第4讲作业成本法

1、第四讲第四讲 系统设计：作业成本核算系统设计：作业成本核算(ABC)(ABC)作业成本核算法（作业成本核算法（ABCABC）概念）概念分配间接制造费分配间接制造费用确实很困难用确实很困难我同意！我同意！作业成本核算（作业成本核算（ABCABC）的概念）的概念复杂程度间接费用分摊间接费用分摊工厂间接工厂间接费用率费用率部门间接部门间接费用率费用率作业作业成本核算成本核算工厂间接费用率工厂间接费用率公司常以直接人工作为间接费用分摊基础公司常以直接人工作为间接费用分摊基础部门间接费用率部门间接费用率需要两阶段过程，需要两阶段过程，因为不同部门的成因为不同部门的成本驱动因素不同。本驱动因素不同。抛光部

2、门抛光部门装运部门装运部门油漆部门油漆部门部门间接费用率部门间接费用率部门间接费用率部门间接费用率部门部门1 1部门部门2 2部门部门3 3部门间接费用率部门间接费用率部门部门1 1部门部门2 2部门部门3 3部门间接费用率部门间接费用率部门部门1 1部门部门2 2部门部门3 3部门部门1 1部门部门2 2部门部门3 3部门间接费用率部门间接费用率产品产品 部门部门1 1部门部门2 2部门部门3 3部门间接费用率部门间接费用率 产品产品 直接直接人工人工小时小时机器机器小时小时原材料原材料成本成本部门分摊基础部门分摊基础部门部门1 1部门部门2 2部门部门3 3部门间接费用率部门间接费用率作业

3、成本核算作业成本核算 在作业成本核算在作业成本核算法中，我们认识到法中，我们认识到一个部门内的许多一个部门内的许多业务活动产生了间业务活动产生了间接费用。接费用。一个作业成本核算系统的设计一个作业成本核算系统的设计 分析产品生产或提供服务分析产品生产或提供服务所需的业务活动。所需的业务活动。过程价值分析过程价值分析 (PVA)(PVA) 按增值或非增值划分各按增值或非增值划分各个业务活动。个业务活动。 分析产品生产或提供服务分析产品生产或提供服务所需的业务活动。所需的业务活动。过程价值分析过程价值分析 (PVA)(PVA)过程价值分析过程价值分析 (PVA)(PVA)按增值或非增值划分各个按增

4、值或非增值划分各个业务活动。业务活动。 分析产品生产或提供服分析产品生产或提供服务所需的业务活动。务所需的业务活动。过程价值分析过程价值分析(PVA)(PVA) 对制造产品或提供服务对制造产品或提供服务所必须的活动进行分析所必须的活动进行分析 将每个活动分成增将每个活动分成增值的或非增值的值的或非增值的 识别减少或消除非识别减少或消除非增值活动的途径增值活动的途径过程价值分析过程价值分析(PVA)(PVA)假设我们的生产过程如下：假设我们的生产过程如下：VA VA = = 增值活动增值活动NVA NVA = = 非增值活动非增值活动 NVA NVA VA NVA VA NVA VA NVA N

5、VA VA NVA VA NVA VA 采购和采购和 收货收货 存储原存储原材料材料操作操作1 1移动和移动和等待等待存储产存储产成品成品发运发运操作操作2 2过程价值分析过程价值分析(PVA)(PVA)VA VA = = 增值活动增值活动NVA NVA = = 非增值活动非增值活动 NVA NVA VA NVA VA NVA VA NVA NVA VA NVA VA NVA VA 采购和采购和 收货收货 存储原存储原材料材料操作操作1 1移动和移动和等待等待存储产存储产成品成品发运发运操作操作2 2 我们的目标是减少或去消除那些不增加我们的目标是减少或去消除那些不增加价值的活动价值的活动识别

6、作业中心识别作业中心识别作业中心识别作业中心单件层的作业活动单件层的作业活动批次层的作业活动批次层的作业活动产品层的作业活动产品层的作业活动设备层的作业活动设备层的作业活动将成本分摊到作业中心将成本分摊到作业中心选择成本动因选择成本动因选择成本动因选择成本动因间接费用分配基础问题间接费用分配基础问题人工小时与机器小时的不足人工小时与机器小时的不足成本计算方法对决策的影响成本计算方法对决策的影响成本计算方法对决策的影响成本计算方法对决策的影响 作业的划分作业的划分作业的划分作业的划分作业的划分作业的划分辅助作业辅助作业批次作业批次作业数量作业数量作业作业动因作业动因作业动因作业动因2.2.动因是

7、产品消耗作业的桥梁动因是产品消耗作业的桥梁作业动因作业动因作业动因作业动因作业动因作业动因作业动因作业动因作业成本核算的例子作业成本核算的例子 间接制造费用间接制造费用 直接人工工时直接人工工时= = $900,000 $900,000 50,000 50,000= = $18/DLH$18/DLH作业成本核算的例子作业成本核算的例子 间接制造费用间接制造费用 直接人工工时直接人工工时= = $900,000 $900,000 50,000 50,000= = $18/DLH$18/DLH作业成本核算的例子作业成本核算的例子产品产品A A产品产品 B B直接材料直接材料36.0036.00$

8、$ 30.0030.00$ $ 直接人工直接人工17.5017.50 14.0014.00 间接制造费用间接制造费用 2.5 DLH 2.5 DLH$18/DLH$18/DLH45.0045.00 2.0 DLH 2.0 DLH$18/DLH$18/DLH36.0036.00 总的单位产品成本总的单位产品成本98.5098.50$ $ 80.0080.00$ $ 作业成本核算的例子作业成本核算的例子作业活动作业活动可追踪可追踪成本成本机器准备机器准备255,000255,000$ $ 质量检查质量检查160,000160,000 生产订单生产订单81,00081,000 运转的机器台时运转的机

9、器台时314,000314,000 物料接收物料接收90,00090,000 总计总计900,000900,000$ $ 作业成本核算的例子作业成本核算的例子活动活动总计总计产品产品A A产品产品B B机器准备机器准备5,0005,000 3,0003,000 2,0002,000 质量检查质量检查8,0008,000 5,0005,000 3,0003,000 生产订单生产订单600600 200200 400400 运转的机器台时运转的机器台时40,00040,000 12,00012,000 28,00028,000 物料接收物料接收750750 150150 600600 作业成本计算

10、的例子作业成本计算的例子活动活动成本成本总业务总业务每次业务每次业务分配率分配率机器准备机器准备255,000255,000$ $ 5,0005,000 51.0051.00$ $ 每次准备每次准备$ 255,000 / 5,000 = $ 51.00 $ 255,000 / 5,000 = $ 51.00 每次准备每次准备作业成本计算的例子作业成本计算的例子活动活动成本成本总业务量总业务量每次业务每次业务分配率分配率机器准备机器准备255,000255,000$ $ 5,0005,000 51.0051.00$ $ 每次准备每次准备质量检查质量检查160,000160,000 8,0008,

11、000 作业成本计算的例子作业成本计算的例子活动活动成本成本机器准备机器准备255,000255,000$ $ 5,0005,000 51.0051.00$ $ 每次准备每次准备质量检查质量检查160,000160,000 8,0008,000 20.0020.00 每次检查每次检查总业务量总业务量每次业务每次业务分配率分配率作业成本计算的例子作业成本计算的例子活动活动成本成本机器准备机器准备255,000255,000$ $ 5,0005,000 51.0051.00$ $ 每次准备每次准备质量检查质量检查160,000160,000 8,0008,000 20.0020.00 每次检查每次

12、检查生产订单生产订单81,00081,000 600600 135.00135.00 每个订单每个订单运转的机器台时运转的机器台时314,000314,000 40,00040,000 7.857.85 每台时每台时物料接收物料接收90,00090,000 750750 120.00120.00 每次接收每次接收总业务量总业务量每次业务每次业务分配率分配率作业成本核算的例子作业成本核算的例子产品产品A A活动活动作业成本作业成本分配率分配率业务数量业务数量金额金额机器准备机器准备51.0051.00$ $ 质量检查质量检查20.0020.00 产品订单产品订单135.00135.00 运转的机

13、器台时运转的机器台时7.857.85 物料接收物料接收120.00120.00 已分配的间接费用总值已分配的间接费用总值产量产量单位间接费用单位间接费用作业成本核算的例子作业成本核算的例子作业成本核算的例子作业成本核算的例子产品产品A A活动活动作业成本作业成本分配率分配率业务数量业务数量金额金额机器准备机器准备51.0051.00$ $ 3,0003,000 153,000153,000$ $ 质量检查质量检查20.0020.00 5,0005,000 100,000100,000 产品订单产品订单135.00135.00 运转的机器台时运转的机器台时7.857.85 物料接收物料接收120

14、.00120.00 已分配的间接费用总值已分配的间接费用总值产量产量单位间接费用单位间接费用作业成本核算的例子作业成本核算的例子产品产品A A活动活动作业成本作业成本分配率分配率业务数量业务数量金额金额机器准备机器准备51.0051.00$ $ 3,0003,000 153,000153,000$ $ 质量检查质量检查20.0020.00 5,0005,000 100,000100,000 产品订单产品订单135.00135.00 200200 27,00027,000 运转的机器台时运转的机器台时7.857.85 12,00012,000 94,20094,200 物料接收物料接收120.0

15、0120.00 150150 18,00018,000 已分配的间接费用总值已分配的间接费用总值392,200392,200$ $ 产量产量 单位间接费用单位间接费用作业成本核算的例子作业成本核算的例子产品产品A A活动活动作业成本作业成本分配率分配率业务数量业务数量金额金额机器准备机器准备51.0051.00$ $ 3,0003,000 153,000153,000$ $ 质量检查质量检查20.0020.00 5,0005,000 100,000100,000 产品订单产品订单135.00135.00 200200 27,00027,000 运转的机器台时运转的机器台时7.857.85 12

16、,00012,000 94,20094,200 物料接收物料接收120.00120.00 150150 18,00018,000 已分配的间接费用总值已分配的间接费用总值392,200392,200$ $ 产量产量 /4000/4000单位间接费用单位间接费用$98.05$98.05作业成本核算的例子作业成本核算的例子产品产品B B活动活动作业成本作业成本分配率分配率处理数量处理数量金额金额机器准备机器准备51.0051.00$ $ 质量检查质量检查20.0020.00 产品订单产品订单135.00135.00 运转的机器台时运转的机器台时7.857.85 物料接收物料接收120.00120.

17、00 已分配的间接费用总值已分配的间接费用总值产量产量单位间接费用单位间接费用作业成本核算的例子作业成本核算的例子产品产品B B活动活动作业成本作业成本分配率分配率业务数量业务数量金额金额机器准备机器准备51.0051.00$ $ 2,0002,000 质量检查质量检查20.0020.00 3,0003,000 产品订单产品订单135.00135.00 400400 运转的机器台时运转的机器台时7.857.85 28,00028,000 物料接收物料接收120.00120.00 600600 已分配的间接费用总值已分配的间接费用总值产值产值 单位间接费用单位间接费用作业成本核算的例子作业成本核

18、算的例子活动活动作业成本作业成本分配率分配率业务数量业务数量金额金额机器准备机器准备51.0051.00$ $ 2,0002,000 102,000102,000$ $ 质量检查质量检查20.0020.00 3,0003,000 60,00060,000 产品订单产品订单135.00135.00 400400 54,00054,000 运转的机器台时运转的机器台时7.857.85 28,00028,000 219,800219,800 物料接收物料接收120.00120.00 600600 72,00072,000 已分配的间接制造费用总值已分配的间接制造费用总值507,800507,800$

19、 $ 产值产值 /20,000/20,000单位间接费用单位间接费用$25.39$25.39作业成本核算的例子作业成本核算的例子作业成本核算作业成本核算产品产品A A产品产品B B直接材料直接材料36.0036.00$ $ 30.0030.00$ $ 直接人工直接人工17.5017.50 14.0014.00 间接费用间接费用98.0598.05 25.3925.39 单位产品总成本单位产品总成本151.55151.55$ $ 69.3969.39$ $ 作业成本核算的例子作业成本核算的例子作业成本核算作业成本核算产品产品A A产品产品B B直接材料直接材料36.0036.00$ $ 30.0

20、030.00$ $ 直接人工直接人工17.5017.50 14.0014.00 间接费用间接费用98.0598.05 25.3925.39 单位产品总成本单位产品总成本151.55151.55$ $ 69.3969.39$ $ 这些金额没有因为使用这些金额没有因为使用作业成本核算法而改变作业成本核算法而改变作业成本核算的例子作业成本核算的例子成本核算方法成本核算方法产品产品A A产品产品B B作业成本核算作业成本核算151.55151.55$ $ 69.3969.39$ $ 老的成本核算体系老的成本核算体系98.5098.50 80.0080.00 作业成本核算的例子作业成本核算的例子成本核算方法成本核算方法产品产品A A产品产品B B作业成本核算作业成本核算151.55151.55$ $ 69.3969.39$ $ 老的成