款利息的核算n1、计息日和计息期n 小企业的存款帐户一般都是按季计算利息，计算日为每季度末月的20日，如3月20日、6月20日、9月20日、12月20日。单位撤销或转移存款账户，还请借款时，于结清账户时随时结算利息。计息期实行“算头不算尾”，也就是说，从有存款业务发生的当日起计算，即所谓“算头”；到业务终止（存款支取）前一日止，即所谓“不算尾”，按照实际存款天数计算利息。n2、确认利息的核算n 小企业的存款在银行续存期间产生的利息，应作为融资费用的冲减，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目；收到这部分利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。n（三）银行存款支出的核算n1、小企业从银行提取款项或以银行存款支付款项时，应按支出金额借记“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。n2、小企业以银行存款向供货方提供劳务方进行支付时，按支出金额借记“库存商品”、“原材料”等资产科目，贷记“银行